Daňová licencia podľa § 46b ods. 5 a § 52zk zákona o dani z príjmov

Daňová licencia je inštitút zavedený do zákona o dani z príjmov zákonom č. 463/2013 Z. z. s účinnosťou od 1. januára 2014. Predstavuje minimálnu daň, ktorú sú povinné platiť niektoré právnické osoby. Tento článok sa zameriava na započítanie daňovej licencie podľa § 46b ods. 5 a § 52zk zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov.

Kto platí daňovú licenciu?

Podľa § 46b zákona o dani z príjmov je daňovú licenciu povinný platiť:

• Daňovník s neobmedzenou daňovou povinnosťou, t. j. právnická osoba, ktorá má na území Slovenskej republiky sídlo alebo miesto skutočného vedenia. Miesto skutočného vedenia je miesto, kde sa prijímajú riadiace a obchodné rozhodnutia štatutárnych a dozorných orgánov právnickej osoby, aj keď adresa tohto miesta nie je zapísaná v obchodnom registri [§ 2 písm. j) zákona].

• Daňovník s obmedzenou daňovou povinnosťou, t. j. právnická osoba, ktorá nemá na území Slovenskej republiky sídlo alebo miesto skutočného vedenia [§ 2 písm. k) zákona].

Každá právnická osoba (s výnimkou neziskových organizácií) je povinná podať daňové priznanie za predchádzajúce zdaňovacie obdobie, a to bez ohľadu na to, či za zdaňovacie obdobie vykázala v daňovom priznaní základ dane alebo daňovú stratu, či existovala v kalendárnom roku niekoľko dní alebo mesiacov, či dosiahla alebo nedosiahla zdaniteľné príjmy, t. j. či vykonávala alebo nevykonávala činnosť.

Prečítajte si tiež: Podmienky započítania vojenskej služby do dôchodku

Výška daňovej licencie

Výška daňovej licencie závisí od:

• Ročného obratu daňovníka.

• Skutočnosti, či je daňovník platiteľom DPH.

Definícia ročného obratu nebola ustanovená priamo v zákone o dani z príjmov, ale odvoláva sa na § 6 ods. 4 zákona č. 479/2009 Z. z. o orgánoch štátnej správy v oblasti daní a poplatkov a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov, podľa ktorého sa za ročný obrat považuje u daňovníka účtujúceho v sústave podvojného účtovníctva súhrn výnosov zo všetkých ním vykonávaných činností za príslušné zdaňovacie obdobie.

Započítanie daňovej licencie

Podľa § 46b ods. 5 zákona o dani z príjmov má daňovník, ktorý zaplatil daňovú licenciu, možnosť započítať kladný rozdiel medzi daňovou licenciou a skutočnou daňovou povinnosťou vypočítanou v daňovom priznaní v troch bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích obdobiach nasledujúcich po zdaňovacom období, za ktoré bola daňová licencia zaplatená.

Prečítajte si tiež: Vplyv vdovského dôchodku na pomoc v hmotnej núdzi

Započítať daňovú licenciu v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach je však možné len na tú časť daňovej povinnosti, ktorá prevyšuje sumu daňovej licencie.

Príklady

Príklad 1

Spoločnosť vykázala za zdaňovacie obdobie roka 2014 nulovú daňovú povinnosť, tzn. že je povinná zaplatiť daňovú licenciu vo výške 960 €. V zdaňovacom období 2015 vykázala spoločnosť v daňovom priznaní daňovú povinnosť vo výške 1 400 €. Keďže daňová povinnosť je vyššia ako výška daňovej licencie, ktorú by platil daňovník (960 €), nie je povinná zaplatiť daňovú licenciu. Do výšky daňovej povinnosti vyčíslenej v daňovom priznaní (1 400 €), presahujúcej výšku daňovej licencie (960 €), t. j. do výšky 440 € môže spoločnosť započítať daňovú licenciu zaplatenú za zdaňovacie obdobie 2014. V zdaňovacom období 2015 teda spoločnosť zaplatí daň vo výške 960 €.

Príklad 2

V zdaňovacom období 2016 vykázala spoločnosť v daňovom priznaní daňovú povinnosť vo výške 830 €. K poslednému dňu zdaňovacieho obdobia dosiahla obrat vo výške 530 000 €, preto sa na ňu vzťahuje povinnosť platiť za toto zdaňovacie obdobie daňovú licenciu vo výške 2 880 €. Keďže daňová povinnosť vyčíslená v daňovom priznaní je nižšia ako výška daňovej licencie, je spoločnosť povinná zaplatiť v roku 2016 daňovú licenciu vo výške 2 880 €. Kladný rozdiel medzi daňovou licenciou (2 880 €) a daňovou povinnosťou vypočítanou v daňovom priznaní (830 €), t. j. 2 050 €, môže spoločnosť započítať na daňovú povinnosť v zdaňovacích obdobiach 2017 až 2019 za predpokladu, že vykáže dostatočne vysokú daňovú povinnosť.

Príklad 3

V zdaňovacom období 2017 vykázala spoločnosť daňovú povinnosť vo výške 1 480 €, t. j. v sume vyššej, ako je výška daňovej licencie (960 €), preto spoločnosť nie je povinná za toto zdaňovacie obdobie platiť daňovú licenciu. Má však možnosť započítať si daňové licencie zaplatené v troch bezprostredne predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach (2014 - 2016). Zápočet daňových licencií zaplatených v troch predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach je možné uskutočniť len na tú časť daňovej povinnosti, ktorá prevyšuje sumu daňovej licencie, t. j. v sume 520 € (1 480 € - 960 €). Z troch predchádzajúcich zdaňovacích období si môže teda započítať daňovú licenciu z roku 2014 vo výške zostatku 520 € a z roku 2016 časť zaplatenej daňovej licencie vo výške 1 320 € (zo sumy 2 050 €). Zostatok zaplatenej daňovej licencie za zdaňovacie obdobie roka 2016 vo výške 730 € (2 050 - 1 320) môže spoločnosť započítať na daňovú povinnosť v roku 2018 a 2019.

Príklad 4

V zdaňovacom období 2018 vykázala spoločnosť daňovú povinnosť vo výške 1 300 €. Nie je teda povinná zaplatiť daňovú licenciu. Na túto daňovú povinnosť má však spoločnosť možnosť započítať si daňovú licenciu zaplatenú v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach v sume prevyšujúcej daňovú licenciu, t. j. v sume 340 € (1 300 - 960). To znamená, že spoločnosť môže započítať na daňovú povinnosť v roku 2018 časť zostatku daňovej licencie z roku 2016 vo výške 340 €.

Prečítajte si tiež: Ako započítať roky do dôchodku

Splatnosť daňovej licencie

Daňová licencia za príslušné zdaňovacie obdobie je podľa § 46b ods. 4 zákona o dani z príjmov splatná v rovnakej lehote, ako je splatná daňová povinnosť, t. j. v lehote na podanie daňového priznania k dani z príjmov právnickej osoby podľa § 49 zákona.

Zmena zdaňovacieho obdobia

Výnimkou je daňovník, ktorý v priebehu kalendárneho roka zmení zdaňovacie obdobie z kalendárneho roka na hospodársky rok. Takýto daňovník platí daňovú licenciu podľa § 52za ods. 7 zákona o dani z príjmov.

Príklad

Spoločnosť k 1. 10. 2014 zmenila zdaňovacie obdobie z kalendárneho roka na hospodársky rok. Za zdaňovacie obdobie od 1. 1. 2014 do 30. 9. 2014 vykázala spoločnosť daňovú stratu, v zdaňovacom období od 1. 10. 2014 do 30. 9. 2015 vykázala daňovú povinnosť vo výške 820 €. Za zdaňovacie obdobie, ktoré trvalo od 1. 1. 2014 do 30. 9. 2014, je spoločnosť povinná zaplatiť daňovú licenciu, pretože za toto zdaňovacie obdobie vykázala daňovú stratu. Daňovú licenciu zaplatí v pomernej výške podľa počtu mesiacov trvania zdaňovacieho obdobia, t. j. za 9 mesiacov. Na základe dosiahnutého obratu za toto zdaňovacie obdobie a skutočnosti, že spoločnosť je platiteľom DPH, by bola pri 12-mesačnom zdaňovacom období povinná platiť daňovú licenciu vo výške 960 €, t. j. za 9 mesiacov zaplatí daňovú licenciu vo výške 720 € (960/12 mesiacov x 9 mesiacov). V zdaňovacom období od 1. 10. 2014 do 30. 9. 2015 spoločnosť síce vykázala daňovú povinnosť (820 €), ale táto je nižšia ako daňová licencia stanovená pre túto skupinu daňovníkov (960 €), preto je povinná zaplatiť daňovú licenciu 960 €, pričom vlastná daňová povinnosť spoločnosti je 820 € a daňová licencia 140 €. Daňovú licenciu za obidve zdaňovacie obdobia vo výške 1 680 € (720 + 960) zaplatí spoločnosť v lehote na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie, ktorým je hospodársky rok 2014/2015, t. j. v lehote do 31. 12.

Zníženie daňovej licencie

U daňovníka, ktorého priemerný evidenčný počet zamestnancov vo fyzických osobách so zdravotným postihnutím za zdaňovacie obdobie je najmenej 20 % z celkového priemerného evidenčného počtu zamestnancov vo fyzických osobách podľa osobitného predpisu, sa podľa § 46b ods. 3 zákona o dani z príjmov stanovená výška daňovej licencie znižuje na polovicu.

Prechodné ustanovenia (§ 52zk zákona)

Podľa prechodného ustanovenia § 52zk zákona sa ustanovenie § 46b v znení účinnom do 31. decembra 2017 naposledy uplatnilo za zdaňovacie obdobie končiace 31. decembra 2017 a ak je zdaňovacím obdobím hospodársky rok za zdaňovacie obdobie končiace v priebehu kalendárneho roka 2018. Ak daňovník zaplatil za zdaňovacie obdobia končiace v rokoch 2015 až 2017 a pri zdaňovacom období, ktorým je hospodársky rok, končiace v rokoch 2015 až 2018, daňovú licenciu podľa § 46b zákona v znení účinnom do 31. decembra 2017, nárok podľa § 46b ods. 5 v znení účinnom do 31. decembra 2017 na zápočet kladného rozdielu medzi daňovou licenciou a daňou vypočítanou v daňovom priznaní sa uplatňuje aj po 31. decembri 2017 v súlade s § 46b ods. 5 v znení účinnom do 31. decembra 2017.

tags: #zapocitanie #danovej #licencie #paragraf #46b #ods