Vysporiadanie zálohovej faktúry do zahraničia: účtovanie a daňové aspekty

Zálohové faktúry sú bežným nástrojom v podnikateľskej praxi, ktorý slúži na zabezpečenie platby za rozsiahlejšie zákazky, výrobky na mieru alebo niektoré služby. Tento článok sa zaoberá postupmi účtovania a daňovými aspektmi vysporiadania zálohových faktúr, a to najmä v kontexte cezhraničných transakcií.

Úvod do problematiky zálohových faktúr

Zálohová faktúra je pre podnikateľov obľúbený spôsob, ako sa „poistiť“, že za zákazku dostanú zaplatené. Zvlášť dôležitá je pre platiteľov DPH, ktorých ochráni pred úhradou DPH z neuhradenej zákazky. Ako zákazník musíte so zálohovou faktúrou počítať najmä pri: rozsiahlejších zákazkách, výrobkoch na mieru a aj pri niektorých službách - napríklad pri ubytovaní. Podnikateľ v takom prípade vystaví zálohovú faktúru a tovar alebo službu dodá až potom, čo dostane dohodnutú platbu. Zálohových faktúr pritom môže byť v priebehu zákazky viac. Záleží na rozsahu služieb a dohode s klientom.

Prečo vystavovať zálohové faktúry

Zálohovú faktúru využívajú platitelia aj neplatitelia DPH. Znižujú tým riziko, že im klient nezaplatí. Zvlášť dôležitá je ale pre platiteľov DPH. V ich prípade je faktúra daňovým dokladom, a preto musia odviesť uvedenú DPH - bez ohľadu na to, či im klient zaplatil alebo nie.

Obsah zálohovej faktúry

Na rozdiel od bežnej faktúry nevstupuje zálohová faktúra do účtovníctva a nie je daňovým dokladom. Nemusíte z nej teda odvádzať DPH. A pokiaľ vám klient nezaplatí, zálohovú faktúru jednoducho stornujete alebo zmažete. Ďalšou výhodou je, že zálohová faktúra nemá predpísané náležitosti. Nemusíte teda napríklad počítať a vyčísľovať DPH. Všeobecne je ale vhodné, aby sa na zálohovej faktúre objavili podobné údaje ako na bežnej faktúre. Práca s dokladmi bude vďaka tomu jednoduchšia a prehľadnejšia.

Na zálohovú faktúru preto uveďte:

Prečítajte si tiež: Dedenie a sociálne bývanie

• informácie o dodávateľovi (meno a priezvisko či názov firmy, adresa, IČO, DIČ, IČ DPH),
• informácie o odberateľovi (rovnaké ako u dodávateľa),
• identifikáciu tovaru alebo služby, na ktorý vystavujete zálohovú faktúru,
• fakturovanú čiastku,
• dátum vystavenia,
• dátum splatnosti,
• spôsob úhrady a prípadne číslo účtu, na ktorý vám má klient zaplatiť (pokiaľ nevystavujete napríklad zálohovú faktúru, ktorú si prajete uhradiť v hotovosti), a
• identifikátor platby (napríklad variabilný symbol).

Účtovanie zálohovej faktúry u platiteľov DPH

Ako sme už spomínali, zálohová faktúra nie je účtovným ani daňovým dokladom. Nemusíte tak odvádzať DPH a neriešite ani účtovanie vystavenej zálohovej faktúry. Tieto faktúry iba evidujete. Platí to aj v prípade, že ste odberateľom. Aj v tomto prípade sa vás zaúčtovanie zálohovej faktúry netýka. Do účtovníctva zákazka vstupuje uhradením zálohovej faktúry. Potom musíte ako dodávateľ vystaviť a odoslať klientovi daňový doklad k prijatej platbe do 15 dní odo dňa prijatia platby pred dodaním tovaru alebo služby alebo do konca kalendárneho mesiaca, v ktorom bola platba prijatá. Na rozdiel od zálohovej faktúry na ňom musí byť okrem iného: poradové číslo faktúry (daňový doklad k prijatej platbe sa považuje za faktúru), rozpísaná DPH (základ dane, uplatnená sadzba dane, výška dane) a deň vzniku daňovej povinnosti (pri zálohovej faktúre je to dátum prijatia platby). Zároveň musíte v príslušnom zdaňovacom období DPH odviesť. Zákazník uplatní odpočet DPH až potom, čo mu pošlete daňový doklad k prijatej platbe.

Vyúčtovacia faktúra

Hneď ako zákazku dokončíte, musíte zákazníkovi vystaviť vyúčtovaciu faktúru. Ako dodávateľ na to máte 15 dní odo dňa dodania tovaru alebo služby. Vyúčtovacia faktúra okrem iného obsahuje: celkovú čiastku, celkovú DPH, odpočet zaplatenej zálohy, odpočet zaplatenej DPH a vyčíslenie zostávajúcej čiastky na úhradu. Na rozdiel od zálohovej faktúry je účtovným aj daňovým dokladom. A preto z nej musíte odviesť príslušnú DPH (po odpočte už uhradenej DPH zo zálohovej platby).

Preddavky a účtovníctvo

Poskytovanie preddavkov na jednej strane a prijímanie preddavkov na strane druhej je úkonom vychádzajúcim z uzavretých právnych vzťahov. V účtovníctve, ktorého základnou funkciou je zobrazovanie skutočností, ktoré nastali, sa preddavky zobrazujú účtovaním na účtoch podľa toho, na čo boli poskytnuté a v členení z hľadiska krátkodobosti a dlhodobosti. Dlhodobým preddavkom je preddavok, ktorý je poskytnutý na dodanie plánované o viac ako 12 kalendárnych mesiacov.

Pre účtovanie účtovných prípadov súvisiacich s preddavkami je nutné rozlišovať tieto skutočnosti:

• Dodržiavanie povinnosti vyhotovovania účtovného dokladu. Vyhotovovaným účtovným dokladom je vo väčšine prípadov faktúra. Túto je v zmysle § 10 ods. 2 zákona o účtovníctve povinný podnikateľ vyhotoviť po splnení dodávky (dodanie tovaru, dodanie služby) vždy, a to aj v prípade, že vyhotovenie faktúry zákon o DPH (napríklad ak bol prijatý preddavok v plnej výške) už nepožaduje.

Vznik daňovej povinnosti pri prijatí platby

Zákon o DPH definuje vznik daňovej povinnosti prijatím platby, ak je táto prijatá pred dodaním tovaru alebo služby. Ak poskytnutú platbu nekopíruje následné dodanie tovaru alebo služby, daňová povinnosť prijatím platby nevzniká. Základným predpokladom vzniku daňovej povinnosti z prijatého preddavku je, aby v momente jeho zaplatenia boli tovary a služby presne určené. Poskytnutím napr. finančnej zábezpeky za účelom eliminácie rizika daňová povinnosť nevzniká, rovnako sa posudzuje aj paušálne odškodnenie za nesplnenie záväzku zákazníkom, ktoré však priamo nesúvisí so žiadnou odplatne poskytnutou službou.

Prečítajte si tiež: Možnosti vysporiadania nehnuteľností

Dodávateľ a odberateľ sa v súvislosti s realizáciou zdaniteľného obchodu dohodnú na preddavkovej platbe. Platiteľ dane, dodávateľ, ktorý požaduje zaplatenie preddavku, obvykle vyhotoví preddavkovú faktúru, ktorou požaduje zaplatenie preddavku. Táto faktúra nie je účtovným dokladom ani dokladom podľa zákona o DPH, dodávateľ sumu dane v tejto faktúre neuvádza. Po prijatí platby vyhotoví dodávateľ faktúru podľa § 71 ods. 2 zákona o DPH. Deň dodania uvedený vo faktúre je deň prijatia platby, týmto dňom vzniká dodávateľovi daňová povinnosť a odberateľovi podľa § 49 ods. 1 zákona o DPH právo na odpočítanie dane.

Preddavok na budúce dodanie tovaru alebo služby môže byť zaplatený v sume nižšej, vyššej alebo rovnakej, ako je cena plnenia.

Problémy v praxi

Problémy v praxi spôsobujú preddavkové platby prijaté na opakovane dodávané tovary a služby, hlavne z dôvodu určenia momentu vzniku daňovej povinnosti. Opakovane dodávané tovary a služby sa považujú za dodané posledným dňom obdobia, na ktoré sa platba vzťahuje (§ 19 ods. 3 zákona o DPH). Ak je obdobie, na ktoré sa platba vzťahuje, dlhšie ako 12 kalendárnych mesiacov, vzniká daňová povinnosť posledný deň 12. kalendárneho mesiaca. Najneskôr do 15 dní od vzniku daňovej povinnosti je platiteľ povinný vyhotoviť faktúru.

Dodanie tovaru do iného členského štátu

Dodanie tovaru do iného členského štátu osobe identifikovanej pre daň je oslobodené od dane (§ 43 zákona o DPH), prijatím platby preto dodávateľovi v tuzemsku daňová povinnosť nevzniká a hodnotu prijatého preddavku neuvádza ani v daňovom priznaní. Deň dodania určí platiteľ v súlade s § 19 ods. 8 zákona o DPH. Podľa § 72 je však platiteľ povinný pri prijatí platby pred samotnou realizáciou dodania tovaru do iného členského štátu vyhotoviť faktúru. V prípade prijatia viacerých platieb v kalendárnom mesiaci môže platiteľ vyhotoviť súhrnnú faktúru podľa § 75 s náležitosťami podľa § 72.

Prijatie preddavku od odberateľa (príjemcu) z EÚ

Služby s miestom dodania v inom členskom štáte nie sú v tuzemsku predmetom dane, preto daňová povinnosť dňom prijatia platby platiteľovi v tuzemsku nevzniká. Daňová povinnosť vzniká v danom prípade v členskom štáte, v ktorom je miesto dodania služby.

Prečítajte si tiež: Rozdelenie majetku manželov

Prijatie preddavku na účet vedený v Kč

Ak prijímateľ služby nevie určiť, kedy dodávateľ - zahraničná osoba, prijal platbu, je možné považovať za deň vzniku daňovej povinnosti deň, keď prijímateľ služby zaplatil preddavok na službu.

Daňová povinnosť prijatím platby pred dodaním služby

Daňová povinnosť prijatím platby vzniká pred dodaním služby, ak službu dodáva zahraničná osoba a povinnosť platiť daň v tuzemsku podľa § 69 ods. 2 - 4 zákona o DPH má prijímateľ služby. Ide o služby, pri ktorých sa uplatňuje prenos daňovej povinnosti na odberateľa - prijímateľa služby, ak službu dodáva zahraničná osoba z iného členského štátu alebo z tretieho štátu. Prijímateľ služby zaplatí dodávateľovi služby - zahraničnej osobe z iného členského štátu alebo z tretieho štátu, pred skutočným poskytnutím služby preddavok, dňom, kedy jeho dodávateľ prijal platbu, vzniká daňová povinnosť v rozsahu prijatej platby.

Daňová povinnosť prijatím platby vzniká v tuzemsku zdaniteľnej osobe

Daňová povinnosť prijatím platby vzniká v tuzemsku zdaniteľnej osobe (platiteľovi dane alebo neplatiteľovi dane), ak je platba prijatá pred dodaním tovaru, pri dodaní tovaru s inštaláciou alebo montážou, ktorý jej dodala zahraničná osoba z iného členského štátu alebo z tretieho štátu, ak ide o tovar s miestom dodania v tuzemsku (§ 69 ods. 2 zákona o DPH). Suma platby k úhrade bola ku dňu vyhotovenia faktúry 10 000 €.

Faktúra k prijatej platbe

Daňový doklad - faktúru k prijatej platbe vystavuje platiteľ dane z pridanej hodnoty na základe prijatej platby pred dodaním tovaru alebo služby. Túto povinnosť ustanovuje § 19 ods. 4 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty. Faktúre k prijatej platbe predchádza vystavenie zálohovej faktúry odberateľovi alebo dodávateľovi. V takomto type faktúry sa neuvádza rozpis tovaru, ktorého sa týka, v texte sa obvykle uvádza „Daňový doklad k platbe zo dňa …“. Faktúra s vyčíslenou DPH sa v kontrolnom výkaze uvádza rovnako ako bežná faktúra a teda odberateľ ju uvádza v časti B2 a dodávateľ v časti A1.

Účtovanie vyúčtovacej faktúry

Vyúčtovacia faktúra sa vystavuje po dodaní tovaru alebo po poskytnutí služby. Po zaúčtovaní zostáva na účte 311 Účet 311 - Odberatelia (Aktivní) 311 suma 25000 - 12500-2500 = 10 000,- Eur, ktorá bude po úhrade odberateľom nula, na účte 604 Účet 604 - Tržby za tovar (Výnosový - daňový) 604 je zaúčtovaná celková výška predaja tovaru bez DPH, tzn. Po zaúčtovaní vyúčtovacej faktúry bude na účte 131 Účet 131 - Obstaranie tovaru (Aktivní) 131 skutočná hodnota objednaného tovaru bez DPH, tj. 25 000,- Eur. Na účte 321 Účet 321 - Dodávatelia (Pasivní) 321 sa zaúčtuje 25000+5000-12500-2500 = 10000,- po úhrade dodávateľovi bude účet nulový.

Zálohové faktúry (predfaktúry) a DPH

V súlade s § 19 ods. tovaru alebo služby. povinnosť na odberateľa - napríklad pri dodaní stavebných prác v tuzemsku). Podľa § 22 ods. dodanie tovaru alebo služby, zníženú o daň. na to, že požadovaná záloha predstavuje 120 % (resp. 110 %), t.j. úhradu. preddavku odviesť DPH v sume 20 eur. základ dane.

Faktúra k prijatej platbe, alebo “ostrá” vyúčtovacia faktúra

Do 15 dní odo dňa prijatia platby pred dodaním tovaru resp. resp. prijatia platby. Na faktúre k prijatej platbe, resp. vzniku daňovej povinnosti. (preddavkové) faktúry sa neuvádzajú v kontrolnom výkaze ani v daňovom priznaní k DPH. k DPH sa uvádza až faktúra k prijatej platbe, resp. faktúra. povinnosť na odberateľa, uvádza dodávateľ v oddiele A.2. kontrolného výkazu. oddiele A.2. uvádza prijatú faktúru k prijatej platbe v oddiele B.1., B.2. poskytnutý preddavok. zo zákona o DPH pri prijatí preddavku. odviesť DPH z prijatého preddavku. povinnosť dňom prijatia preddavku. preddavku. dátumom prijatia preddavku. Faktúru k prijatej platbe už nevystavuje. DPH uvedená na faktúre závisí od určenia miesta dodania služby (0 %, 20 %). prijatá. dodávateľ v súhrnnom výkaze. Pri službách z iného členského štátu, resp. z 3. štátu uvádza odberateľ faktúru k prijatej platbe v kontrolnom výkaze v časti B.1 v období, v ktorom poskytol preddavok (aj keď služba bola dodaná neskôr). V období poskytnutia preddavku uvádza preddavok aj v daňovom priznaní, pričom preddavok k službe dodaní, resp. samozdaní (ak má nárok na odpočet DPH).

Dodanie tovaru do iného členského štátu EÚ s oslobodením od DPH

V prípade, že dodávateľ dodáva tovar do iného členského štátu EÚ s oslobodením od DPH podľa § 43 ods. 1 až 4 zákona o DPH, dňom vzniku daňovej povinnosti je v súlade s § 19 ods. 8 zákona o DPH: 15. deň kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, keď bol tovar dodaný, alebo deň vyhotovenia faktúry, ak bola faktúra vyhotovená pred 15. dňom od dodania tovaru. Prijatím preddavku na tovar dodaný do iného členského štátu EÚ (odberateľovi s IČ DPH v inom členskom štáte) nevzniká dodávateľovi daňová povinnosť. Znamená to, že dodávateľ predávajúci tovar do iného členského štátu, pri ktorom môže uplatniť oslobodenie od DPH v súlade s § 43 ods. 1 až 4 zákona o DPH, nevystavuje faktúru k prijatej platbe po prijatí preddavku. Faktúru za tovar (tzv. ostrú faktúru) vystaví až po dodaní tovaru.

Keďže prijatím preddavku za tovar dodaný do iného členského štátu EÚ nevzniká daňová povinnosť, dodávateľ neuvádza prijatý preddavok v súhrnnom výkaze ani v daňovom priznaní. V súhrnnom výkaze uvedie sumu tovaru až v období dodania tovaru (resp. dňom vystavenia faktúry za tovar) do iného členského štátu. V rovnakom období uvedie dodaný tovar aj v daňovom priznaní k DPH na riadku 16 daňového priznania.

Odberateľ - kupujúci uvádza nadobudnutý tovar z iného členského štátu v kontrolnom výkaze v časti B.1 a takisto uvádza tovar aj v daňovom priznaní. Nadobudnutý tovar v daňovom priznaní dodaní, resp. samozdaní. Poskytnutý preddavok na nadobudnutie tovaru z iného členského štátu neuvádza v daňovom priznaní, ani v kontrolnom výkaze, pretože pri poskytnutí preddavku na tovar nadobudnutý z iného členského štátu nevzniká daňová povinnosť.

Vývoz tovaru do 3. štátu

Podľa § 19 ods. 9 zákon o DPH sa za deň dodania tovaru pri vývoze tovaru do 3. štátu považuje deň výstupu tovaru z územia EÚ, ktorý je potvrdený colným orgánom v colnom vyhlásení alebo v zjednodušenom colnom vyhlásení. Prijatím preddavku za tovar vyvezený do 3. štátu nevzniká dodávateľovi daňová povinnosť. Nemá povinnosť vyhotoviť faktúru k prijatej platbe pred vývozom tovaru do 3. štátu. Vyhotovuje až faktúru za vývoz tovaru do 3.

Nadobudnutie tovaru (§ 11) alebo služby (§ 15 ods. 1 a § 16 ods.

Daňovú povinnosť pri preddavkoch upravuje zákon o DPH. Spravidla platí, že pri nadobudnutí tovaru (§ 11) alebo služby (§ 15 ods. 1 a § 16 ods. V súvislosti s preddavkami je dôležité preto správne určiť, kedy vzniká daňová povinnosť.

Slovenský platiteľ DPH pred dodaním služby z iného členského štátu (ďalej IČŠ) zaplatí preddavok

Ak slovenský platiteľ DPH pred dodaním služby z iného členského štátu (ďalej IČŠ) zaplatí preddavok, vzniká mu daňová povinnosť dňom, kedy dodávateľ platbu prijal. Dodávateľ preto dňa 20. 1. 2025 vystavil faktúru na prijatú platbu, ktorú odberateľ obdržal 25. 1. 2025. Konečnú faktúru na sumu 15 000 CZK partner vystavil 6. 2.

Na prepočet cudzej meny sa použije kurz zo dňa predchádzajúceho dňu úhrady, v našom prípade kurz 25,166 CZK. Do bunky Odpočítať z dokladu vyberieme zDPF (ak ju neevidujeme, vyberieme BV, na ktorom sme o preddavku účtovali) a do bunky Uhradiť doklad potiahneme faktúru k prijatej platbe. Konečnú vyúčtovaciu faktúru zaúčtujeme v okruhu zDF, tak že dvakrát spustíme automatické účtovanie 73 zDF - EÚ služba - §69, raz plusom a raz mínusom. Dátum vzniku daňovej povinnosti na konečnej vyúčtovacej faktúre bude deň, kedy bola služba poskytnutá, v našom prípade 3. 2. Konečná vyúčtovacia faktúra sa zobrazí v DP DPH a v KV DPH už len vo výške rozdielu po odpočítaní preddavku, v našom prípade 2 500 CZK. Vzniknutý kurzový rozdiel zaúčtujeme ručne cez zID na českého partnera. Sumu vpíšeme len do bunky Suma tuz. V praxi sa môže stať, že dodávateľ nevystaví faktúru k prijatej platbe, ale iba jednu konečnú faktúru (napr. ak je platba aj dodanie v jednom mesiaci).

Nadobudnutie tovaru z IČŠ

Ak slovenský platiteľ dane nadobúda tovar z IČŠ a zaplatí pred nadobudnutím preddavok, daňová povinnosť mu nevzniká dňom, kedy dodávateľ platbu prijal. Daňová povinnosť sa posudzuje podľa § 20 zákona o DPH, kde je podstatné, aby došlo k nadobudnutiu tovaru, t. j.

Na základe zahraničnej došlej preddavkovej faktúry od českého dodávateľa bol 10. 1. 2025 uhradený preddavok vo výške 11 000 CZK. V zahraničnej došlej faktúre s dátumom vyhotovenia 20. 1. 2025, ktorá prišla spolu s tovarom dňa 22. 1. Vznik daňovej povinnosti sa v našom prípade určí dňom vyhotovenia faktúry (§ 20 zákona o DPH) - 20. 1. Pri zahraničných došlých faktúrach za tovar je potrebné v KV DPH v časti B.1 uviesť dátum dodania tovaru. Ak nie je dátum dodania na faktúre uvedený, ako dátum dodania tovaru (DDT) sa uvedie dátum vyhotovenia faktúry. Ak dodávateľ tovaru z EÚ aj napriek tomu, že nemá povinnosť, vystaví faktúru k prijatej platbe, odberateľ eviduje faktúru bez vplyvu na DPH.

tags: #vysporiadanie #zálohovej #faktúry #do #zahraničia #účtovanie