Započítanie daňovej licencie: Podmienky a dopady

Zavedenie inštitútu minimálnej dane vo forme daňovej licencie malo významný dopad na podnikateľské prostredie na Slovensku. Hoci bola daňová licencia zrušená, jej princípy a možnosť započítania majú stále vplyv na daňové povinnosti právnických osôb. Tento článok sa zameriava na podmienky započítania daňovej licencie a jej dôsledky.

Minimálna daň a daňová licencia

Zákonom č. 530/2023 Z. z. s účinnosťou od 1. januára 2024 bol do § 46b zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov (ďalej len „ZDP“) zavedený inštitút minimálnej dane pre vymedzené právnické osoby. Minimálna daň vo forme daňovej licencie bola v daňovej legislatíve upravená už v rokoch 2014 až 2017. Jej opätovné zavedenie od 1. januára 2024 sa týka zdaňovacieho obdobia, ktoré začalo 1. januára 2024.

Minimálnou daňou sa rozumie daň, ktorú je povinná zaplatiť právnická osoba za každé zdaňovacie obdobie bez ohľadu na dosiahnutý výsledok hospodárenia. Podľa § 46b ods. 1 ZDP je daňovník povinný zaplatiť minimálnu daň za každé zdaňovacie obdobie, za ktoré daňová povinnosť vypočítaná v daňovom priznaní je nižšia ako výška minimálnej dane alebo je vykázaná daňová strata. Každá právnická osoba (s výnimkou neziskových organizácií) je povinná za predchádzajúce zdaňovacie obdobie podať daňové priznanie, a to bez ohľadu na skutočnosť, či za zdaňovacie obdobie vykázala v daňovom priznaní základ dane alebo daňovú stratu, či dosiahla, alebo nedosiahla zdaniteľné príjmy, či vykonávala, alebo nevykonávala činnosť.

Kto je povinný platiť minimálnu daň?

ZDP ukladá povinnosť platiť minimálnu daň len daňovníkovi, ktorý je právnickou osobou. Daňovníkom môže byť daňovník s neobmedzenou daňovou povinnosťou, t. j. daňovník, ktorý má na území SR sídlo alebo miesto skutočného vedenia, alebo daňovník s obmedzenou daňovou povinnosťou.

Keďže povinnosť platiť minimálnu daň je viazaná na daňovú povinnosť vypočítanú v daňovom priznaní, zahraničné právnické osoby sú povinné platiť minimálnu daň, keď majú povinnosť podať daňové priznanie. Právnické osoby z tzv. zmluvných štátov (t. j. štátov, s ktorými SR má platnú a účinnú zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia) platia daň zo zdaniteľných príjmov zo zdrojov na území SR. Keďže sa minimálna daň vzťahuje k príjmom vykázaným v daňovom priznaní, právnické osoby z tzv. zmluvných štátov platia minimálnu daň, ak im plynú zdaniteľné príjmy zo zdrojov na území SR, ktoré sa vyrovnajú prostredníctvom daňového priznania k dani z príjmov právnických osôb, ak medzinárodná zmluva neustanovuje inak.

Prečítajte si tiež: Ako započítať Daňovú Licenciu

Stála prevádzkareň zahraničnej právnickej osoby na území SR (bez existencie organizačnej zložky) - aj v tomto prípade existuje zdaniteľný príjem na území SR, a to príjem prisúditeľný stálej prevádzkarni umiestnenej na našom území. Zahraničná právnická osoba je teda povinná platiť minimálnu daň, ak daňová povinnosť vypočítaná v daňovom priznaní je nižšia ako výška minimálnej dane ustanovenej pre jednotlivého daňovníka.

Započítanie daňovej licencie

Daňovník, ktorý zaplatil daňovú licenciu, má možnosť kladný rozdiel medzi daňovou licenciou a skutočnou daňovou povinnosťou vypočítanou v daňovom priznaní započítať na daňovú povinnosť v troch bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích obdobiach nasledujúcich po zdaňovacom období, za ktoré bola daňová licencia zaplatená. Ak daňovník zaplatí daňovú licenciu napríklad za zdaňovacie obdobie roka 2016, je možné ju započítať na daňovú povinnosť v zdaňovacích obdobiach 2017 až 2019.

Oslobodenie od platenia daňovej licencie

Od platenia daňovej licencie sú oslobodení daňovníci vymedzení v § 46b ods. 7 ZDP, napríklad:

• daňovník, ktorého priemerný evidenčný počet zamestnancov vo fyzických osobách so zdravotným postihnutím za zdaňovacie obdobie je najmenej 20 % z celkového priemerného evidenčného počtu zamestnancov vo fyzických osobách.
• pozemkové spoločenstvo za podmienok ustanovených v § 46b ods. 7 písm. b) ZDP.
• daňovník, ktorý podal návrh na zrušenie bez likvidácie podľa § 68 ods. 9 Obchodného zákonníka.

Daňovník, ktorý sa zrušuje s likvidáciou alebo na ktorého bol vyhlásený konkurz v priebehu kalendárneho roka 2024 neplatí minimálnu daň podľa § 46b za zdaňovacie obdobie, ktoré končí dňom predchádzajúcim dňu jeho vstupu do likvidácie alebo dňom predchádzajúcim dňu vyhlásenia konkurzu (§52zzz ods. 6 ZDP).

Splatnosť daňovej licencie

Daňová licencia za príslušné zdaňovacie obdobie je splatná v rovnakej lehote, ako je splatná daňová povinnosť, t. j. v lehote na podanie daňového priznania k dani z príjmov právnickej osoby podľa § 49 ZDP. Ak si daňovník predĺži lehotu na podanie daňového priznania, predlžuje sa aj splatnosť daňovej licencie.

Prečítajte si tiež: Všetko o daňovej licencii

Príklady započítania daňovej licencie po jej zrušení

Daňové licencie budú od 1. januára 2018 zrušené, avšak aj po zrušení je možné uplatniť ich započítanie. Daňové licencie zaplatené za zdaňovacie obdobia skončené v rokoch 2015 až 2018 bude možné započítať aj po zrušení daňových licencií, a to podľa postupu platného do 31.12.2017. Obdobie započítania daňovej licencie zostáva v dĺžke troch zdaňovacích období bezprostredne nasledujúcich po zdaňovacom období, za ktoré bola daňová licencia zaplatená.

Firma bude môcť započítať daňovú licenciu od 1.1.2018 len vtedy, ak jej daň bude vyššia ako daňová licencia, ktorú by hypoteticky zaplatila. Zápočet bude môcť vykonať len voči sume dane, ktorá presahuje hypotetickú sumu daňovej licencie. Na účely započítania zaplatenej daňovej licencie sa tak budú používať fiktívne daňové licencie.

Príklad: Spoločnosť D, s.r.o. zaplatila za rok 2017 daňovú licenciu vo výške 960 eur. V daňovom priznaní uviedla daň vo výške 660 eur. V rokoch 2018 až 2020 má k dispozícii na započítanie sumu 300 eur. K 31.12.2018 bude platiteľom DPH. Za rok 2018 dosiahne obrat 200 000 eur a daň z príjmov jej vychádza rovných 1 000 eur.

Na účely započítania daňovej licencie spoločnosť zistí, že ak by mala platiť za rok 2018 daňovú licenciu, platila by ju vo výške 960 eur. Daň z príjmov jej vychádza 1 000 eur. Voči rozdielu skutočnej dane (1 000 eur) a hypotetickej daňovej licencie (960 eur), ktorý je 40 eur, môže započítať zaplatenú daňovú licenciu za rok 2017. Spoločnosť si daň za rok 2018 zníži o časť zaplatenej daňovej licencie za rok 2017 (40 eur) a daňovému úradu zaplatí daň vo výške 960 eur. V ďalších dvoch zdaňovacích obdobiach môže započítať rovnakým spôsobom ešte 260 eur.

Vplyv daňových licencií na podnikateľské prostredie

Daňové licencie boli zavedené od 1.1.2014 s podmienkou, že ich neplatili existujúce firmy, ktoré vstúpili v priebehu roka 2014 do likvidácie alebo na ktoré bol v tomto roku vyhlásený konkurz. Za kalendárny rok 2014 sa daňové licencie platili v roku 2015. Podľa štatistických údajov došlo k výraznému nárastu zániku firiem, t. j. ich výmazu z obchodného registra počnúc rokom 2014. Určitá časť firiem zanikla z dôvodu zavedenia daňových licencií. Majitelia firiem, ktoré práve v danom období nevyvíjali podnikateľskú činnosť tieto firmy nechali zaniknúť.

Prečítajte si tiež: Daňová licencia a zákon o dani z príjmov

Do zavedenia daňových licencií bolo možné nechať firmu “ležať”, pričom majitelia si plnili len základné povinnosti (napr. viedli účtovníctvo, zostavili účtovnú závierku, podali daňové priznanie), pričom daň z príjmov platili v závislosti od výšky dosiahnutého zisku. Po obnovení podnikania mal majiteľ firmu k dispozícii. Nemusel absolvovať založenie alebo kúpu novej firmy a nadväzujúce povinnosti.

tags: #zapocitanie #danovej #licencie #podmienky