Zaokrúhľovanie daňovej straty a jeho uplatňovanie v praxi

Tento článok sa zaoberá problematikou zaokrúhľovania daňovej straty v slovenskom daňovom systéme s dôrazom na jej uplatňovanie v praxi, vrátane zmien v legislatíve a ich dopadov na daňovníkov. Cieľom je poskytnúť komplexný prehľad o pravidlách odpočtu daňovej straty, a to aj s ohľadom na status mikrodaňovníka a prechodné ustanovenia.

Všeobecné princípy odpočtu daňovej straty

Podľa § 30 ods. 1 zákona o dani z príjmov (ZDP) je možné od základu dane daňovníka, ktorý je právnickou osobou, odpočítať daňovú stratu. Spôsob odpočtu sa líši v závislosti od toho, či je daňovník považovaný za mikrodaňovníka alebo nie.

• Mikrodaňovník: Môže odpočítať daňovú stratu až do výšky 100 % základu dane (§ 30 ods. 1 písm. a) ZDP).
• Ostatní daňovníci: Môžu odpočítať daňovú stratu maximálne do výšky 50 % základu dane (§ 30 ods. 1 písm. b) ZDP).

Dôležité je, že ak daňovník začal odpočítavať daňovú stratu a následne zmení právnu formu, má nárok na pokračovanie v jej odpočte (§ 30 ods. 5 ZDP).

Odpočet daňovej straty u mikrodaňovníka - praktické príklady

Mikrodaňovník má možnosť uplatniť si zvýhodnený režim odpočtu daňových strát podľa § 30 ods. 1 písm. a) ZDP. Prechodné ustanovenie § 52zzb ods. 5 ZDP umožňuje mikrodaňovníkovi použiť zvýhodnené odpočítavanie daňových strát až do výšky 100 % základu dane na daňové straty vykázané za zdaňovacie obdobia, ktoré začínajú najskôr 1. 1.

Príklad:

Daňovník, s. r. o., vykázal v daňovom priznaní (DPPO) za kalendárny rok 2024 základ dane 5 000 eur. V roku 2024 je mikrodaňovníkom a uplatňuje si zvýhodnený odpočet daňovej straty. Má daňovú stratu z roku 2020 a 2023.

Prečítajte si tiež: Podmienky započítania vojenskej služby do dôchodku

• Stratu z roka 2020 môže odpočítať do výšky 50 % základu dane, t. j. 2 500 eur.
• Stratu z roka 2023 môže odpočítať až do výšky 100 % základu dane, t. j. 5 000 eur.

Keďže daňovník zo základu dane 5 000 eur odpočítava aj stratu z roka 2020 v sume 2 500 eur, stratu vykázanú v roku 2023 môže odpočítať vo zvyšnej sume až do nulového základu dane (5 000 - 2 500 = 2 500 eur).

Odpočet daňovej straty u daňovníka, ktorý nie je mikrodaňovníkom

Ak daňovník nemá status mikrodaňovníka, uplatňuje sa pri odpočte daňovej straty § 30 ods. 1 písm. b) ZDP. To znamená, že stratu môže odpočítať maximálne do výšky 50 % základu dane.

Príklad:

Daňovník PO, s. r. o., vykázal v DPPO 2024 základ dane 3 000 eur. V zdaňovacom období 2023 bol mikrodaňovníkom a vykázal daňovú stratu v sume 2 000 eur. V DPPO 2024 nemôže uplatniť zvýhodnený odpočet daňovej straty pre mikrodaňovníka, pretože v roku 2024 nemá tento status. Predmetnú stratu odpočíta najviac do výšky 50 % základu dane a najviac počas piatich bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích období. V DPPO 2024 môže odpočítať stratu z roku 2023 maximálne vo výške 1 500 eur, čím si zníži základ dane na 1 500 eur.

Praktické uplatnenie v daňovom priznaní

Odpočet daňovej straty sa uvádza v Tabuľke D - Evidencia a odpočet daňovej straty, ktorá je súčasťou daňového priznania k dani z príjmov právnických osôb (DPPO).

• V 1. stĺpci sa uvádza osobitný odpočet daňovej straty po skončení uplatňovania nároku na daňový úver podľa § 35a a 35b zákona č. 366/1999 Z. z.
• Hodnoty odpočítavanej straty uvedené v riadku 2 sa spočítavajú v stĺpci 9.
• Daňová strata vykázaná v príslušnom zdaňovacom období (napr. v kalendárnom roku 2024) sa uvádza v riadku 400.

Celková odpočítavaná strata v DPPO (v stĺpci 9 riadok 2 tabuľky D) môže byť maximálne do výšky základu dane uvedeného v riadku 400. Suma odpočítavanej straty zo stĺpca 9 riadok 2 tabuľky D sa automaticky uvedie v riadku.

Prečítajte si tiež: Vplyv vdovského dôchodku na pomoc v hmotnej núdzi

Príklady z praxe - komplexnejšie situácie

Príklad 1:

Spoločnosť Alfa, a. s., vykázala za rok 2020 daňovú stratu 40 000 eur (zostalo na odpočet 30 000 eur), za rok 2023 stratu 8 000 eur a za rok 2024 stratu 15 000 eur. V roku 2025 vykázala základ dane 22 000 eur.

• Stratu za rok 2020 si môže odpočítať do výšky 50 % základu dane za rok 2025, t. j. 11 000 eur. Keďže rok 2025 je posledným rokom na odpočet tejto straty, 19 000 eur zostane neodpočítaných.
• Stratu za rok 2023 si môže odpočítať do výšky 50 % základu dane za rok 2025 (8 000 eur) a stratu za rok 2024 do výšky 50 % základu dane za rok 2025 (11 000 eur), ale maximálne do výšky vykázaného základu dane, t. j. 11 000 eur.

Príklad 2:

Spoločnosť Delta, s. r. o., vykázala za rok 2020 stratu 100 000 eur (zostalo neodpočítané 40 000 eur), za rok 2021 stratu 8 000 eur a za rok 2024 stratu 15 000 eur. V roku 2025 vykázala základ dane 30 000 eur.

• Stratu za rok 2020 si môže odpočítať do výšky 50 % základu dane za rok 2025, t. j. 15 000 eur. Keďže rok 2025 je posledným rokom na odpočet tejto straty, 25 000 eur zostane neodpočítaných.
• Stratu za rok 2021 si môže odpočítať do výšky 100 % základu dane za rok 2025 (8 000 eur) a stratu za rok 2024 do výšky 100 % základu dane za rok 2025 (15 000 eur), maximálne však do výšky vykázaného základu dane za rok 2025, t. j. 15 000 eur.

Príklad 3:

Spoločnosť Beta, s. r. o., vstúpila dňa 1. 4. 2025 do likvidácie. Za obdobie od 1. 1. 2025 do 31. 3. 2025 vykázala základ dane 5 000 eur. Za rok 2024 vykázala daňovú stratu 10 000 eur. V zdaňovacom období pred vstupom do likvidácie si môže uplatniť stratu vykázanú v roku 2024 do výšky 50 % vykázaného základu dane za obdobie od 1. 1. do 31. 3. 2025, t. j. 2 500 eur.

Zmeny v zaokrúhľovaní a ich vplyv na dane

S účinnosťou od 1. 1. bol prijatý jednotný systém zaokrúhľovania pri prepočte a výpočte daní. V nadväznosti na zmenu v zaokrúhľovaní podľa § 47 ZDP sa upravujú aj ustanovenia § 15a ods. 2, § 26 ods. 10, § 27 ods. 3, § 28 ods. 5, § 32a ods. 3 a 4, § 45 ods. 1, § 50 ods.

Zaokrúhľovanie pri platbách v hotovosti

Od 1. júla 2022 nadobudol účinnosť zákon č. 457/2021 Z. z., ktorým sa mení zákon č. 18/1996 Z. z. o cenách. Cena platená v hotovosti sa od 1. júla 2022 zaokrúhľuje matematicky, a to na najbližších 5 eurocentov. Ak je cena platená v hotovosti súčtom cien za viac kusov toho istého tovaru alebo viac kusov rôznych tovarov, zaokrúhľuje sa takto až výsledná cena platená v hotovosti. Príjemcovia platieb sú naďalej povinní prijať pri platbách v hotovosti 1 a 2 eurocentové mince.

Prečítajte si tiež: Ako započítať roky do dôchodku

Zaokrúhľovanie výslednej sumy pri platbe v hotovosti nemá vplyv na výpočet DPH z nákupu tovaru alebo služieb. DPH sa aj naďalej počíta zo sumy pred zaokrúhlením. Ak sa kupujúci rozhodne zaplatiť kombináciou platieb, napr. hotovosťou a platobnou kartou, obchodník musí s takouto platbou počítať a na takýto spôsob zaplatenia pokladnicu e-kasa klient nastaviť.

Rozdiely vzniknuté z dôvodu zaokrúhľovania pri platbe v hotovosti účtované do nákladov alebo výnosov, resp. do výdavkov alebo príjmov sa zahrnú do základu dane v súlade s účtovníctvom (v zmysle § 17 ods. 1 písm. a) a b) zákona č. 595/2003 Z. z.).

Zaokrúhľovanie pri prepočte na cudziu menu

So zaokrúhľovaním súvisí taktiež prepočet na cudziu menu pri nákupe tovaru, služieb, hotovosti alebo pri bankovom prevode, kde sa výsledná hodnota musí zaokrúhliť pri prepočte z cudzej meny na euro. Majetok a záväzky vyjadrené v cudzej mene je účtovná jednotka povinná účtovať v eurách aj v cudzej mene.

Fakturácia a zaokrúhľovanie

Obstaraním služieb alebo tovaru zasiela dodávateľ odberateľovi faktúru, resp. obdobný doklad v peňažnej mene danej krajiny. Podľa zákona o účtovníctve č. 431/2002 Z. z. je účtovná jednotka povinná viesť a zostavovať účtovnú závierku v peňažných jednotkách meny euro (§ 4 ods.

tags: #zaokrúhľovanie #daňovej #straty