Vznik pohľadávky voči: Komplexný sprievodca

Pohľadávka predstavuje nárok veriteľa na peňažné alebo vecné plnenie zo strany dlžníka. Hoci žiadny právny predpis priamo nedefinuje pojem pohľadávka, jej podstata spočíva v práve veriteľa požadovať od dlžníka splnenie určitého záväzku. Vznik záväzku u dlžníka zároveň implikuje vznik pohľadávky u veriteľa, ktorá sa stáva súčasťou jeho majetku.

Vznik pohľadávky a deň uskutočnenia účtovného prípadu

Pohľadávka vzniká ako dôsledok vzniku záväzku. Deň uskutočnenia účtovného prípadu je kľúčový pre jej zaúčtovanie. Pri kúpnej zmluve je to odovzdanie vecí kupujúcemu, pri zmluve o dielo písomné odovzdanie diela (ak sa tak dohodli zmluvné strany), prípadne umožnenie riadneho užívania diela objednávateľom, pri pôžičke odovzdaním peňazí a pri predaji podniku dňom nadobudnutia účinnosti zmluvy.

Príklady vzniku pohľadávok

• Spoločnosť A dodala spoločnosti B dňa 15. 6. 2010 tovar v hodnote 1 000 €. Na základe splnenia dodávky tovaru vznikla dňa 15. 6. 2010 spoločnosti A pohľadávka 1 000 €.
• Podnikateľ Milý dodal za dohodnutú cenu 1 300 € podnikateľovi Múdremu dňa 15. 8. 2010 tovar, ktorý nakúpil za 1 100 €. Na základe splnenia dodávky pánom Milým vznikol podnikateľovi Múdremu záväzok (zaplatiť 1 300 € za prevzatý tovar) a podnikateľovi Milému pohľadávka v rovnakej výške. Pán Milý vyhotovil faktúru za dodaný tovar a dňa 20. 8. 2010 ju odoslal.

Oceňovanie pohľadávok v cudzej mene

Ak je pohľadávka vyjadrená v cudzej mene, prepočítava sa na menu euro kurzom ECB platným ku dňu uskutočnenia účtovného prípadu. Ak pohľadávka existuje ku dňu zostavenia účtovnej závierky, prepočíta sa kurzom ECB platným k tomuto dňu a zaúčtuje sa kurzový rozdiel.

• Slovenská účtovná jednotka A dodala českej účtovnej jednotke B dňa 15. 6. 2010 tovar, pričom sa dohodli na cene 5 000 Kč. Na základe splnenia dodávky tovaru vznikla dňa 15. 6. 2010 pohľadávka 5 000 Kč. Pohľadávka bola k 15. 6. 2010 ocenená v hodnote 5 000 Kč a zároveň v hodnote 194,70 €, pričom ide o ocenenie kurzom ECB vyhláseným dňa 14. 6. 2010. Ak bude pohľadávka k 31. 12. existovať, prepočíta sa kurzom Kč vyhláseným ECB dňa 31. 12. 2010 (napr. 25,521), a bude ocenená v hodnote 5 000 Kč a zároveň v hodnote 195,92 €. Rozdiel 1,22 € (195,92 - 194,70) predstavuje kurzový zisk.

Účtovanie pohľadávok v jednoduchom účtovníctve

V jednoduchom účtovníctve sa o pohľadávkach účtuje v knihe pohľadávok ku dňu uskutočnenia účtovného prípadu, napr. o ich vzniku alebo obstaraní. Kniha pohľadávok je spolu s peňažným denníkom, knihou záväzkov a pomocnými knihami povinne vedenou účtovnou knihou.

Príklad účtovania v jednoduchom účtovníctve

• Podnikateľ Pekný postúpil (predal) za dohodnutú cenu 1 500 € podnikateľovi Novému dňa 17. 9. 2010 pohľadávku voči pani Červenej za dodanie tovaru. Pohľadávka má menovitú hodnotu 1 700 €. Na základe zmluvy o postúpení pohľadávky vznikol podnikateľovi Novému záväzok (zaplatiť 1 500 € za kúpenú pohľadávku) a podnikateľovi Peknému pohľadávka v rovnakej výške. Pán Pekný vyhotovil faktúru za dodanú pohľadávku a dňa 24. 9. 2010 bolo za pohľadávku zaplatené v plnej výške. Pohľadávka bola pánom Novým inkasovaná od pani Červenej vo výške 1 700 € dňa 30. 9. 2010.

Pohľadávky v cudzej mene v jednoduchom účtovníctve

Pohľadávky v cudzej mene sa účtujú v cudzej mene a zároveň v mene euro. Prepočítavajú sa kurzom ECB a prepočítaná hodnota sa uvádza v knihe pohľadávok a vo výkaze o majetku a záväzkoch.

Prečítajte si tiež: Pomoc núdznym vo Zvolene

Účtovanie pohľadávok v podvojnom účtovníctve

V podvojnom účtovníctve sa pohľadávky účtujú v účtovej triede 3 - Zúčtovacie vzťahy. Krátkodobé aj dlhodobé pohľadávky sa účtujú v tejto triede.

Analytické účty k pohľadávkam

Účtovná jednotka môže vytvárať analytické účty k syntetickým účtom pohľadávok z obchodného styku, aby podrobnejšie sledovala:

1. Druh pohľadávky.
2. Menu.
3. Dlžníka.
4. Splatnosť.
5. Zabezpečenie pohľadávok.
6. Obmedzenie nakladania s pohľadávkami.

Kurzové rozdiely pri pohľadávkach v cudzej mene

Pri pohľadávkach v cudzej mene vznikajú kurzové rozdiely pri inkase pohľadávky oproti kurzu cudzej meny pri vzniku pohľadávky. Ak pohľadávka trvá ku dňu zostavenia účtovnej závierky, prepočíta sa kurzom ECB vyhláseným v tento deň.

Príklad kurzových rozdielov

• Spoločnosť D dodala dňa 20. 4. 2010 tovar maďarskej spoločnosti B, pričom sa dohodli na fakturácii a platbe v HUF v sume 500 000 HUF. Inkaso pohľadávky sa uskutočnilo na účet vedený v cudzej mene (HUF) dňa 30. 4. 2010. Vznik pohľadávky bol prepočítaný kurzom ECB 19. 4. 2010 a inkaso pohľadávky bolo prepočítané kurzom ECB 29. 4. 2010.
• Spoločnosť D dodala dňa 20. 4. 2010 tovar spoločnosti B, pričom sa dohodli na fakturácii a platbe v HUF v sume 500 000 HUF. Inkaso pohľadávky sa uskutočnilo na eurový účet dňa 30. 4. 2010. Vznik pohľadávky bol prepočítaný kurzom ECB 19. 4. 2010 a inkaso pohľadávky bolo prepočítané kurzom ECB 30. 4. 2010.

Členenie pohľadávok podľa doby splatnosti

• Krátkodobou pohľadávkou je pohľadávka alebo jej časť, ktorej dátum splatnosti je do 1 roka od dátumu zostavenia účtovnej závierky.
• Dlhodobou pohľadávkou je pohľadávka alebo jej časť, ktorej dátum splatnosti je viac ako 1 rok od dátumu zostavenia účtovnej závierky.

Vplyv pohľadávok na základ dane z príjmov

Pre daňovníkov dane z príjmov je dôležitý vplyv pohľadávok na základ dane. Zohľadňuje sa vznik, postúpenie, opravné položky k pohľadávkam a ďalšie faktory.

Dôležité aspekty pre daňovníkov účtujúcich v jednoduchom účtovníctve

• Pridržiavať sa § 17 ods. 12 písm. a) až d) ZDP.
• Dodržiavať § 17 ods. 8 ZDP.

Dôležité aspekty pre daňovníkov účtujúcich v podvojnom účtovníctve

• Nepeňažný vklad do základného imania.
• Vplyv postúpenia pohľadávky, resp. obstarania pohľadávky postúpením, vyradenia pohľadávky z jednoduchého účtovníctva alebo evidencie podľa § 6 ods. 10 alebo 11, resp. § 17 ods. 8 ZDP.
• Úprava základu dane o opravné položky v určených prípadoch.
• Odpis vlastných pohľadávok do výšky opravnej položky podľa § 20 ods. 4 alebo ods. 14 ZDP.
• Tvorba opravných položiek.
• Aplikácia starého ZDP, zákona č. 366/1999 Zb. v zn. n. p.
• Odpis starých pohľadávok podľa zákona č. 366/1999 Zb. v zn. n. p.
• Použitie zmeneného znenia § 20 ods. 18 ZDP.

Opravné položky k pohľadávkam

Opravné položky sú kategóriou upravujúcou hodnotu pohľadávky a súvisia so zásadou opatrnosti. Zohľadňujú odhad účtovnej jednotky o rizikovosti pohľadávky.

Prečítajte si tiež: Vznik Európskej komisie

Tvorba opravných položiek

Opravná položka sa tvorí na základe zásady opatrnosti, ak je opodstatnené predpokladať, že nastalo zníženie hodnoty majetku oproti jeho oceneniu v účtovníctve. Predpoklad zníženia hodnoty majetku je opodstatnený, ak nastala skutočnosť, ktorá je dôvodom na odhad zníženia budúcich ekonomických úžitkov z tohto majetku.

Účtovanie opravných položiek

Opravná položka k pohľadávke sa účtuje ako rozdiel medzi účtovnou hodnotou pohľadávky a hodnotou pohľadávky zníženou o odhadnutú sumu nedobytnosti.

Analytické členenie opravných položiek

Účtovná jednotka je povinná vytvárať analytické účty podľa jednotlivých druhov opravných položiek, aby bolo možné ich priradenie ku konkrétnej skupine pohľadávok.

Kurzové rozdiely pri opravných položkách

Ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka za nasledujúce účtovné obdobie, ak opodstatnenie opravnej položky trvá, sa uskutoční precenenie výmenným kurzom vyhláseným ECB k tomuto dňu a zaúčtuje sa kurzový rozdiel.

Zúčtovanie opravných položiek

Zúčtovanie opravných položiek sa viaže na charakter skutočnosti, ktorá je dôvodom pre zúčtovanie opravnej položky.

Prečítajte si tiež: Hospodárenie za Márie Terézie

• Zúčtovanie opravnej položky z dôvodu vyradenia majetku sa účtuje na ťarchu účtu opravnej položky so súvzťažným zápisom v prospech účtu pohľadávky.
• Zúčtovanie opravnej položky k pohľadávkam z dôvodu úplného alebo čiastočného zániku opodstatneného predpokladu trvania zníženia hodnoty majetku sa účtuje na ťarchu účtu opravnej položky so súvzťažným zápisom v prospech účtu pohľadávky.

Postúpenie pohľadávky

Veriteľ môže svoju pohľadávku postúpiť písomnou zmluvou inému subjektu, tzv. postupníkovi, aj bez súhlasu dlžníka. Pri postúpení pohľadávky dochádza k zmene osoby veriteľa.

Ocenenie postúpenej pohľadávky

• Pri odplatnom postúpení pohľadávky - obstarávacou cenou.
• Pri bezodplatnom postúpení pohľadávky - menovitou hodnotou.

Postup pri postúpení pohľadávky v jednoduchom účtovníctve

1. Základ dane daňovníka, ktorý postupuje pohľadávku, sa zvýši o menovitú hodnotu pohľadávky pri jej postúpení, a to aj ak ide o pohľadávku, ktorú daňovník postúpil za cenu nižšiu, ako je jej menovitá hodnota.
2. Základ dane daňovníka, ktorý prijal postúpenú pohľadávku, sa zníži o sumu vo výške zaplatenej obstarávacej ceny pohľadávky nadobudnutej postúpením v zdaňovacom období, v ktorom došlo k úhrade dlžníkom alebo postupníkom pri jej ďalšom postúpení, najviac však do výšky príjmov plynúcich z tejto úhrady.

Účtovanie u postupcu (veriteľa)

Ak postupca dostal úhradu pohľadávky v účtovnom období, v ktorom bola postúpená:

• V knihe pohľadávok dátumom účinnosti zmluvy o postúpení pohľadávky zaúčtuje zánik postúpenej pohľadávky v menovitej hodnote.
• Dátumom účinnosti zmluvy o postúpení pohľadávky zaúčtuje vznik novej pohľadávky voči postupníkovi v cene, na ktorej sa zmluvne s postupníkom dohodli v zmluve o postúpení pohľadávky.
• Po úhrade tejto kúpnej ceny sa zaúčtuje zánik pohľadávky vyplývajúcej zo zmluvy o postúpení pohľadávky v ocenení dohodnutom s postupníkom.
• V peňažnom denníku príjem z postúpenej pohľadávky sa zaúčtuje ako PRÍJEM OVPLYVŇUJÚCI ZÁKLAD DANE v členení OSTATNÉ PRÍJMY v okamihu jeho prijatia.

Účtovanie u postupníka (nový veriteľ)

• V knihe záväzkov k zmluvne dohodnutému dňu na základe zmluvy o postúpení pohľadávky zaúčtuje záväzok voči postupcovi v cene, za ktorú pohľadávku obstaral.
• V knihe pohľadávok vzniká mu pohľadávka voči dlžníkovi, lebo sa stal novým veriteľom, pohľadávku účtuje za cenu, za ktorú bola obstaraná, uvedie tu však okrem obstarávacej ceny aj menovitú hodnotu pohľadávky.
• Pri inkase (úhrade) pohľadávky od dlžníka úhradu od dlžníka zaúčtuje v knihe pohľadávok ako zánik pohľadávky v knihe pohľadávok.
• V peňažnom denníku úhradu postúpenej pohľadávky postupcovi zaúčtuje v peňažnom denníku ako VÝDAVOK NEOVPLYVŇUJÚCI ZÁKLAD DANE.
• Inkaso (úhradu) pohľadávky od dlžníka zaúčtuje v peňažnom denníku ako PRÍJEM OVPLYVŇUJÚCI ZÁKLAD DANE v členení OSTATNÉ PRÍJMY.

tags: #vznik #pohľadávky #voči