Účtovanie a zdaňovanie bezodplatne nadobudnutého majetku

Právnická osoba ako účtovná jednotka je povinná vo svojom účtovníctve, v súlade s platnou legislatívou, zaznamenávať všetky relevantné skutočnosti, a to aj v prípadoch, keď jej v dôsledku nadobudnutia majetku (napr. nehnuteľností, finančných prostriedkov, cenných papierov) nevzniká žiaden záväzok. Spôsob, akým je majetok nadobudnutý bezodplatne, má vplyv na výšku základu dane z príjmov. Ak účtovná jednotka získa majetok bezodplatne, ocení ho v súlade s § 25 ods. 1 písm. d) zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve.

Účtovanie darovaného dlhodobého majetku

Pri účtovaní obstarania darovaného dlhodobého majetku u prijímateľa daru sa postupuje podľa § 33 ods. 4 opatrenia MF SR č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva (ďalej len „postupy účtovania“). Bezodplatne nadobudnutý majetok sa účtuje na ťarchu účtu účtovej skupiny 04 - Obstaranie dlhodobého majetku so súvzťažným zápisom v prospech účtu 384 - Výnosy budúcich období. Účet časového rozlíšenia 384 je potrebné rozpustiť do výnosov vo vecnej a časovej súvislosti so zaúčtovaním odpisov. Z uvedeného postupu vyplýva, že darovanie - bezodplatné nadobudnutie majetku, nemá vplyv na výsledok hospodárenia účtovnej jednotky.

Účtovanie iného bezodplatne nadobudnutého majetku

Pri účtovaní bezodplatného nadobudnutia iného majetku, než je dlhodobý hmotný majetok a nehmotný majetok (napr. peňažný dar), účtovná jednotka, ktorá prijala dar, postupuje podľa § 78 ods. 4 postupov účtovania.

Daňové aspekty u právnických osôb

U právnickej osoby, ktorá prijme dar, je potrebné postupovať najmä podľa nasledovných ustanovení zákona č. 595/2003 Z. z. § 12 ods. 7 písm. Ustanovenie § 12 ods. 7 písm. b) zákona o dani z príjmov sa vzťahuje na každú obdarovanú právnickú osobu bez ohľadu na jej právnu formu.

Za daňovníkov, ktorí nie sú zriadení alebo založení na podnikanie, zákon o dani z príjmov v súlade s § 12 ods. definuje nasledovné subjekty:

Prečítajte si tiež: Daňové aspekty bezodplatného získania tovaru

• záujmové združenia právnických osôb (§ 20f až § 20j zákona č. 40/1964 Zb.)
• občianske združenia vrátane odborových organizácií (zákon č. 83/1990 Zb.)
• politické strany a politické hnutia (zákon č. 85/2005 Z. z.)
• štátom uznané cirkvi a náboženské spoločnosti (zákon č. 308/1991 Zb. o slobode náboženskej viery a po­stavení cirkví a náboženských spoločností, zákon č. 218/1949 Zb.)
• spoločenstvá vlastníkov bytov a nebytových priestorov (zákon č. 182/1993 Z. z.)
• obce (zákon č. 369/1990 Zb.)
• vyššie územné celky (zákon č. 302/2001 Z. z.)
• rozpočtové a príspevkové organizácie (zákon č. 523/2004 Z. z.)
• štátne fondy (napr. zákon č. 607/2003 Z. z.)
• vysoké školy (zákon č. 131/2002 Z. z.)
• neinvestičné fondy (zákon č. 147/1997 Z. z.)
• nadácie (zákon č. 34/2002 Z. z.)
• neziskové organizácie poskytujúce všeobecne prospešné služby (zákon č. 213/1997 Z. z.)

Vylúčenie prijatého daru z predmetu dane u právnickej osoby, ktorá je obchodnou spoločnosťou, je v porovnaní s fyzickou osobou, ktorá dosahuje príjmy z podnikania alebo príjmy z inej samostatnej zárobkovej činnosti, alebo príjmy z prenájmu, úplne odlišne upravené. Keďže u daňovníka účtujúceho v sústave podvojného účtovníctva tento výnos vstupuje do výsledku hospodárenia, pri zisťovaní základu dane z príjmov musí daňovník zaúčtovaný výnos vylúčiť z výsledku hospodárenia. V súlade s § 17 ods. 2 písm. c) zákona o dani z príjmov zaúčtovaný výnos z dôvodu prijatia daru, ktorý nie je predmetom dane z príjmov podľa § 12 ods. 7 písm. b) zákona o dani z príjmov, nezahrnie do základu dane, resp. § 19 ods. 3 písm.

Pri zahrnovaní zaúčtovaných nákladov na majetok vyraďovaný z dôvodu darovania do daňových výdavkov je právnická osoba v postavení darcu povinná prihliadať na § 21 ods. 1 zákona o dani z príjmov (daňovým výdavkom nie je výdavok, ktorý nesúvisí so zdaniteľným príjmom) a § 21 ods.

Oceňovanie majetku nadobudnutého darom

Majetok, ktorý je bezodplatne nadobudnutý, čiže ide o prijatý dar, sa oceňuje reálnou hodnotou v zmysle § 25 ods. 1 písm. d) zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve (ďalej aj „zákon o účtovníctve“). Takto sa postupuje v prípade dlhodobého hmotného majetku, dlhodobého nehmotného majetku i zásob.

Na účely zákona o účtovníctve sa reálnou hodnotou rozumie:

• trhová cena,
• hodnota zistená oceňovacím modelom, ak nie je trhová cena známa,
• hodnota zistená oceňovacím modelom, posudok znalca, ak pre oceňovanú položku majetku nie je možné zistiť jeho reálnu hodnotu podľa vyššie uvedeného.

Príklady účtovania a zdaňovania

Príklad 1: Darovanie nehnuteľnosti

Pán Ján, nepodnikateľ, daruje dňa 1. 1. obchodnej spoločnosti ZIMA v. o. s. nehnuteľnosť, ktorú kúpil v máji za cenu 60 000 €, nikdy ju nepoužíval na podnikanie (nikdy ju neodpisoval). Príjem pána Jána z predaja tejto nehnuteľnosti v čase darovania by nebol oslobodeným príjmom, pretože nie je splnená podmienka minimálne päťročnej lehoty vlastníctva podľa § 9 ods. 1 písm. a) zákona o dani z príjmov.

Prečítajte si tiež: Definícia WiFi a jej súvis s prenájmom a ziskom

Účtovná jednotka ZIMA v. o. s. určila vstupnú cenu na úrovni obstarávacej ceny u darcu, t. j. 60 000 €.

Za celé účtovné obdobie účtovná jednotka ZIMA v. o. s. zaúčtovala na ťarchu účtu 551 - Odpisy dlhodobého nehmotného majetku a dlhodobého hmotného majetku účtovné odpisy nehnuteľnosti v sume 3 000 € (250 € x 12 mesiacov). V rovnakej čiastke rozpustila za celé účtovné obdobie v prospech výnosového účtu 648 - Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti sumu 3 000 €.

ZIMA v. o. s. nezahrnie do zdaniteľných príjmov časovo rozlíšený výnos zaúčtovaný na účte 648, pretože príjem (výnos) získaný darovaním nie je predmetom dane podľa § 12 ods. 7 písm. b) zákona o dani z príjmov.

Keďže daňovník do svojho vlastníctva nadobudol darovaním odpisovaný hmotný majetok, ktorý ďalej používa na zabezpečenie svojich zdaniteľných príjmov, postupuje pri zahrnovaní daňových odpisov z tohto majetku do daňových výdavkov podľa § 19 ods. 3 písm. a) zákona o dani z príjmov. Pre daňové účely je tento majetok zaradený v 4. odpisovej skupine s dobou odpisovania 20 rokov, daňovník si zvolil zrýchlený spôsob odpisovania podľa § 28 zákona o dani z príjmov.

Daňovník splnil podmienky podľa § 22 ods. 1 a § 24 ods. 1 zákona o dani z príjmov pre zahrnutie daňového odpisu do daňových výdavkov. Pri spôsobe ocenenia daňovník postupoval v súlade s § 25 ods. 1 písm. a) zákona o dani z príjmov, pretože majetok nadobudol darovaním od fyzickej osoby, tento majetok nebol nikdy zahrnutý do obchodného majetku a v čase darovania by príjem darcu - fyzickej osoby, nepodnikateľa, nebol oslobodený od dane podľa § 9 zákona o dani z príjmov.

Prečítajte si tiež: Hmotná núdza a majetkové pomery

Daňovník vypočítal daňový odpis za zdaňovacie obdobie vo výške 3 000 € (60 000 €/koeficient 20). Majetok bol v roku, ktorý je prvým rokom odpisovania u spoločnosti ZIMA v. o. s.

V daňovom priznaní k dani z príjmov právnickej osoby ZIMA v. o. s. sa uvedie:

• riadok 210: príjmy, ktoré nie sú predmetom dane, ak sú súčasťou riadku 100
• riadok 310: základ dane alebo daňová strata (riadok 100 + riadok 200 - riadok 210)

Príklad 2: Darovanie osobného automobilu

Pán Richard, nepodnikateľ, daruje dňa 3. 1. obchodnej spoločnosti ABE s. r. o. osobný automobil, ktorý kúpil v novembri za cenu 15 000 €, nikdy ho nepoužíval na podnikanie (nikdy ho nemal zaradený v obchodnom majetku). Príjem pána Richarda z predaja tohto osobného automobilu v čase darovania by bol oslobodeným príjmom podľa § 9 ods. 1 písm. c) zákona o dani z príjmov ako príjem z predaja hnuteľnej veci nezahrnutej do obchodného majetku, preto na účely darovania možno použiť ROC (reprodukčnú obstarávaciu cenu).

Účtovná jednotka ABE s. r. o. určila ROC na sumu 9 600 €.

Za celé účtovné obdobie účtovná jednotka ABE s. r. o. zaúčtovala na ťarchu účtu 551 - Odpisy dlhodobého nehmotného majetku a dlhodobého hmotného majetku účtovné odpisy osobného automobilu v sume 2 400 €. V rovnakej čiastke rozpustila za celé účtovné obdobie v prospech výnosového účtu 648 - Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti sumu 2 400 €.

ABE s. r. o. nezahrnie do zdaniteľných príjmov časovo rozlíšený výnos zaúčtovaný na účte 648, pretože príjem (výnos) získaný darovaním nie je predmetom dane podľa § 12 ods. 7 písm. b) zákona o dani z príjmov.

Keďže daňovník do svojho vlastníctva nadobudol darovaním odpisovaný hmotný majetok, ktorý ďalej používa na zabezpečenie svojich zdaniteľných príjmov, postupuje pri zahrnovaní daňových odpisov z tohto majetku do daňových výdavkov podľa § 19 ods. 3 písm. a) zákona o dani z príjmov. Pre daňové účely je tento majetok zaradený v 1. odpisovej skupine s dobou odpisovania 4 roky, daňovník si zvolil zrýchlený spôsob odpisovania podľa § 28 zákona o dani z príjmov.

Daňovník splnil podmienky podľa § 22 ods. 1 a § 24 ods. Pri spôsobe ocenenia daňovník postupoval v súlade s § 25 ods. 1 písm. c) zákona o dani z príjmov, pretože majetok nadobudol darovaním od fyzickej osoby, tento majetok nebol nikdy zahrnutý do obchodného majetku a v čase darovania by príjem darcu - fyzickej osoby, nepodnikateľa, bol oslobodený od dane podľa § 9 ods. 1 písm. c) zákona o dani z príjmov.

Daňovník vypočítal daňový odpis za zdaňovacie obdobie vo výške 2 400 € (9 600 €/4 roky odpisovania). Majetok bol v roku, ktorý je prvým rokom odpisovania u spoločnosti ABE s. r. o.

V daňovom priznaní k dani z príjmov právnickej osoby ABE s. r. o. sa uvedie:

• riadok 210: príjmy, ktoré nie sú predmetom dane, ak sú súčasťou riadku 100
• riadok 310: základ dane alebo daňová strata (riadok 100 + riadok 200 - riadok 210)

Príklad 3: Darovanie počítača

IT, k. s. podnikajúca v oblasti reklamných služieb darovala 5. 1. obchodnej spoločnosti YES, k. s. počítač, ktorý jeden rok používala na zabezpečenie svojich zdaniteľných príjmov. Daňová zostatková cena počítača ku dňu jeho vyradenia darovaním predstavovala čiastku 3 600 € (účtovná zostatková cena bola rovnaká).

Účtovná jednotka YES, k. s. určila ROC na úrovni daňovej zostatkovej ceny.

Za celé účtovné obdobie účtovná jednotka YES, k. s. zaúčtovala na ťarchu účtu 551 - Odpisy dlhodobého nehmotného majetku a dlhodobého hmotného majetku účtovné odpisy počítača v sume 900 € (75 € x 12 mesiacov). V rovnakej čiastke rozpustila za celé účtovné obdobie v prospech výnosového účtu 648 sumu 900 €.

YES, k. s. nezahrnie do zdaniteľných príjmov časovo rozlíšený výnos zaúčtovaný na účte 648, pretože príjem (výnos) získaný darovaním nie je predmetom dane podľa § 12 ods. 7 písm. b) zákona o dani z príjmov.

Keďže daňovník do svojho vlastníctva nadobudol darovaním odpisovaný hmotný majetok, ktorý ďalej používa na zabezpečenie svojich zdaniteľných príjmov, postupuje pri zahrnovaní daňových odpisov z tohto majetku do daňových výdavkov podľa § 19 ods. 3 písm. a) zákona o dani z príjmov. Pre daňové účely je tento majetok zaradený v 1. odpisovej skupine s dobou odpisovania 4 roky, daňovník si zvolil rovnomerný spôsob odpisovania podľa § 27 zákona o dani z príjmov.

Daňovník splnil podmienky podľa § 22 ods. 1 a § 24 ods. 1 zákona o dani z príjmov pre zahrnutie daňového odpisu do daňových výdavkov. Daňovník určil vstupnú cenu tohto hmotného majetku v súlade s § 25 ods. 1 písm.

Daňovník vypočítal daňový odpis za zdaňovacie obdobie vo výške 900 € (3 600 €/4 roky odpisovania). Majetok bol v roku, ktorý je prvým rokom odpisovania u spoločnosti YES, k. s.

V daňovom priznaní k dani z príjmov právnickej osoby YES, k. s. sa uvedie:

• riadok 210: príjmy, ktoré nie sú predmetom dane, ak sú súčasťou riadku 100
• riadok 310: základ dane alebo daňová strata (riadok 100 + riadok 200 - riadok 210)

Príklad 4: Darovanie výrobného prístroja

Účtovnej jednotke VÝROBA s. r. o. darovala dňa fyzická osoba - podnikateľ, nový špeciálny výrobný prístroj. VÝROBA s. r. o. vykázala za účtovné obdobie celkový výsledok hospodárenia - stratu vo výške 5 688,60 €. Darca nie je spoločníkom spoločnosti VÝROBA s. r. o.

Príjem (výnos) získaný darovaním nie je predmetom dane podľa § 12 ods. 7 písm. b) zákona o dani z príjmov, preto VÝROBA s. r. o.

Keďže daňovník do svojho vlastníctva nadobudol darovaním odpisovaný hmotný majetok, ktorý ďalej používa na zabezpečenie svojich zdaniteľných príjmov, postupuje pri zahrnovaní daňových odpisov z tohto majetku do daňových výdavkov podľa § 19 ods. 3 písm. a) zákona o dani z príjmov. Pre daňové účely je tento majetok zaradený v 2. odpisovej skupine s dobou odpisovania 6 rokov, daňovník si zvolil rovnomerný spôsob odpisovania podľa § 27 zákona o dani z príjmov.

Daňovník splnil podmienky podľa § 22 ods. 1 a § 24 ods. 1 zákona o dani z príjmov pre zahrnutie daňového odpisu do daňových výdavkov. Daňovník určil vstupnú cenu tohto hmotného majetku v súlade s § 25 ods. 1 písm.

Daňovník vypočítal daňový odpis za zdaňovacie obdobie . Spôsob výpočtu podľa § 27 ods. 1 zákona o dani z príjmov v znení platnom do 31. 12.

S účinnosťou od 1. 1. bolo zmenené odpisovanie hmotného majetku v prvom roku odpisovania v závislosti od počtu mesiacov, v ktorých bol majetok zaradený do užívania. To znamená, že výška daňového odpisu hmotného majetku v prvom roku odpisovania nebude zodpovedať výške plného ročného odpisu, ale uplatní sa len v pomernej časti.

Vo výsledku hospodárenia spoločnosti VÝROBA s. r. o. za rok sú už premietnuté účtovné odpisy vo výške 347,20 €, avšak daňové odpisy z tohto majetku za zdaňovacie obdobie sú vyššie, a to 417 €. Preto daňovník cez úpravy v daňovom priznaní k dani z príjmov právnickej osoby zahrnie do daňových výdavkov rozdiel, o ktorý daňové odpisy prevyšujú účtovné odpisy, t. j. sumu 69,80 €.

Daňovník v daňovom priznaní k dani z príjmov právnickej osoby za zdaňovacie obdobie vyplní tabuľku pomocných výpočtov B - Odpisy hmotného majetku, v ktorej v riadku 1 uvedie výšku daňových odpisov 417 € a v riadku 2 uvedie výšku účtovných odpisov 347,20 €.

Účtovanie v jednoduchom a podvojnom účtovníctve

Jednoduché účtovníctvo

Prijatý dar zaúčtuje podnikateľ do peňažného denníka. Ak podnikateľ prijme vecný dar, ktorým je dlhodobý hmotný alebo nehmotný majetok, má povinnosť podľa § 10 ods. 1 Postupov účtovania v jednoduchom účtovníctve zaúčtovať takýto majetok aj do knihy dlhodobého majetku v ocenení podľa účtovných predpisov, resp. u odpisovaného majetku aj podľa zákona o dani z príjmov.

V peňažnom denníku sa účtuje ako príjem zahrnovaný do základu dane z príjmov v rámci uzávierkových účtovných operácií pri súčasnej aplikácii postupu ako v prípade, ak by bol majetok obstaraný z dotácií.

Podvojné účtovníctvo

V zmysle Postupov účtovania v podvojnom účtovníctve sa na účte 648 - Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti účtuje bezodplatne nadobudnutý majetok so súvzťažným zápisom na ťarchu vecne príslušného účtu majetku, napríklad darovanej zásoby alebo hotovosti.

Podľa § 33 ods. 4 Postupov účtovania v podvojnom účtovníctve sa dlhodobý nehmotný majetok a dlhodobý hmotný majetok nadobudnutý bezodplatne účtuje na ťarchu účtu účtovej skupiny 04- Obstaranie dlhodobého majetku so súvzťažným zápisom v prospech účtu 384 - Výnosy budúcich období a účet časového rozlíšenia sa rozpúšťa do výnosov vo vecnej a časovej súvislosti so zaúčtovaním odpisov.

Špecifické prípady

• Virtuálna mena: Právnická osoba účtuje o virtuálnej mene nadobudnutej darovaním v súlade so ZoÚ a príslušnými postupmi účtovania, pričom ak v tejto súvislosti účtuje o výnose z bezodplatne nadobudnutej virtuálnej meny, tento právnická osoba pri úprave výsledku hospodárenia na základ dane vylúči z výsledku hospodárenia podľa § 17 ods. 2 písm.
• Prevod vlastníctva majetku štátu: Ak sa uskutoční bezodplatný prevod vlastníctva dlhodobého majetku do vlastníctva obce, VÚC, rozpočtových a príspevkových organizácií obcí a VÚC, ide o formu nefinančného transferu.
• Bezodplatné nadobudnutie od spoločníkov: Dlhodobý a nehmotný majetok a dlhodobý hmotný majetok prijatý bezodplatne od spoločníkov alebo členov, ktorým sa nezvyšuje základné imanie sa účtuje na ťarchu účtovej skupiny 04 - Obstaranie dlhodobého majetku a súvzťažne v prospech účtu 413 - Ostatné kapitálové fondy. Rovnako sa účtuje aj bezodplatné dodanie zásob.

tags: #získaný #majetok #bezodplatne #účtovanie