Daňové Licencie a Podmienky Ich Zapocítania

Daňové licencie predstavujú špecifický inštitút v slovenskom daňovom systéme, ktorý bol zavedený s cieľom zabezpečiť minimálny odvod dane od právnických osôb, a to bez ohľadu na ich hospodársky výsledok. Tento článok sa zameriava na podmienky započítania daňových licencií, ich historický kontext, súčasné uplatňovanie a dopad na podnikateľské prostredie.

Zavedenie a Účel Daňových Licencií

Inštitút daňovej licencie bol do zákona o dani z príjmov zavedený zákonom č. 463/2013 Z. z. s účinnosťou od 1. januára 2014. Išlo o reakciu na situáciu, kedy mnohé spoločnosti vykazovali nulovú alebo veľmi nízku daňovú povinnosť, čo viedlo k nerovnomernému rozloženiu daňového bremena. Ministerstvo financií SR v roku 2018 konštatovalo, že zavedenie daňových licencií výrazne zlepšilo daňovú spravodlivosť rovnomernejším rozdelením daňového bremena.

Cieľom daňovej licencie bolo zabezpečiť, aby všetky právnické osoby, bez ohľadu na ich hospodárske výsledky, prispievali do štátneho rozpočtu minimálnou čiastkou. Zároveň sa očakávalo, že zavedenie daňových licencií pomôže vyčistiť obchodný register od neaktívnych firiem, ktoré dlhodobo neplatili dane a využívali benefity systému na úkor tých, ktorí si svoje daňové povinnosti poctivo plnili.

Kto Platí Daňovú Licenciu?

Daňovú licenciu sú povinné platiť právnické osoby, ktoré:

• Dosiahli daňovú stratu.
• Vykázali nulovú daňovú povinnosť.
• Ich daňová povinnosť znížená o daňové úľavy a daň zaplatenú v zahraničí je nižšia ako výška minimálnej dane.

Medzi daňové úľavy patrí úľava pri príjemcov investičnej pomoci (§ 30a zákona o dani z príjmov) a úľava na dani pre príjemcov stimulov (§ 30b zákona o dani z príjmov).

Prečítajte si tiež: Podmienky započítania vojenskej služby do dôchodku

Výnimky z Platenia Daňovej Licencie

Existujú však aj výnimky z povinnosti platiť daňovú licenciu. Medzi ne patria:

• Daňovníci, ktorým vznikla prvýkrát povinnosť podať daňové priznanie za zdaňovacie obdobie, v ktorom vznikli (okrem právnych nástupcov zrušených daňovníkov bez likvidácie).
• Subjekty, ktoré nie sú založené alebo zriadené na podnikanie (napr. občianske združenia, nadácie, neziskové organizácie).
• Verejné obchodné spoločnosti.
• Subjekty prevádzkujúce chránenú dielňu alebo chránené pracovisko.
• Subjekty v likvidácii, v konkurze.
• Pozemkové spoločenstvá s príjmami neprevyšujúcimi 10 000 eur.
• Registrované sociálne podniky (od 31. decembra 2024).

Výška Daňovej Licencie

Výška daňovej licencie sa odvíja od výšky zdaniteľných príjmov (výnosov) a skutočnosti, či je daňovník platiteľom DPH. So zvyšujúcimi sa zdaniteľnými príjmami sa výška minimálnej dane zvyšuje.

Splatnosť Daňovej Licencie

Daňová licencia za príslušné zdaňovacie obdobie je splatná v rovnakej lehote, ako je splatná daňová povinnosť, t. j. v lehote na podanie daňového priznania k dani z príjmov právnickej osoby podľa § 49 zákona.

Zapocítanie Daňovej Licencie

Daňovník, ktorý zaplatil daňovú licenciu, má možnosť započítať kladný rozdiel medzi daňovou licenciou a skutočnou daňovou povinnosťou vypočítanou v daňovom priznaní v troch bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích obdobiach nasledujúcich po zdaňovacom období, za ktoré bola daňová licencia zaplatená.

Započítať daňovú licenciu v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach je však možné len na tú časť daňovej povinnosti, ktorá prevyšuje sumu daňovej licencie.

Prečítajte si tiež: Vplyv vdovského dôchodku na pomoc v hmotnej núdzi

Príklad Zapocítania Daňovej Licencie

Spoločnosť vykázala za zdaňovacie obdobie roka 2014 nulovú daňovú povinnosť, tzn. že je povinná zaplatiť daňovú licenciu vo výške 960 €. V zdaňovacom období 2015 vykázala spoločnosť v daňovom priznaní daňovú povinnosť vo výške 1 400 €. Keďže daňová povinnosť je vyššia ako výška daňovej licencie, ktorú by platil daňovník (960 €), nie je povinná zaplatiť daňovú licenciu. Do výšky daňovej povinnosti vyčíslenej v daňovom priznaní (1 400 €), presahujúcej výšku daňovej licencie (960 €), t. j. do výšky 440 € môže spoločnosť započítať daňovú licenciu zaplatenú za zdaňovacie obdobie 2014. V zdaňovacom období 2015 teda spoločnosť zaplatí daň vo výške 960 €.

V zdaňovacom období 2016 vykázala spoločnosť v daňovom priznaní daňovú povinnosť vo výške 830 €. K poslednému dňu zdaňovacieho obdobia dosiahla obrat vo výške 530 000 €, preto sa na ňu vzťahuje povinnosť platiť za toto zdaňovacie obdobie daňovú licenciu vo výške 2 880 €. Keďže daňová povinnosť vyčíslená v daňovom priznaní je nižšia ako výška daňovej licencie, je spoločnosť povinná zaplatiť v roku 2016 daňovú licenciu vo výške 2 880 €. Kladný rozdiel medzi daňovou licenciou (2 880 €) a daňovou povinnosťou vypočítanou v daňovom priznaní (830 €), t. j. 2 050 €, môže spoločnosť započítať na daňovú povinnosť v zdaňovacích obdobiach 2017 až 2019 za predpokladu, že vykáže dostatočne vysokú daňovú povinnosť.

Daňová Licencia a Zmena Zdaňovacieho Obdobia

Výnimkou je daňovník, ktorý v priebehu kalendárneho roka zmení zdaňovacie obdobie z kalendárneho roka na hospodársky rok. Takýto daňovník platí daňovú licenciu podľa § 52za ods.

Spoločnosť k 1. 10. 2014 zmenila zdaňovacie obdobie z kalendárneho roka na hospodársky rok. Za zdaňovacie obdobie od 1. 1. 2014 do 30. 9. 2014 vykázala spoločnosť daňovú stratu, v zdaňovacom období od 1. 10. 2014 do 30. 9. 2015 vykázala daňovú povinnosť vo výške 820 €.

Za zdaňovacie obdobie, ktoré trvalo od 1. 1. 2014 do 30. 9. 2014, je spoločnosť povinná zaplatiť daňovú licenciu, pretože za toto zdaňovacie obdobie vykázala daňovú stratu. Daňovú licenciu zaplatí v pomernej výške podľa počtu mesiacov trvania zdaňovacieho obdobia, t. j. za 9 mesiacov. Na základe dosiahnutého obratu za toto zdaňovacie obdobie a skutočnosti, že spoločnosť je platiteľom DPH, by bola pri 12-mesačnom zdaňovacom období povinná platiť daňovú licenciu vo výške 960 €, t. j. za 9 mesiacov zaplatí daňovú licenciu vo výške 720 € (960/12 mesiacov x 9 mesiacov).

Prečítajte si tiež: Ako započítať roky do dôchodku

V zdaňovacom období od 1. 10. 2014 do 30. 9. 2015 spoločnosť síce vykázala daňovú povinnosť (820 €), ale táto je nižšia ako daňová licencia stanovená pre túto skupinu daňovníkov (960 €), preto je povinná zaplatiť daňovú licenciu 960 €, pričom vlastná daňová povinnosť spoločnosti je 820 € a daňová licencia 140 €. Daňovú licenciu za obidve zdaňovacie obdobia vo výške 1 680 € (720 + 960) zaplatí spoločnosť v lehote na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie, ktorým je hospodársky rok 2014/2015, t. j. v lehote do 31. 12.

Vplyv Daňových Licencií na Podnikanie

Zavedenie daňových licencií malo významný vplyv na podnikateľské prostredie. Po ich zavedení došlo k nárastu zániku firiem, keďže pre mnohé spoločnosti sa stalo neekonomické udržiavať neaktívne firmy len kvôli povinnosti platiť daňovú licenciu.

Podľa štatistických údajov FinStat-u, počnúc rokom 2014 došlo k výraznému nárastu zániku firiem, t. j. ich výmazu z obchodného registra. Určitá časť firiem zanikla z dôvodu zavedenia daňových licencií. Majitelia firiem, ktoré práve v danom období nevyvíjali podnikateľskú činnosť tieto firmy nechali zaniknúť.

Zrušenie a Opätovné Zavedenie Daňových Licencií

S účinnosťou od 1. januára 2018 došlo k zrušeniu daňovej licencie. Daňová licencia sa poslednýkrát platila za zdaňovacie obdobie končiace 31. 12.

Avšak, za účelom zlepšenia stavu verejných financií, NR SR dňa 19.12.2023 schválila návrh zákona, ktorý priniesol zmeny vo viacerých oblastiach. Jedným z opatrení tzv. konsolidačného balíčka bolo aj znovuzavedenie minimálnej dane pre právnické osoby, ktoré sa v praxi označuje aj ako daňová licencia. Účinnosť znovuzavedenia daňových licencií je schválená od 1.1.2024.

Preddavky na Daň

Preddavok na daň je povinná platba na daň, ktorá sa platí v priebehu zdaňovacieho obdobia, ak skutočná výška dane za toto obdobie nie je ešte známa. Platenie preddavkov na daň právnickej osoby upravuje § 42 zákona o dani z príjmov.

Mesačné preddavky na daň vo výške 1/12 dane za predchádzajúce zdaňovacie obdobie, a to vždy do konca príslušného mesiaca je povinný platiť daňovník, ak jeho daň za predchádzajúce zdaňovacie obdobie, vypočítaná podľa § 42 ods. 6 zákona o dani z príjmov, presiahla sumu 16 600 eura (§ 42 ods. 1 zákona o dani z príjmov).

Štvrťročné preddavky na daň na bežné zdaňovacie obdobie, a to vo výške 1/4 dane za predchádzajúce zdaňovacie obdobie je povinný platiť daňovník, ak jeho daň za predchádzajúce zdaňovacie obdobie, vypočítaná podľa § 42 ods. 6 zákona o dani z príjmov, presiahla sumu 5000 eur a nepresiahla sumu 16 600 eur (§ 42 ods. 2 zákona o dani z príjmov).

tags: #zapocitanie #danovych #licencii #podmienky