Získanie štátneho príspevku na zateplenie: Komplexný prehľad

Zateplenie budov je dôležitý krok k zníženiu energetickej náročnosti a zlepšeniu životného prostredia. Štátny príspevok na zateplenie predstavuje finančnú pomoc od štátu, ktorej cieľom je motivovať vlastníkov budov k realizácii zatepľovacích prác. Tento článok poskytuje komplexný prehľad o štátnom príspevku na zateplenie, vrátane podmienok získania, spôsobov zdaňovania príspevku a súvisiacich daňových aspektov.

Aktívna politika trhu práce a oslobodenie od dane

Plnenia poskytované v rámci aktívnej politiky trhu práce, definované zákonom č. 5/2004 Z. z. o službách zamestnanosti, sú vo všeobecnosti oslobodené od dane. Toto oslobodenie sa však nevzťahuje na platby prijaté v súvislosti s výkonom činností, z ktorých plynú príjmy podľa § 6 zákona o dani z príjmov.

Zákon č. 416/2020 Z. z. rozšíril okruh príjmov oslobodených od dane o plnenia v rámci aktívnej politiky práce poskytované prostredníctvom projektov na podporu udržania pracovných miest a zamestnancov v súvislosti s mimoriadnymi situáciami. Príkladom sú plnenia poskytované v rámci projektov "Prvá pomoc" a "Prvá pomoc PLUS", ktoré sa poskytujú podľa § 54 ods. 1 písm. e) zákona o službách zamestnanosti.

Dôležité je, že z daňových výdavkov je potrebné vylúčiť výdavky vynaložené na príjmy, ktoré nie sú zahrnuté do základu dane, teda výdavky hradené z prijatého plnenia, ktoré je oslobodené od dane z príjmov.

Dotácie a ich zahrňovanie do základu dane

Podľa § 17 ods. 3 písm. h) zákona o dani z príjmov, dotácie, podpory a príspevky prijaté daňovníkom, ktorý účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva alebo vedie daňovú evidenciu podľa § 6 ods. 11, sa nezahŕňajú do základu dane v zdaňovacom období, v ktorom ich prijal, ak neboli použité na úhradu daňových výdavkov. Tieto príjmy, nepoužité na úhradu daňových výdavkov, sa zahrňujú do základu dane postupne vo výške odpisov majetku nadobudnutého z týchto príjmov alebo v pomernej časti zodpovedajúcej výške použitej dotácie, podpory a príspevku na obstaranie odpisovaného majetku.

Prečítajte si tiež: § 60 a zdaňovanie príspevku

Ak daňovník v roku prijatia dotácie uplatňoval preukázateľné výdavky a viedol jednoduché účtovníctvo, zahŕňal dotáciu do základu dane v tom zdaňovacom období, v ktorom sa do základu dane zahrnul aj výdavok hradený z tejto dotácie. Ak daňovník v nasledujúcom zdaňovacom období bude uplatňovať výdavky percentom z príjmov, bude pri zahrňovaní dotácie do základu dane pokračovať spôsobom v súlade s § 17 ods. 3 písm. h) zákona o dani z príjmov, t. j. bude zahŕňať dotáciu do základu dane postupne vo výške odpisov majetku nadobudnutého z týchto príjmov alebo v pomernej časti zodpovedajúcej výške použitej dotácie, podpory a príspevku na obstaranie odpisovaného majetku.

Príklady zdaňovania dotácií

Príklad 1: Daňovník dostal v roku 2025 dotáciu na začatie podnikania (na bežné prevádzkové výdavky) vo výške 3 500 eur. V roku 2025 účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva a použil dotáciu vo výške 2 300 eur. Zvyšnú časť dotácie plánuje použiť v roku 2026. Daňovník zahrnie do základu dane za rok 2025 dotáciu len vo výške jej čerpania v roku 2025, t. j. sumu 2 300 eur. Do daňových výdavkov za zdaňovacie obdobie roku 2025 zahrnie výdavky hradené z poskytnutej dotácie vo výške 2 300 eur. Dopad na daň v roku 2025 je neutrálny.

Príklad 2: Daňovníkovi bola poskytnutá v roku 2025 dotácia na obstaranie stroja vo výške 4 600 eur, ktorý v roku prijatia dotácie aj zakúpil a zaradil do používania. Keďže ide o odpisovaný majetok a daňovník vedie jednoduché účtovníctvo, daňovník zahrnie prijatú dotáciu do základu dane v roku 2025 vo výške zodpovedajúcej ročnému odpisu hmotného majetku, uplatnenému do daňových výdavkov v roku 2025.

Príklad 3: Daňovník, ktorý v roku 2024 účtoval v sústave jednoduchého účtovníctva, získal v tomto roku dotáciu na prevádzkové účely vo výške 2 500 eur. V roku 2024 ju čerpal len vo výške 1 000 eur. V roku 2025 sa rozhodol uplatniť výdavky percentom z príjmov, pričom v roku 2025 dotáciu vyčerpal vo výške 1 200 eur. Do základu dane za rok 2024 zahrnul poskytnutú dotáciu vo výške je čerpania, t. j. vo výške 1 000 eur. V takomto spôsobe zahrňovania dotácie do základu dane daňovník pokračuje počas doby čerpania dotácie, a to aj vtedy, ak v roku 2025 zmenil spôsob uplatňovania výdavkov na spôsob podľa § 6 ods. 10 zákona o dani z príjmov (ak uplatnil v roku 2025 výdavky percentom z príjmov). V roku 2025 zahrnie dotáciu do základu dane vo výške čerpania, t. j. 1 200 eur.

Skončenie podnikania a zdaňovanie dotácií

Ak daňovník účtujúci v sústave jednoduchého účtovníctva skončí podnikanie, spôsob úpravy základu dane je ustanovený v § 17 ods. 8 písm. a) zákona o dani z príjmov. Aj keď z tohto ustanovenia priamo nevyplýva, že v zdaňovacom období, v ktorom dôjde k skončeniu podnikania, je daňovník povinný zahrnúť do základu dane aj dotáciu, príspevok alebo podporu alebo ich zostávajúcu časť, ak neboli zahrnuté do základu dane v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach, podľa § 17 ods. 3 písm. h) zákona o dani z príjmov, dotácia, príspevok a podpora predstavujú zdaniteľný príjem. Z uvedeného dôvodu aj takáto dotácia, príspevok alebo podpora alebo ich časť sa zahrnie do základu dane, a to najneskôr ku dňu, v ktorom daňovník skončí podnikanie, za predpokladu, že tento príjem nie je povinný daňovník vrátiť do štátneho rozpočtu.

Prečítajte si tiež: Prehľad daňového bonusu a príspevkov

Príklad: Živnostníčka dostala z ÚPSVaR dotáciu na chránenú dielňu (na prevádzkové účely). Dotácia jej bola pripísaná na účet v roku 2024 vo výške 9000 eur. Časť z dotácie vo výške 5000 eur použila hneď v prvom roku podnikania (v roku 2024) a suma 5000 eur bola položkou zvyšujúcou základ dane za rok 2024, nakoľko daňovníčka v roku 2024 uplatňovala skutočné preukázateľné výdavky. V roku 2025 živnostníčka zrušila živnosť zo zdravotných dôvodov. Nepoužitá časť príspevku vo výške 4000 eur je položkou zvyšujúcou základ dane za rok 2025. Nakoľko ide o príjem podľa § 6 ods. 1 písm. b) (príjem zo živnosti), daňovníčka sa môže rozhodnúť pri tomto druhu príjmov uplatniť výdavky percentom z príjmov za splnenia podmienok podľa § 6 ods. 10.

Príspevok na pracovného asistenta pre ZŤP podnikateľa

Občan (zdravotne ťažko postihnutý), ktorý podniká na základe živnostenského oprávnenia a dosahuje príjmy podľa § 6 zákona o dani z príjmov, a dostáva od Úradu práce, sociálnych vecí a rodiny príspevok na pracovného asistenta (podľa § 59 zákona č. 5/2004 o službách zamestnanosti), je považovaný za príjem oslobodený od dane.

Podľa § 9 ods. 2 písm. d) zákona č. 595/2003 z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov sú od dane oslobodené plnenia poskytované v rámci aktívnej politiky trhu práce okrem platieb prijatých v súvislosti s výkonom činností, z ktorý plynú príjmy podľa § 6 zákona o dani z príjmov.

Pre daňovníkov účtujúcich v sústave jednoduchého účtovníctva je špecifickým spôsobom upravené zdaňovanie dotácií do základu dane v § 17 ods. 3 písm. h) zákona o dani z príjmov. Podľa cit. ustanovenia do základu dane sa nezahŕňa dotácia, podpora a príspevok u daňovníka, ktorý účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva v zdaňovacom období, v ktorom ich prijal, ak neboli použité na úhradu daňových výdavkov, tieto príjmy nepoužité na úhradu daňových výdavkov sú zahrnované do základu dane postupne vo výške odpisov majetku nadobudnutého z týchto príjmov alebo v pomernej časti zodpovedajúcej výške použitej dotácie, podpory a príspevku na obstaranie odpisovaného majetku, resp.

Podľa § 19 ods. 2 písm. m) zákona o dani z príjmov daňovými výdavkami sú výdavky, na ktorých úhradu boli poskytnuté dotácie zahrnované do príjmov. Pre daňovníka (podnikajúcu FO) odmena, ktorú vypláca pracovnému asistentovi na základe uzatvorenej dohody, predstavuje daňový výdavok ovplyvňujúci základ dane v roku jej úhrady.

Prečítajte si tiež: Daň z darov pri odchode do dôchodku

Príjmy pracovného asistenta uvedeného v § 59 ods. 2 písm. b ) zákona č. 5/2004 Z. z. o službách zamestnanosti v znení neskorších predpisov dosahované z vykonávania činnosti pracovného asistenta, sa zaraďujú medzi príjmy podľa § 6 ods. ods. 2 písm. b) zákona o dani z príjmov. Je to z dôvodu, že v súlade s § 59 ods. 7 zákona č. 5/2004 Z. z. sa uzatvára medzi pracovným asistentom a občanom so zdravotným postihnutím, ktorý je samostatne zárobkovo činná osoba, zmluva podľa Občianskeho zákonníka. Pri príjmoch z výkonu osobného asistenta ako pri príjmoch z výkonu pracovného asistenta je možné uplatniť výdavky percentom z príjmov vo výške 60 % z úhrnu príjmov najviac do výšky 20 000 eur ročne za predpokladu splnenia podmienok podľa § 6 ods. 10.

Ďalšie možnosti šetrenia a príspevky

Okrem štátneho príspevku na zateplenie existujú aj ďalšie možnosti, ako ušetriť na energiách a získať finančnú podporu. Jednou z možností je využitie dažďovej vody na zavlažovanie záhrady. Na vybudovanie akumulačnej nádrže na dažďovú vodu aj s čerpadlom je možné získať príspevok z plánu obnovy až do výšky 3 353 eur. Informácie nájdete na stránke obnovdom.sk.

Garantovaná energetická služba (GES)

Garantovaná energetická služba (GES), známa aj ako Energy Performance Contracting (EPC), je zmluvná dohoda, ktorá umožňuje zvyšovať energickú efektívnosť a financovať ju z budúcich úspor. Poskytovateľ GES sa zaväzuje vykonať opatrenia na budove (napr. výmena kotolne, okien, zateplenie), ktoré povedú k úspore energie a zároveň garantuje výšku tejto úspory. Prijímateľ GES namiesto platby za energiu platí za garanciu úspor.

Pri splnení radu podmienok, medzi ktorými dominuje najmä prenos väčšiny rizík projektu na súkromného partnera (poskytovateľa GES), realizujúceho daný projekt, možno GES vyňať zo súvahy verejnej správy.

DPH a odpočítanie dane

Právo na odpočítanie DPH je neoddeliteľnou súčasťou mechanizmu tejto dane a v zásade ho nemožno obmedziť. Uplatňuje sa bezprostredne na daň účtovanú pri prijatých plneniach (nákupoch tovarov a služieb). Aby mohol byť uplatnený nárok na odpočítanie dane, musia mať nadobudnuté tovary a služby priame a bezprostredné spojenie s výstupnými plneniami, ktoré sú dôvodom pre uplatnenie nároku na odpočet.

Odpočítaná môže byť len tá suma DPH, ktorou boli priamo zaťažené jednotlivé nákladové prvky zdaniteľného plnenia. Vychádzajúc z týchto princípov, podľa ktorých je na vznik nároku na odpočet potrebné, aby nadobudnuté tovary a služby mali priame a bezprostredné spojenie so zdaniteľnými plneniami, právo na odpočet dane účtovanej na takéto tovary a služby vopred predpokladá, že výdavok vynaložený pri ich nadobudnutí bol súčasťou nákladových prvkov zdaniteľných plnení. Takýto výdavok musí byť preto súčasťou nákladov plnení na výstupe, ktoré využili nadobudnuté tovary a služby.

Právo na odpočet DPH môže byť uplatnené aj pri absencii priamej súvislosti medzi plnením na vstupe a jedným alebo viacerými plneniami na výstupe zakladajúcimi právo na odpočet, ak náklady na predmetné služby alebo tovary tvoria súčasť celkových nákladov zdaniteľnej osoby.

Možnosť odpočítania dane z nakúpených tovarov a služieb je podmienená vznikom daňovej povinnosti pri ich dodaní (predaji), čo predstavuje základnú podmienku pre odpočítanie dane vyjadrenú v ustanovení § 49 ods. 1 zákona o DPH.

Zákon o DPH vymedzuje v § 49 ods. 7 tovary a služby, pri obstaraní ktorých si platiteľ nemôže odpočítať daň.

Ustanovenie § 49 ods. 5 zákona o DPH vymedzuje postup pri odpočítaní dane u platiteľa dane, ktorý obstaraný majetok použije na podnikanie ako platiteľ a súčasne na iný účel ako na podnikanie.

Pri odpočítaní dane z investičného nehnuteľného majetku [jeho definícia na účely DPH je uvedená v § 54 ods. 2 písm. c) a d) zákona o DPH] sa postupuje podľa § 54 a § 54a zákona o DPH.

Podľa ustanovenia § 49a zákona o DPH platiteľ dane pri nadobudnutí nehnuteľného majetku (nehnuteľnosti), ktorý je zahrnutý v majetku platiteľa dane a ktorý bude používať na podnikanie a zároveň aj na iné účely ako na podnikanie, nemá právo na odpočet celej dane na vstupe, ale môže si uplatniť odpočet dane len vo výške, ktorá zodpovedá rozsahu použitia nadobudnutej nehnuteľnosti na podnikanie.

Podľa § 49 ods. 1 zákona o DPH právo odpočítať daň z tovaru alebo služby vzniká platiteľovi dane v deň, kedy pri tomto tovare alebo službe vznikla daňová povinnosť.

tags: #zdanenie #štátneho #príspevku #na #zateplenie