Zapocitanie Pohľadávok pri Znížení Základného Imania: Podmienky a Dôsledky

Úvod

V podnikateľskom prostredí, najmä v spoločnostiach s ručením obmedzeným (s.r.o.), sa často stretávame so situáciami, kedy spoločníci poskytujú firme finančné prostriedky, ktoré sú účtované ako pôžičky. Tieto pôžičky však môžu negatívne ovplyvňovať finančnú stabilitu a atraktivitu firmy. Jedným z riešení, ako tieto záväzky transformovať na majetok, je kapitalizácia pohľadávok pri znížení základného imania. Tento článok sa zameriava na podmienky a dôsledky započítania pohľadávok pri znížení základného imania, s prihliadnutím na platnú legislatívu a účtovné postupy.

Problém Dlhov a Kapitalizácia ako Riešenie

V oficiálnych číslach eseročiek sa časom môžu “nazbierať” dlhy/záväzky, ktoré firma dlží svojim spoločníkom. Ak sú peniaze, ktoré firme poskytol spoločník, zaúčtované ako pôžička, zvyšujú záväzky firmy. V krajnom prípade však môžu celkové záväzky firmy dosiahnuť takú výšku, že prevyšujú majetok firmy a teda vlastné imanie (ako mimoriadne dôležitá veličina) sa dostane do mínusu. Čo už je “unsexi” nielen pre banky, ale už to hrozí všeličím - napr. (ak má spoločnosť aj iné záväzky, ako voči spoločníkom) povinnosťou podať na vlastnú firmu návrh na konkurz. O čosi jemnejšou verziou je režim “spoločnosť v kríze”: ak pomer medzi záväzkami a vlastným imaním je nižší ako 8 (od r. Jednou z možností, ako ich “premeniť” na atraktívnejšie pôsobiaci majetok firmy, je tzv. “kapitalizácia”.

Kapitalizácia pohľadávok predstavuje proces, pri ktorom sa existujúce dlhy voči spoločníkom transformujú na vklady do základného imania spoločnosti. Ak sú peniaze, ktoré firme poskytol spoločník, zaúčtované ako vklad do (presnejšie ide o zvýšenie) oficiálne zapísaného základného imania, zvyšujú majetok firmy. Zvýšenie základného imania je však predsa len trochu komplikovanejší proces. Preto sa v praxi malých firiem dlhodobo používa iný režim - niečo ako vklad mimo základného imania. V účtovníctve účtovaný do tzv. poskytnuté sumy boli v účtovníctve vedené ako pôžička, tj záväzok voči spoločníkovi (účtovnícky 365). Neskôr - ak už išlo o pomerne veľkú sumu, ktorá znižovala atraktivitu firmy resp. ťahá do mínusu vlastné imanie - sa táto suma preúčtovala zo záväzkov voči spoločníkovi na kapitálové fondy (účtovnícky 413). Záväzky sa premenili na majetok a hneď vyzerala firma lepšie.

Právny Rámec a Kapitálové Fondy od Roku 2018

Problémom bolo, že síce tento účtovný režim účtovníci dlhodobo používali (jednoducho v účtovnej osnove sa na to našiel účet - a to účet 413), no v obchodnom práve išlo niečo ako právne vákuum. Vklady mimo základného imania žiaden predpis presne nedefinoval - teda síce neboli zakázané, ale ani celkom jasné. Od roku 2018 však kapitálové fondy upravené sú. V obchodnom práve, v účtovníctve aj v zákone o dani z príjmov.

Podľa Obchodného zákonníka je možné tzv. “kapitálový fond z príspevkov” nielen tvoriť, ale aj použiť. Pri oboch však treba trochu papierovania - tvorbu, resp. preúčtovanie musí schváliť valné zhromaždenie a prípadné vyplatenie peňazí z fondu treba vopred zverejniť (pravdepodobne v Obchodnom vestníku). Podstatné je, že to, čo spoločník do firmy vložil vo forme kapitálového fondu, si môže legálne aj vybrať a definitívne nejde o porušenie zákazu výberu vkladu. Rovnako je aj možné z kapitálových fondov zvýšiť základné imanie firmy. Situácia, kedy firma kapitalizuje v minulosti prijaté pôžičky na kapitálový vklad, je po novom de facto tvorbou kapitálového fondu nepeňažným vkladom pohľadávky spoločníka voči firme.

Prečítajte si tiež: Podmienky započítania vojenskej služby do dôchodku

Zníženie Základného Imania: Podmienky a Postup

Podmienky zníženia základného imania spoločnosti s ručením obmedzeným upravujú ustanovenia § 146 a § 147 Obchodného zákonníka. O znížení základného imania rozhoduje valné zhromaždenie, pričom sa nesmie znížiť hodnota základného imania spoločnosti a výška vkladu každého spoločníka pod sumu ustanovenú v § 108 a § 109 ods.

Proces zníženia základného imania zahŕňa niekoľko krokov:

  1. Rozhodnutie valného zhromaždenia: Valné zhromaždenie prijme rozhodnutie o znížení základného imania, pričom určí rozsah zníženia a spôsob jeho realizácie.
  2. Oznámenie o znížení: Spoločnosť je povinná zverejniť oznámenie o znížení základného imania v Obchodnom vestníku.
  3. Lehota pre veriteľov: Veritelia majú lehotu na prihlásenie svojich pohľadávok.
  4. Realizácia zníženia: Po uplynutí lehoty pre veriteľov sa realizuje zníženie základného imania a prípadné vyplatenie prostriedkov spoločníkom.
  5. Zápis do obchodného registra: Zníženie základného imania musí byť zapísané do obchodného registra.

Daňové Aspekty Zníženia Základného Imania

V súvislosti so zadefinovaním pojmu „vklad“ v § 2 písm. ac) ZDP a vo väzbe na ďalšie úpravy ZDP, ktoré nadobudli účinnosť od 1.1.2018, je osobitná úprava zdanenia príjmu fyzickej osoby zo zníženia základného imania uvedená v § 3 ods. 1 písm. e) ZDP a v § 8 ods. 1 písm. V ostatných prípadoch pri znížení základného imania s následným vyplatením finančnej čiastky rovnajúcej sa zníženému základnému imaniu spoločníkovi vzniká príjem, ktorý nie je v ZDP osobitne upravený. Pri posúdení zdanenia príjmu zo zníženia základného imania je potrebné vziať do úvahy spôsob tvorby, ako aj zvýšenia základného imania, ktoré predchádzalo jeho zníženiu a zdanenie zdrojov, z ktorých bolo základné imanie tvorené, resp. zvyšované.

Samotný príjem zo zníženia základného imania, ktoré predtým nebolo navyšované a teda ide akokeby zníženie z pôvodnej výšky, dani z príjmov na strane spoločníka nepodlieha.

Zvýšenie Základného Imania zo Zisku a Následné Zníženie

Ak zo zdaneného zisku dosiahnutého za rok 2017 a neskôr eseročka zvýši základné imanie, zisk sa spoločníkovi fyzickej osobe nevyplatí a ten teda nezaplatí ani 7%-nú daň. Ak zo zdaneného zisku dosiahnutého za rok 2017 a neskôr eseročka zvýši základné imanie, no neskôr sa základné imanie zníži a príslušné peniaze spoločníkovi vyplatí, tento nič neobišiel a daň 7% zaplatí. Rovnako by ju zaplatil, keby si zo zdaneného zisku podiel vyplatil.

Prečítajte si tiež: Vplyv vdovského dôchodku na pomoc v hmotnej núdzi

Pohľadávky ako Predmet Vkladu

Predmetom nepeňažného vkladu môže byť aj pohľadávka. Ak vklad do spoločnosti alebo jeho časť spočíva v prevode pohľadávky, použijú sa primerane ustanovenia o postúpení pohľadávky. Spoločník ručí za vymožiteľnosť tejto pohľadávky do výšky hodnoty svojho vkladu. Predmetom nepeňažného vkladu môže byť aj pohľadávka voči spoločnosti, ku ktorej má spoločník vkladovú povinnosť. Tak ako každý nepeňažný vklad, aj pohľadávka musí byť ocenená znaleckým posudkom. Podstatou vkladu pohľadávky do obchodnej spoločnosti je premena pohľadávky na majetkovú účasť v obchodnej spoločnosti, tzn. ide o obstaranie (navýšenie) obchodného podielu, resp. o obstaranie akcií a zníženie stavu pohľadávok.

Účtovanie Základného Imania

V účtovnej závierke je základné imanie prezentované ako vlastný zdroj krytia majetku, je súčasťou vlastného imania. Pri vzniku spoločnosti sa základné imanie rovná vlastnému imaniu.

  • 411 - Základné imanie: Na tomto účte sa účtuje základné imanie a jeho zmeny.
  • 419 - Zmeny základného imania: Na tomto účte sa účtujú zmeny základného imania pred zápisom do obchodného registra.

Prečítajte si tiež: Ako započítať roky do dôchodku

tags: #zapocitanie #pohladavok #pri #znizeni #zakladneho #imania

Ďalšie články