Zapocitanie Pohľadávok Spoločníka: Účtovné a Daňové Aspekty

Úvod

Pohľadávky a záväzky sú neoddeliteľnou súčasťou podnikania každej spoločnosti. Vzťahy medzi spoločnosťou s ručením obmedzeným (s.r.o.) a jej spoločníkmi však prinášajú špecifické účtovné a daňové otázky. Tento článok sa zameriava na problematiku započítania pohľadávok spoločníka v s.r.o., pričom zohľadňuje platnú legislatívu a praktické aspekty.

Definícia Pohľadávky

Pohľadávku možno definovať ako právo veriteľa požadovať plnenie od dlžníka na základe existujúceho záväzkového vzťahu. Najčastejším dôvodom vzniku pohľadávky je uzatvorený zmluvný vzťah. Právna terminológia narába s pojmom záväzok ako protipól pohľadávky. Vzťahy medzi veriteľom a dlžníkom upravuje Občiansky zákonník a v prípade obchodných vzťahov aj Obchodný zákonník. Z ekonomického hľadiska predstavujú pohľadávky majetkovú zložku podniku, ktorá vznikla z uskutočnených účtovných prípadov v minulosti a očakáva sa, že peniaze z nich budú plynúť v budúcnosti. V účtovníctve sú pohľadávky druhom nehmotného majetku, o ktorom sa účtuje v okruhu obežného majetku. Sú majetkovým právom na získanie peňažnej alebo nepeňažnej úhrady za poskytnuté výkony, ako sú dodávky tovarov, výrobkov, prác a služieb.

Členenie a Oceňovanie Pohľadávok

V účtovnej závierke sa pohľadávky vykazujú v členení na krátkodobé alebo dlhodobé podľa zostatkovej doby splatnosti. Podľa titulu vzniku sa členia na pohľadávky z obchodného styku, voči spoločníkom a združeniam, sociálneho zabezpečenia a zdravotného poistenia, daňové pohľadávky a ostatné pohľadávky vyplývajúce z činnosti účtovnej jednotky. Pohľadávky sa pri vzniku oceňujú menovitou hodnotou. Pohľadávky vyjadrené v cudzej mene sa prepočítavajú na eurá kurzom určeným v kurzovom lístku Národnej banky Slovenska platným ku dňu uskutočnenia účtovného prípadu a v účtovnej závierke platným ku dňu jej zostavenia (súvahový deň). Prepočítaním pohľadávok v cudzej mene k súvahovému dňu aktuálnym kurzom NBS budú pohľadávky v účtovnej závierke vykázané v reálnom ocenení. Pri dlhodobej pohľadávke, ktorej zostatková doba splatnosti je dlhšia ako jeden rok, sa opravnou položkou upravuje hodnota pohľadávky na jej hodnotu v čase účtovania a vykazovania.

Vznik a Sledovanie Pohľadávok

Okamih vzniku pohľadávky je dôležitý pre jej zaúčtovanie. Pre vznik pohľadávok z obchodného styku je dôležitý okamih splnenia dodávky, tak ako je definovaný vo všeobecných predpisoch občianskeho a obchodného práva. Ak deň uskutočnenia účtovného prípadu nie je jednoznačne určený, stanoví si účtovná jednotka deň uskutočnenia účtovného prípadu vo svojej internej smernici. Podkladom pre účtovanie o pohľadávkach sú doklady preukazujúce ich vznik. Faktúry sú upravené v zákone o DPH ako daňové doklady o uskutočnenom zdaniteľnom plnení. Účtovná jednotka môže použiť ako účtovné doklady aj daňové doklady, ak spĺňajú požiadavky kladené na účtovné záznamy. Dokladom o vzniku pohľadávky môže byť napríklad aj obchodná zmluva, protokol o škode, rozhodnutie súdu o neoprávnenom majetkovom prospechu a pod.

Zánik Pohľadávok

Pohľadávky zanikajú predovšetkým ich uspokojením v prospech veriteľa. Predmetom uspokojenia pohľadávok môžu byť rôzne druhy plnenia, najčastejšie peňažné plnenia, ale aj vecné plnenia. Lehota, do ktorej má byť pohľadávka uspokojená, sa nazýva lehota splatnosti. Pri dohodnutom peňažnom plnení záväzku, ak je dlžník v omeškaní, má veriteľ právo požadovať úroky z omeškania.

Prečítajte si tiež: Podmienky započítania vojenskej služby do dôchodku

Účtovanie o Pohľadávkach

Účty, na ktorých sa účtuje o pohľadávkach, sú aktívne majetkové účty. Vznik pohľadávky sa obvykle účtuje na ťarchu príslušného majetkového účtu so súvzťažným zápisom v prospech účtu podľa obsahovej náplne pohľadávky. Pre podrobné a presné informácie o pohľadávkach slúžia analytické účty.

Pohľadávky voči Spoločníkom

Medzi špecifické pohľadávky patria pohľadávky voči spoločníkom. Spoločník môže mať voči spoločnosti rôzne záväzky, napríklad z titulu nesplateného vkladu, poskytnutej pôžičky alebo úhrady súkromných výdavkov z firemných prostriedkov. Na druhej strane, spoločnosť môže mať voči spoločníkovi záväzky z titulu nevyplatenej mzdy, odmeny za výkon funkcie konateľa, podielu na zisku (dividendy) alebo náhrady za výdavky, ktoré spoločník uhradil za spoločnosť.

Započítanie Pohľadávok a Záväzkov

Započítanie (kompenzácia) pohľadávok a záväzkov je právny úkon, ktorým dochádza k zániku vzájomných pohľadávok a záväzkov medzi dvoma stranami, a to do výšky, v akej sa tieto pohľadávky a záväzky kryjú. Započítanie je upravené v Občianskom zákonníku a Obchodnom zákonníku.

Podmienky Započítania

Pre platné započítanie musia byť splnené určité podmienky:

1. Vzájomnosť: Musí ísť o vzájomné pohľadávky a záväzky medzi tými istými stranami (napr. medzi spoločnosťou a spoločníkom).
2. Rovnaký druh plnenia: Pohľadávky a záväzky musia byť rovnakého druhu (najčastejšie peňažné).
3. Započítateľnosť: Pohľadávky a záväzky musia byť započítateľné, t.j. nemôžu existovať právne prekážky, ktoré by započítaniu bránili (napr. pohľadávka je premlčaná).
4. Oznámenie: Započítanie musí byť druhej strane oznámené.

Započítanie Pohľadávky Spoločníka a Dividendy

Jednou z možností, ako vysporiadať pohľadávku spoločnosti voči spoločníkovi, je započítanie s dividendou. Dividenda je podiel na zisku spoločnosti, ktorý je vyplácaný spoločníkom. Rozhodnutie o vyplatení dividendy prijíma valné zhromaždenie alebo jediný spoločník. Ak má spoločnosť voči spoločníkovi pohľadávku (napr. z titulu pôžičky) a zároveň rozhodne o vyplatení dividendy, môže dôjsť k započítaniu týchto dvoch pohľadávok. Dôležité je, že aj samotné započítanie dividendy podlieha 7%-nému zdaneniu na strane spoločníka.

Prečítajte si tiež: Vplyv vdovského dôchodku na pomoc v hmotnej núdzi

Ďalšie Možnosti Započítania

Okrem započítania s dividendou existujú aj ďalšie možnosti započítania pohľadávok voči spoločníkovi:

• Započítanie s náhradou za výdavky: Ak spoločník uhradil za spoločnosť určité výdavky (napr. nákup pohonných hmôt, kúpu kancelárskych potrieb), môže si túto náhradu započítať s pohľadávkou spoločnosti voči nemu.
• Započítanie s cestovnými náhradami: Ak spoločník vykonáva pre spoločnosť pracovné cesty, má nárok na cestovné náhrady. Tieto náhrady sa môžu započítať s pohľadávkou spoločnosti voči spoločníkovi.
• Započítanie s nevyplatenou mzdou/odmenou konateľa: Ak je spoločník zároveň zamestnancom spoločnosti alebo vykonáva funkciu konateľa, môže mať nárok na mzdu alebo odmenu. Tieto nároky sa môžu započítať s pohľadávkou spoločnosti voči spoločníkovi.
• Započítanie pri znížení základného imania: Ak dôjde k zníženiu základného imania spoločnosti, vzniká záväzok voči spoločníkom. Tento záväzok sa môže započítať s pohľadávkou spoločnosti voči spoločníkovi.

Daňové Aspekty Započítania

Započítanie pohľadávok a záväzkov má vplyv aj na daňové povinnosti spoločnosti a spoločníka. Je dôležité správne posúdiť, či započítanie má vplyv na základ dane z príjmov.

Úroky z Pôžičky

Ak spoločnosť poskytla spoločníkovi pôžičku, je potrebné stanoviť úrok. Úrok by mal byť trhový, aby nedošlo k obchádzaniu daňových predpisov. Úrok je pre spoločnosť účtovným aj daňovým nákladom. Ak sa pri poskytnutí pôžičky úrok nestanoví, mal by sa aspoň pripočítať k základu dane z príjmov. Na strane spoločníka sa úroková úľava považuje za zamestnanecký benefit a zdaňuje sa ako príjem zo závislej činnosti.

Súkromné Plnenie Spoločníka

Ak spoločnosť uhradí za spoločníka jeho súkromné výdavky, považuje sa to za príjem zo závislej činnosti spoločníka a zdaňuje sa ako príjem zamestnanca.

Zdaňovanie Dividendy

Ako už bolo spomenuté, vyplatenie dividendy podlieha 7%-nému zdaneniu na strane spoločníka. Zdaneniu podlieha aj samotné započítanie dividendy s pohľadávkou.

Prečítajte si tiež: Ako započítať roky do dôchodku

Zvýšenie Základného Imania z Nerozdeleného Zisku

Ak bolo základné imanie zvýšené z nerozdeleného zisku dosiahnutého za roky 2004 až 2016, suma pripadajúca na tento vklad sa pri jeho znížení a následnej výplate spoločníkom nezdaňuje. Ak však bolo základné imanie zvýšené z nerozdeleného zisku dosiahnutého za roky 2017 a neskôr, suma pripadajúca na tento vklad sa pri jeho znížení a následnej výplate spoločníkom-fyzickým osobám zdaňuje zrážkovou daňou (7% alebo 10% v závislosti od roku, za ktorý bol zisk dosiahnutý).

Riziká a Obmedzenia

Pri započítaní pohľadávok a záväzkov medzi spoločnosťou a spoločníkom je potrebné dbať na určité riziká a obmedzenia.

Kríza Spoločnosti

Ak sa spoločnosť nachádza v kríze podľa Obchodného zákonníka alebo v predĺžení podľa zákona o konkurze a reštrukturalizácii, vzťahuje sa na ňu zákaz vrátenia vkladu a poskytnutia akéhokoľvek plnenia bez primeraného protiplnenia spoločníkovi.

Hotovostné Platby

Hotovostné platby v prípade, ak minimálne jednou stranou obchodu je podnikateľ, sú limitované sumou 5 000 EUR. Limit sa vzťahuje na celý právny úkon.

Pokladnica v s.r.o.

Vrátenie dlhu spoločníka do pokladnice môže navyšovať jej účtovný stav, minimálne v nesúlade so stavom reálnym.

Riešenia a Odporúčania

• Úhrada v peniazoch: Ideálne je pohľadávky voči spoločníkovi uhradiť hneď pri vzniku úhradou v peniazoch.
• Ošetrenie chybných platieb: Ak si spoločník omylom zaplatil z firemných peňazí nejaké súkromné plnenie, je vhodné takéto chybné platby ošetriť v účtovníctve spoločnosti ako mylné platby.
• Zmluva medzi spoločníkom a spoločnosťou: V jednoosobových s.r.o. musí mať každá zmluva medzi spoločníkom a spoločnosťou písomnú formu. Ak taká neexistuje, podľa všetkého neexistuje ani právny vzťah.
• Dodaniť súkromné plnenie: Súkromné plnenie spoločníka je de facto príjmom zo závislej činnosti. Je potrebné ho dodaniť v mesačnej mzde.

Príklad z Praxe

S.r.o. má na účte 365 a 364 zostatok, záväzok voči spoločníkovi. Zároveň spoločnosť predala auto (vystavila FA), ktoré mala v majetku firmy fyzickej osobe, ktorá je zároveň spoločníkom uvedenej s.r.o. V tomto prípade je možné urobiť zápočet medzi účtom 365 + 364 a účtom 355 (pohľadávka z titulu predaja motorového vozidla).

tags: #zapocitanie #pohladavok #spolocnika #uctovanie