Zapocitanie Daňovej Licencie v Daňovom Priznaní: Komplexný Prehľad

Tento článok sa zameriava na problematiku započítania daňovej licencie v daňovom priznaní, pričom zohľadňuje legislatívne zmeny a poskytuje praktické usmernenia pre daňovníkov. Cieľom je poskytnúť komplexný prehľad o tejto téme, s dôrazom na aktuálnu legislatívu a praktické príklady.

Daňová Licencia: Minimálna Daň pre Právnické Osoby

Daňová licencia, upravená v § 46b zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov (ďalej len „ZDP“), predstavuje minimálnu daň, ktorú právnická osoba zaplatí v prípade, ak je jej vypočítaná daňová povinnosť nižšia ako ustanovená suma daňovej licencie, alebo ak vykáže daňovú stratu. Inštitút minimálnej dane platí od roku 2016.

Povinnosť platenia daňovej licencie sa posudzuje na základe výšky daňovej povinnosti vykázanej v daňovom priznaní za príslušné zdaňovacie obdobie, t. j. po odpočítaní úľav na dani podľa § 30a alebo § 30b.

Splatnosť daňovej licencie je v rovnakej lehote ako splatnosť daňovej povinnosti, t. j. v lehote na podanie daňového priznania k dani z príjmov právnickej osoby podľa § 49 ZDP. Predĺženie lehoty na podanie daňového priznania automaticky predlžuje aj splatnosť daňovej licencie.

Kto je Oslobodený od Platenia Daňovej Licencie?

ZDP v § 46b ods. 7 vymedzuje subjekty oslobodené od platenia daňovej licencie. Medzi ne patria napríklad:

Prečítajte si tiež: Podmienky započítania vojenskej služby do dôchodku

• Daňovník, ktorý podal návrh na zrušenie bez likvidácie podľa § 68 ods. 9 Obchodného zákonníka.
• Pozemkové spoločenstvo za podmienok ustanovených v § 46b ods. 7 písm. f) ZDP.
• Registrovaný sociálny podnik, ktorý dosahuje pozitívny sociálny vplyv napĺňaním verejného záujmu s odkazom na § 11 ods. 1 písm. a) zákona č. 112/2018 Z.z. o sociálnej ekonomike a sociálnych podnikoch a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. Ust. § 46b ods. 7 v znení účinnom od 1.1.2025 sa prvýkrát použije pri podaní daňového priznania po 31.12.2024.

Zapocitanie Kladného Rozdielu Medzi Daňovou Licenciou a Daňou

Daňovník, ktorý zaplatil daňovú licenciu, má možnosť započítať kladný rozdiel medzi daňovou licenciou a skutočnou daňovou povinnosťou vypočítanou v daňovom priznaní na daňovú povinnosť v troch bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích obdobiach nasledujúcich po zdaňovacom období, za ktoré bola daňová licencia zaplatená. Ak daňovník zaplatí daňovú licenciu napríklad za zdaňovacie obdobie roka 2016, je možné ju započítať na daňovú povinnosť v zdaňovacích obdobiach 2017 až 2019.

Zmeny v Tlačive Daňového Priznania

V súvislosti so zavedením daňovej licencie došlo v daňovom priznaní k dani z príjmov právnickej osoby k niekoľkým zmenám.

Nové Zaškrtávacie Polia v I. Časti

V I. časti - Údaje o daňovníkovi, daňové priznanie právnických osôb obsahuje štyri nové zaškrtávacie polia:

• Som platiteľ DPH k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia.
• Ročný obrat za zdaňovacie obdobie presiahol 500 000 eur.
• Polovičná výška daňovej licencie podľa § 46b ods. 3 zákona.
• Neplatím daňovú licenciu.

Výpočet Daňovej Licencie v II. Časti

II. časť daňového priznania - Výpočet základu dane a dane bola doplnená o novú časť Daňová licencia podľa § 46b zákona, ktorá obsahuje nové doplnené riadky 810 až 900. Daňovník v nich vyplní požadované údaje:

• Riadok 810: Uvádza ustanovenú sumu daňovej licencie podľa toho, či k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia je platiteľom DPH, či jeho ročný obrat za zdaňovacie obdobie presiahol 500 000 eur a či uplatňuje zníženie daňovej licencie na polovicu.
• Riadok 820: Uvádza daňovú licenciu z riadku 810 len ak je vyššia, ako daň po úľavách a po zápočte dane uvedená na riadku 800, inak uvedie 0.
• Riadok 830: Uvádza kladný rozdiel medzi daňovou licenciou z riadku 810 a daňou po úľavách a po zápočte dane z riadku 800. Kladný rozdiel z tohto riadku je možné započítať v nasledujúcich troch zdaňovacích obdobiach. Suma z riadku 830 sa prenesie aj do tabuľky K - Evidencia a zápočet daňovej licencie podľa § 46b zákona.
• Riadok 840: Uvádza sumu daňovej licencie alebo kladného rozdielu medzi daňovou licenciou a daňovou povinnosťou, ktorej výšku daňovník v prípade, ak v kalendárnom roku 2014 došlo k zmene zdaňovacieho obdobia z kalendárneho roka na hospodársky rok, uviedol na riadku 4 tabuľky J DP PO podaného za zdaňovacie obdobie ukončené dňom predchádzajúcim dňu zmeny zdaňovacieho obdobia na hospodársky rok.
• Riadok 900: Uvádza súčet riadkov 820 a 840.

Minimálna Daň v Roku 2024 a Nové Tlačivo Daňového Priznania

Zákonom č. 530/2023 Z.z., ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony v súvislosti so zlepšením stavu verejných financií, sa okrem iných zákonov legislatívne upravil a doplnil aj zákon č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov v z. n. p. o ustanovenie, ktoré vymedzuje povinnosť daňovníka platiť sumu minimálnej dane, ktorej výška závisí od dosiahnutého zdaniteľného príjmu daňovníka, ale nie od vykázaného základu dane. To znamená, že sumu minimálnej dane je povinná platiť už za zdaňovacie obdobie 2024 podaním daňového priznania za zdaňovacie obdobie 2024 právnická osoba, ak spĺňa postavenie podnikateľa podľa § 2 zákona č. 513/1991 Zb. Obchodný zákonník v z. n. p. čl. Táto legislatívna úprava ZDP sa dotkla viacerých ust. ust. § 46b o minimálnej dani právnickej osoby. Touto novelou ZDP sa doplnil § 46b v ods. 7 ZDP, v ktorom sú uvedení daňovníci, ktorí minimálnu daň neplatia, o ďalšieho daňovníka. Podľa doplneného písm. g) v ods. ktorý dosahuje pozitívny sociálny vplyv napĺňaním verejného záujmu s odkazom na § 11 ods. 1 písm. a) zákona č. 112/2018 Z.z. o sociálnej ekonomike a sociál­nych podnikoch a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. Ust. § 46b ods. 7 v znení účinnom od 1.1.2025 sa prvýkrát použije pri podaní daňového priznania po 31.12.2024. Pri podaní daňového priznania po 31.12.2024 sa registrovaný sociálny podnik považuje za daňovníka, ktorý neplatí minimálnu daň podľa § 46b ods.

Prečítajte si tiež: Vplyv vdovského dôchodku na pomoc v hmotnej núdzi

Tlačivo daňového priznania k dani z príjmov právnických osôb platné pre zdaňovacie obdobie 2023 tabuľku o minimálnej dani neobsahuje. Vo Finančnom spravodajcovi bolo uverejnené oznámenie MF SR č. MF/012482/2024-721 o vydaní vzorov tlačív daňových priznaní k dani z príjmov. podľa § 15 ods. 5 zákona č. 563/2009 Z.z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. (ďalej len „daňový poriadok“) na zabezpečenie jednotného postupu pri podávaní daňových priznaní podľa zákona č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov v z. n. p. Uvedené vzory tlačív daňového priznania sú súčasťou oznámenia MF SR č.

Výpočet Minimálnej Dane a Zníženie na Polovicu

Výška minimálnej dane je naviazaná na dosiahnuté zdaniteľné príjmy, nie na vykázaný základ dane v daňovom priznaní. Pri minimálnej dani nie je ustanovená podmienka, aby právnická osoba na účely platenia minimálnej dane bola platiteľom dane podľa osobitného predpisu - zákon č. 222/2004 Z.z. dani z pridanej hodnoty v z. n.

Ust. § 46b ods. 3 ZDP umožňuje daňovníkovi zaplatiť po splnení stanovenej podmienky uvedenej tomto odseku minimálnu daň v polovičnej výške. Zamestnávanie fyzických osôb so zdravotným postihnutím upravuje zákon č. 5/2004 Z.z. o službách zamestnanosti a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. Uplatnenie zníženej sumy minimálnej dane na polovicu podľa § 46b ods. 3 ZDP je možné len v prípade, ak priemerný evidenčný počet zamestnancov - fyzické osoby so zdravotným poistením je najmenej 20 % z celkového priemerného evidenčného počtu zamestnancov vo fyzických osobách s odkazom na vyhlášku Štatistického úradu SR č. 425/2023 Z.z., ktorou sa vydáva Program štátnych štatistických zisťovaní za roky 2024 až 2026.

Príklady z Praxe

Príklad 1: Logistická Spoločnosť s Daňovou Stratou

Logistická spoločnosť zamestnáva v roku 2024 zamestnancov, ktorých celkový priemerný evidenčný počet za rok 2024 predstavoval 210 a z toho priemerný evidenčný počet zamestnancov so zdravotným postihnutím bolo 16. Zdaniteľné príjmy spoločnosť vykazuje vo výške 362 000 €. V podanom daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie 2024 vykazuje daňovú stratu, t.j. nulovú daň. Prepočet priemerného evidenčného počtu 16 zamestnancov so zdravotným postihnutím predstavuje 7,62 % z celkového priemerného počtu 210 zamestnancov. Daňovník dosiahol zdaniteľné príjmy vo výške 362 000 €, čo znamená, že veľkostné kritérium na platenie minimálnej dane podľa § 46b ods. 2 písm. c) ZDP je 1 920 €. V danom prípade daňovník vykazuje daňovú stratu a priemerný evidenčný počet zamestnancov so zdravotným postihnutím je 7,62 % z celkového priemerného počtu zamestnancov, čo je menej ako 20 % ako ustanovuje § 46b ods. Daňovník je povinný zaplatiť sumu minimálnej dane podľa veľkostného kritéria dosiahnutých zdaniteľných príjmov v plnej výške, t.j. sumu 1 920 €.

Príklad 2: Obchodná Spoločnosť s Viac ako 20% ZŤP

Obchodná spoločnosť zamestnáva v roku 2024 zamestnancov, ktorých celkový priemerný evidenčný počet zamestnancov bol 6 a z toho priemerný evidenčný počet zamestnancov so zdravotným postihnutím bolo 1,5 zamestnanca. Výška zdaniteľných príjmov za zdaňovacie obdobie 2024 je vo výške 75 000 € a daň vykázaná v podanom daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie 2024 je vo výške 450 €. Prepočet priemerného evidenčného počtu 1,5 zamestnanca so zdravotným postihnutím predstavuje 25 % z celkového priemerného počtu 6 zamestnancov, čo je viac ako najmenej 20 % z celkového priemerného evidenčného počtu zamestnancov. Podľa veľkostného kritéria dosiahnutých zdaniteľných príjmov vo výške 75 000 €, je prislúchajúca suma minimálnej dane podľa § 46b ods. 2 písm. b) ZDP na tohto daňovníka vo výške 960 €. Nakoľko daňovník dosiahol priemerný evidenčný počet zamestnancov so zdravotným postihnutím viac ako 20 %, znižuje sa suma minimálnej dane zo sumy 960 € na polovicu, t.j. Daňovník vykázal v podanom daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie 2024 daň vo výške 450 €, čo je menej ako polovičná suma minimálnej dane, ktorá sa na daňovníka vzťahuje. Ak napr. suma dane po odpočítaní úľavy na dani podľa § 30a alebo 30b alebo § 52 ods.

Prečítajte si tiež: Ako započítať roky do dôchodku

Osobitné Situácie

Zlúčenie Spoločností

Na daňovníka, ktorý sa zrušuje bez likvidácie formou zlúčenia s iným daňovníkom, ktorý sa stáva jeho právnym nástupcom, sa uplatní inštitút minimálnej dane za zdaňovacie obdobie pred zlúčením, ak bude za toto zdaňovacie obdobie vykázaná daňová strata alebo daň vo výške, ktorá je menšia ako je suma minimálnej dane podľa veľkostného kritéria pre tohto daňovníka.

Zahraničné Právnické Osoby

Ust. § 46b ZDP definuje povinnosť platiť minimálnu daň daňovníkovi, ktorý je právnickou osobou. Touto osobou je aj daňovník s obmedzenou daňovou povinnosťou podľa § 2 písm. Ak ide o daňovníka z tzv. nezmluvného štátu, tento je povinný po splnení podmienok vymedzených v § 46b ZDP platiť minimálnu daň, a to vždy, keď mu vznikne povinnosť podať daňové priznanie na území SR, pričom daňové priznanie je tento tzv. nezmluvný daňovník podať aj v prípade, že za zdaňovacie obdobie roku 2024 a nasledujúce zdaňovacie obdobia nedosiahol, resp. nevykázal zdaniteľné príjmy.

Kritérium na povinnosť platiť minimálnu daň nerezidentom je podmienená zdaniteľnými príjmami plynúcich zo zdrojom zdrojov na našom území priradené organizačnej zložke zahraničnej osoby. Zahraničná právnická osoba dosahuje na našom území zdaniteľné príjmy, čo je podmienkou na platenie minimálnej dane, pričom platenie minimálnej dane alebo jej pomernej časti podľa § 46b ZDP nie je viazané na zriadenie organizačnej zložky alebo stálej prevádzkarne.

tags: #zapocitanie #danovej #licencie #na #riadku #daňové