Vysporiadanie nevráteného preddavku od zamestnanca: účtovanie a daňové aspekty

Vysporiadanie nevráteného preddavku od zamestnanca predstavuje komplexnú problematiku, ktorá si vyžaduje dôkladné pochopenie účtovných predpisov a daňových zákonov. Tento článok sa zameriava na analýzu účtovania a daňových aspektov tohto javu, s cieľom poskytnúť ucelený pohľad na danú problematiku.

Účtovné aspekty

Podľa zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve, účtovná jednotka účtuje a vykazuje účtovné prípady v období, s ktorým časovo a vecne súvisia. Výnosmi sa rozumie zvýšenie ekonomických úžitkov účtovnej jednotky v účtovnom období, ktoré sa dá spoľahlivo oceniť.

Časové rozlíšenie nákladov a výnosov

Výnosy sa účtujú do obdobia, s ktorým časovo a vecne súvisia. Kritériom na účtovanie účtovných prípadov časového rozlíšenia je skutočnosť, že je známy ich vecný obsah, suma a je určené obdobie, ktorého sa týkajú. Výnosy sa účtujú na príslušných účtoch výnosových položiek časovo rozlíšené.

Zásady účtovania výnosov

V účtovej triede 6 sa účtujú výnosy narastajúcim spôsobom od začiatku účtovného obdobia. Prvotné výnosy sa v tejto účtovej triede účtujú časovo rozlíšené. Daň z pridanej hodnoty sa účtuje v prospech účtu 343 - Daň z pridanej hodnoty. Zľava z ceny u dodávateľa je súčasťou tržieb a účtuje sa ako zníženie ceny za účelom poskytnutia zvýhodnených podmienok pre odberateľa.

Zrazená daň z príjmov sa účtuje na ťarchu účtu 341 - Daň z príjmov, ak sa započítava na celkovú daňovú povinnosť. Ak sa odvedená suma preddavku považuje za splnenie daňovej povinnosti, zaúčtuje sa na ťarchu účtu 591 - Splatná daň z príjmov z bežnej činnosti. V ostatných prípadoch sa výnos, ktorý sa zdaňuje osobitnou sadzbou dane z príjmov, a suma zrazenej dane z príjmov účtujú na ťarchu účtu 591 - Splatná daň z príjmov z bežnej činnosti. Zaniknuté záväzky, napríklad premlčaním, sa účtujú na príslušný účet ostatných výnosov.

Prečítajte si tiež: Dedenie a sociálne bývanie

Pri použití zásob vlastnej výroby na reprezentáciu sa účtujú na ťarchu účtu 513 - Náklady na reprezentáciu a v prospech príslušných účtov zásob.

V prospech účtov 623 - Aktivácia dlhodobého nehmotného majetku sa účtuje aktivácia dlhodobého nehmotného majetku vyrobeného vo vlastnej réžii so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 041 - Obstaranie dlhodobého nehmotného majetku. V prospech účtu 641 - Tržby z predaja dlhodobého nehmotného a dlhodobého hmotného majetku sa účtujú tržby so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 315 - Ostatné pohľadávky alebo na ťarchu účtu 311 - Odberatelia.

V prospech účtov 644 - Zmluvné pokuty, penále a úroky z omeškania a 645 - Ostatné pokuty, penále a úroky z omeškania sa účtuje napríklad suma sankcií na základe príslušných zmlúv a dokladov bez ohľadu, či boli zaplatené alebo nie. Patrí sem aj odstupné zo zrušenia zmluvy.

V prospech účtu 646 - Výnosy z odpísaných pohľadávok sa účtujú inkasá pohľadávok, ktoré sa v minulosti odpísali na ťarchu nákladov, a od tohto dňa sa neúčtovali na účte pohľadávok. Na tomto účte sa účtujú aj výnosy z postúpenia pohľadávok z hospodárskej činnosti. V prospech účtu 648 - Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti sa účtujú výnosy neuvedené na predchádzajúcich účtoch, ktoré majú vzťah k hospodárskej činnosti účtovnej jednotky.

V prospech účtu 655 - Zúčtovanie komplexných nákladov budúcich období sa účtuje vznik komplexných nákladov so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 382 - Komplexné náklady budúcich období. V prospech účtu 657 - Zúčtovanie oprávky k opravnej položke k nadobudnutému majetku sa účtujú sumy vyjadrujúce postupné umorovanie oprávky k opravnej položke k nadobudnutému majetku so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 098 - Oprávky k opravnej položke k nadobudnutému majetku.

Prečítajte si tiež: Možnosti vysporiadania nehnuteľností

V prospech účtu 661 - Tržby z predaja cenných papierov a podielov sa účtuje predaj cenných papierov dlhodobého aj krátkodobého charakteru účtovaných na účtoch 061 - Podielové cenné papiere a podiely v ovládanej osobe, 062 - Podielové cenné papiere a podiely v spoločnosti s podstatným vplyvom, 063 - Realizovateľné cenné papiere a podiely, 069 - Ostatný dlhodobý finančný majetok a na účtoch účtovej skupiny 25 - Krátkodobý finančný majetok. V prospech účtu 662 - Úroky sa účtujú úroky od bánk a od iných dlžníkov a obdobné plnenia. V prospech účtu 663 - Kurzové zisky sa účtujú kurzové rozdiely podľa § 24 postupov účtovania. V prospech účtu 664 - Výnosy z precenenia majetkových cenných papierov sa účtuje podľa § 14 postupov účtovania. V prospech účtu 665 - Výnosy z dlhodobého finančného majetku sa účtujú napríklad dividendy, podiely na zisku a úroky z tohto majetku účtovaného na účtoch účtovej skupiny 06 - Dlhodobý finančný majetok.

V prospech účtu 666 - Výnosy z krátkodobého finančného majetku sa účtujú dividendy, podiely na zisku a úroky vyplývajúce z vlastníctva tohto majetku účtovaného na účtoch účtovej skupiny 25 - Krátkodobý finančný majetok.

Daňové aspekty

Zákon o dani z príjmov

Podľa § 12 ods. 7 písm. c) zákona o dani z príjmov predmetom dane nie je podiel na zisku vyplácaný po zdanení obchodnou spoločnosťou alebo družstvom alebo obdobnou právnickou osobou v zahraničí, určený na rozdelenie osobám, ktoré sa podieľajú na ich základnom imaní, okrem podielu na zisku spoločníka verejnej obchodnej spoločnosti a komplementára komanditnej spoločnosti.

Výnosy z hypotekárnych záložných listov, ktoré boli vydané do 31. decembra 2003, sú podľa § 52 ods. 38 zákona o dani z príjmov oslobodené od dane. Na ich zdanenie sa aj po 31. 12. 2003 použije ustanovenie o oslobodení úrokových výnosov uvedené v § 19 ods. 2 písm. e) zákona č. 366/1999 Z. z. o daniach z príjmov.

Výnosy, z ktorých sa daň vyberá zrážkou a vybraná daň sa považuje za preddavok dane, sa podľa § 43 ods. 8 zákona o dani z príjmov zahrnú do základu dane v tom zdaňovacom období, v ktorom došlo k vybraniu dane. Ide o výnosy uvedené v § 43 zákona o dani z príjmov, napr. úroky z vkladov, výnosy z dlhových cenných papierov.

Prečítajte si tiež: Rozdelenie majetku manželov

V prospech účtu 667 - Výnosy z derivátových operácií sa účtuje podľa § 16 postupov účtovania. V prospech účtu 668 - Ostatné finančné výnosy sa účtujú finančné výnosy neúčtované na predchádzajúcich účtoch tejto účtovej skupiny.

Riešenia nevráteného preddavku

Pohľadávka ako pôžička

Pohľadávka v zmysle poskytnuté peniaze fyzickej osobe totiž spĺňa definíciu pôžičky z Občianskeho zákonníka - zmluva o pôžičke nemusí mať totiž písomnú formu, stačí, že k právnemu úkonu došlo. Úrok síce nie je povinný, ale: keďže do hry vstupuje vzťah dvoch závislých osôb - spoločníka a “jeho” eseročky - úrok nemôže byť len tak hocijaký či nulový, ale trhový.

Súkromné plnenie spoločníka

Súkromné plnenie spoločníka je de facto príjmom zo závislej činnosti. Daniari teda úplne v pohode a legálne môžu považovať súkromné peniaze či iné plnenie zaplatené firmou pre spoločníka-fyzickú osobu za jeho osobný príjem, a to nezdanený. Ešte raz: príjem spoločníka sa zdaňuje ako príjem zo závislej činnosti, teda príjem akéhokoľvek iného zamestnanca a na daniach a odvodoch stojí cca 50%. Úplne ideálne a správne je súkromné plnenie takto dodaniť v mesačnej mzde a máte pokoj.

Vrátenie peňazí

Spoločník teda zašle danú sumu zo svojho súkromného na firemný účet. Alebo do firemnej pokladnice. Hotovostné platby v prípade, ak minimálne jednou stranou obchodu je podnikateľ, sú však limitované - zatiaľ - sumou 5 000 EUR. Limit sa vzťahuje na celý právny úkon: ak teda celkový dlh spoločníka presahuje 5 000 EUR, nesmie byť hotovostne vrátená žiadna jeho časť, napr. 1 000 EUR, 2 000 EUR a pod.

Podiel na zisku (dividenda)

Možno najdôležitejším plnením, ktoré firma - aspoň raz za čas - vypláca svojim spoločníkom, je podiel na zisku, tj dividenda. Po zdanení na úrovni eseročky a splatení príspevku do rezervného fondu či úhrade starých strát môže firma za určitých podmienok vyplatiť časť zvyšného účtovného zisku aktuálneho roka či rokov minulých samotným spoločníkom - ako osobám, ktoré za týmto účelom eseročku založili a sú teda konečnými užívateľmi tejto konečnej výhody. No a samotné rozdelenie časti zisku resp. “pridelenie” dividendy na základe rozhodnutia valného zhromaždenia či rozhodnutia jediného spoločníka v stanovenej sume je záväzkom voči spoločníkovi. Záväzok je podľa Obchodného zákonníka možné započítať s pohľadávkou voči spoločníkovi a týmto do veľkej miery povinnosť “vrátenia” dlhu odpadá.

Úhrada za firmu

Spoločník čosi za firmu uhradil - nemal po ruke inú, než súkromnú kartu a uhradil tak občas nákup pohonných hmôt, kúpu počítača či čistiacich prostriedkov do kancelárie. Takéto chybné platby môže spoločník - podobne ako pohľadávky- hneď zinkasovať z firemného účtu a rovnako sa môžu neriešené kumulovať.

Predaj majetku

Eseročka nemusí svoj dlhodobý odpisovaný či neodpisovaný majetok kupovať len z predajní či e-shopov. Niečo môže kúpiť aj od samotného spoločníka, najmä v prípade rozbehu eseročky. Ak spoločník predá svojej eseročke starší majetok, v prípade, ak ho ako SZČO dovtedy nemal v obchodnom majetku (tj neuplatnil si jeho kúpu v daňových nákladoch živnostníka či inej SZČO), predaj nezdaňuje, je oslobodený. Naopak, eseročka si daný počítač, stroj či auto vie uplatniť v daňových nákladoch bez ohľadu na oslobodenie na strane predajcu.

Pracovné cesty

Spoločník môže pre vlastnú eseročku vykonávať aj vykazovať pracovné cesty - samozrejme reálne a samozrejme za účelom vykonávania biznisu, tj reálnych zákaziek, obchodov, vzdelávania a pod. Z tohto titulu mu firma dlží cestovné náhrady - za prípadné použitie vlastného auta (amortizácia + spotreba pohonných hmôt), za prípadné iné cestovné platené zo spoločníkovho vrecka, za ubytovanie a iné plnenia platené zo spoločníkovho vrecka či nedokladované zákonné stravné (ľudovo “diéty”).

Nevyplatené mzdy/odmeny

Napadajú ma nevyplatené mzdy resp. odmeny konateľa - ak sa teda spoločník vo vlastnej eseročke zamestnal na pracovný pomer, resp. na o čosi štíhlejšiu zmluvu o výkone funkcie konateľa.

Základné imanie

Základné imanie je tvorené prioritne vkladmi spoločníkov, počas života spoločnosti je ho však možné zvýšiť aj z interných zdrojov firmy - okrem iného zo starých účtovných ziskov, doteraz nevyplatených spoločníkom. A pri jeho neskoršom znížení vzniká na prvom mieste záväzok voči spoločníkom, na druhom sa “deje”” jeho úhrada resp. zápočet.

Vklad do kapitálového fondu

Kapitálový fond je možné nielen tvoriť, ale z neho aj vyberať. možnosť tvorby kapitálového fondu musí byť zakotvená v spoločenskej zmluve/zakladateľskej listine, o jeho tvorbe musí rozhodnúť valné zhromaždenie resp. rovnako musí valné zhromaždenie/spoločník rozhodnúť aj o neskoršom výbere vkladu.

Jednoduché účtovníctvo

Účtovníctvo vo všeobecnosti, teda aj účtovanie v sústave jednoduchého účtovníctva upravuje zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve. Postupy účtovania v sústave jednoduchého účtovníctva pre podnikateľov upravuje opatrenie MF SR č. Čo sa konkrétne týka pohľadávok, ich účtovná evidencia v jednoduchom účtovníctve vychádza zo základnej zásady účtovania v sústa-ve JÚ - t.j.

Peňažný denník predstavuje v jednoduchom účtovníctve "hlavnú knihu", pretože sa v ňom účtuje o pohybe peňažných prostriedkov. Tento tzv. hotovostný princíp (akruálny princíp) je jedným zo základných rozdielov medzi jednoduchým účtovníctvom a podvojným účtovníctvom.

V knihe pohľadávok sa evidujú všetky pohľadávky účtovnej jednotky. Kniha pohľadávok je typickou účtovnou knihou, pre ktorú má vecnú náplň v podstate každá účtovná jednotka.

Keďže jednoduché účtovníctvo je možné považovať za tzv. Daňovník účtujúci v sústave jednoduchého účtovníctva je povinný v rámci uzávierkových operácií v zmysle § 17 ods. 8 písm.

Keďže jednoduché účtovníctvo je daňovo orientované, treba si predovšetkým uvedomiť, že podľa § 17 ods. 12 písm. a) zákona o dani z príjmov je u podnikateľa v jednodu-chom účtovníctve súčasťou základu dane pri postúpení pohľadávky hodnota tejto pohľadávky, a to aj v prípade, ak ju podnikateľ predal (postúpil) za cenu nižšiu, ako je jej hodnota.

tags: #vysporiadanie #nevrateneho #preddavku #od #zamestnanca #účtovanie