Zmenka: Moderný platobný prostriedok a zabezpečovací nástroj

Zmenka je obchodovateľný cenný papier, ktorý sa postupne stal moderným platobným prostriedkom trhovej ekonomiky, ktorý umožňuje obchodovanie aj v čase dočasnej nesolventnosti. Je nástrojom bezhotovostného platobného styku a zároveň jedným z najpoužívanejších zabezpečovacích prostriedkov predovšetkým pri poskytovaní úverov.

Čo je zmenka?

Zmenka je obchodovateľný cenný papier a jeho podstatou je záväzok určitých osôb zaplatiť majiteľovi zmenky v určenom mieste a čase sumu určenú v zmenke. Ide o bezpodmienečný záväzok zmenkového dlžníka. Zmenky sú vydávané individuálne v listinnej forme a majú predovšetkým úverovú a platobnú funkciu.

Právna úprava zmeniek

Z právneho hľadiska zmenky u nás upravuje zákon č. 191/1950 Zb. - Zmenkový a šekový zákon, ktorý vychádza zo ženevských zmenkových a šekových dohôd. Zákon vymedzuje právnu úpravu zmenky obsahovo a formálne, pravidlá používania, vymáhania a splatnosti zmenky. Úprava týkajúca sa zmenky je obsiahnutá v právnom predpise č. 191/1950 Zb. ženevských zmenkových a šekových dohôd. Majiteľ zmenky musí zmenku predložiť na platenie v platobný deň alebo v jeden z nasledujúcich dvoch pracovných dní po platobnom dni.

Funkcie zmenky

Zmenka je individuálne emitovaný, obchodovateľný a prevoditeľný cenný papier, ktorý plní úverovú, platobnú a zabezpečovaciu funkciu.

• Úverová funkcia: Namiesto platenia peňažného záväzku podpíše dlžník zmenku, ktorú naňho vystavil veriteľ.
• Platobná funkcia: Dlžník môže svojmu veriteľovi platiť svoj peňažný záväzok tým, že naňho indosuje zmenku, ktorú získal ako zmenkový veriteľ.
• Zabezpečovacia funkcia: Zmenkovému veriteľovi zmenka zabezpečuje jednoduché vymáhanie svojej pohľadávky.

Druhy zmeniek

Zmenky možno členiť z rôznych hľadísk.

Prečítajte si tiež: Markíza a zmenky: Aktuálny vývoj

• Cudzia zmenka (trata zmenka): Obsahuje bezpodmienečný príkaz inej osobe, aby zaplatila určitú čiastku v presne stanovený deň oprávnenému majiteľovi zmenky.
• Vlastná zmenka (sola zmenka): Obsahuje sľub vystaviteľa zmenky zaplatiť určitú čiastku v presne stanovenej dobe. Podstatou vlastnej zmenky je záväzok vystaviteľa zaplatiť peňažnú sumu. V súčasnej podnikateľskej praxi sú najviac rozšírené vlastné zmenky, ktoré plnia najmä funkciu zabezpečenia pohľadávky.
• Obchodné, resp. platobné alebo tovarové zmenky: Predstavujú dlh, ktorý vznikol v rámci dodávateľsko-odberateľských vzťahov, na základe dodania tovaru alebo služieb a slúžia na to, aby boli v dobe splatnosti zaplatené. Zmenky uvedené do obehu v rámci dodávateľsko-odberateľských vzťahov majú charakter platobného prostriedku. Zmenka je platobným prostriedkom v prípade, ak odberateľ nemá v čase splatnosti svojho záväzku dostatok peňažných prostriedkov a po dohode s dodávateľom splatí svoj dlh vlastnou alebo cudzou zmenkou.
• Finančné, resp. zabezpečovacie zmenky: Predstavujú peňažné záväzky neobchodného typu a slúžia na potvrdenie dlhu a zabezpečenie záväzku.
• Blankozmenka (bianko zmenka): Ako vlastná zmenka vystavená na rad veriteľa predstavuje prísľub dlžníka zaplatiť určitú sumu k dátumu splatnosti majiteľovi (veriteľovi) zmenky, pričom určité údaje na zmenke, napr. dlžná suma, úmyselne uvedené nie sú. Zmenka sa stane platnou a vymáhateľnou až po doplnení chýbajúcich údajov na základe dohody o vyplňovacom práve. Ide o dlžnícky cenný papier, ktorý má zákonom predpísanú formu, predstavuje prísľub vystaviteľa zmenky (čiže dlžníka) zaplatiť určitú čiastku k dátumu splatnosti oprávnenému majiteľovi zmenky (čiže veriteľovi), pričom určité údaje na zmenke nie sú úmyselne uvedené (napr. dlžná suma). Zmenka sa stáva platnou až po doplnení chýbajúcich zákonom predpísaných náležitostí v zmysle vopred dohodnutého postupu.
• Dlhodobé zmenky: So splatnosťou nad jeden rok. V účtovníctve sa o nich v zmysle § 14 ods. 5 postupov účtovania účtuje ako o dlhových cenných papieroch.
• Krátkodobé zmenky: So splatnosťou najviac jeden rok. V účtovníctve sa o nich v zmysle § 14 ods. 5 postupov účtovania účtuje ako o dlhových cenných papieroch.

Náležitosti zmenky

Zmenka musí mať písomnú formu a obsahovať zákonom ustanovené náležitosti. Ak listina neobsahuje všetky uvedené náležitosti, nie je platná ako cudzia alebo vlastná zmenka (okrem zákonom ustanovených výnimiek). Zmenka musí mať zákonom predpísané náležitosti, inak nie je zmenkou.

Cudzia zmenka musí zahŕňať:

• Označenie, že ide o zmenku zahrnuté do vlastného textu listiny a vyjadrené v jazyku, v ktorom je táto listina spísaná.
• Bezpodmienečný platobný príkaz zaplatiť určitú peňažnú sumu (napr. za túto zmenku zaplatí podnikateľ X podnikateľovi Y).
• Meno toho, kto má platiť (zmenečníka).
• Údaj zročnosti (splatnosti). Zmenka, v ktorej nie je uvedená jej splatnosť, je splatná na videnie.
• Údaj miesta, kde sa má platiť.
• Meno toho, komu alebo na rad koho sa má platiť (veriteľa).
• Dátum a miesto vystavenia zmenky.
• Podpis vystaviteľa (dlžníka).

Vlastná zmenka musí obsahovať:

• Označenie, že ide o zmenku zahrnuté do vlastného textu listiny a vyjadrené v jazyku, v ktorom je táto listina spísaná.
• Bezpodmienečný platobný sľub zaplatiť určitú peňažnú sumu (napr. „za túto zmenku zaplatím“).
• Údaj zročnosti (splatnosti).
• Údaj miesta, kde sa má platiť.
• Meno toho, komu alebo na rad koho sa má platiť (veriteľa).
• Dátum a miesto vystavenia zmenky.
• Podpis vystaviteľa (dlžníka).

Splatnosť zmenky

• Zmenka splatná na videnie (vistazmenka): Je splatná pri predložení - musí byť predložená na platenie do jedného roka od dátumu vystavenia, pokiaľ vystaviteľ neskrátil alebo nepredĺžil túto lehotu. Zákon ustanovuje, že zmenka splatná na videnie musí byť predložená na platenie do jedného roka od jej vystavenia. Ak sa tak nestane, stratí platnosť. Dlžník však môže túto lehotu skrátiť alebo predĺžiť.
• Zmenka splatná na určitý čas po videní (po predložení): Napr. 60 dní po predložení - predložením sa rozumie dátum akceptu zmenky alebo protestu proti neprijatiu; zmenka so splatnosťou určitý čas po videní musí byť predložená k akceptácií do jedného roka po vystavení.
• Zmenka splatná na určitý čas po dátume vystavenia (datozmenka): Napr. 15 dní odo dneška.
• Zmenka splatná na určitý deň (denná alebo fixná zmenka): Napr. 15. 9. 1998.

Zmenkové úkony

Zmenkové úkony ako spôsoby nakladania so zmenkami od vystavenia do okamihu vyplatenia musia byť v súlade so zmenkovým zákonom.

• Vystavenie zmenky: Zákon nepredpisuje konkrétnu formu zmenky, vymedzuje len obsahové náležitosti. Pre vystavovanie zmeniek sa väčšinou používajú predtlačené formuláre, na ktorých sú predtlačené predpísané údaje, aj keď ZZŠ nepredpisuje, ako konkrétne formálne má byť zmenka napísaná. Konkretizované sú len obsahové náležitosti.
• Prijatie zmenky (akcept): Ide o akceptáciu cudzej zmenky zmenkovým dlžníkom - zmenečníkom. Akcept zmenky sa uvádza na prednej strane zmenky uvedením „akceptované“ s vlastnoručným podpisom zmenečníka. Akcept je potvrdením záväzku, že osoba, na ktorú je zmenka vystavená, v dobe splatnosti zmenku uhradí. Akceptom prijíma trasát zmenkový záväzok za zaplatenie zmenky pri jej splatnosti. Akcept musí byť bezpodmienečný, trasát ho však môže obmedziť na časť zmenkovej sumy.
• Zmenkové ručenie (aval): Ide o ručenie ďalšej osoby (avalistu) za záväzok zo zmenky. Ručenie sa na zmenke uvádza slovami „per aval“ a podpisom ručiteľa. Aj samotný podpis zakladá ručenie. Ručiteľ je zmenkovo zaviazaný tak ako ten, za koho sa zaručil. Ručiteľom (avalistom) môže byť ktorákoľvek osoba okrem vystaviteľa pri vlastnej zmenke a zmenečníka pri cudzej zmenke. Veriteľ z príkladu č. 9 požadoval za poskytnutú pôžičku ručenie zmenkou zabezpečenou avalom. Za záväzok dlžníka zo zmenky sa zaručila ďalšia spoločnosť, čo na zmenke vystavenej dlžníkom v prospech veriteľa aj potvrdila svojím podpisom.
• Prevod zmenky (indosament): Ide o písomný prevod zmenky na inú osobu (indosatár) napísaný osobou, ktorá zmenku prevádza (indosant). Prevod zmenky sa vyznačuje na zadnej strane zmenky s podpisom osoby, ktorá zmenku prevádza, pod notárskym dohľadom. Prevodom zmenky sa prevádzajú všetky práva vyplývajúce zo zmenky, zmenka sa aj fyzický odovzdá. Prevodom zmenky sa zmenka dostáva do obehu, stáva sa platobným prostriedkom. Veriteľ (remitent) ako prvý majiteľ zmenky môže zmenku a práva z nej previesť na inú osobu rubopisom (indosamentom, pôvodne „in dosso“). Ide o písomný prevod zmenky na inú osobu napísaný na rube zmenky (odtiaľ rubopis). Vyznačuje sa na zadnej stane zmenky písomne napr. slovami „za mňa na rad X Y…“ a podpisom toho, kto zmenku prevádza (idosant). Zmenka sa indosatárovi aj fyzicky odovzdá. Indosovaním sa zmenka dostáva do obehu, stáva sa obeživom, platidlom. Rubopisom - indosamentom, sa prevádzajú všetky práva vyplývajúce zo zmenky.

Platenie zmenky

Majiteľ predkladá zmenku zmenkovému dlžníkovi na preplatenie v platobný deň alebo v jednom z dvoch nasledujúcich pracovných dní po platobnom dni. Zmenky sa platia spravidla v hotovosti, možný je aj vklad alebo prevod na účet veriteľa. Zmenkový dlžník môže poskytnúť aj čiastkové plnenie zo zmenky, ktoré majiteľ zmenky nemôže odmietnuť. Zaplatená čiastková suma sa vyznačí na zmenke, vydá sa potvrdenie o čiastkovom plnení, ale zmenka sa dlžníkovi nevydá. Dlžník má nárok na vydanie zmenky až po úplnom vyrovnaní zmenkovej sumy. Trasát môže pri platení zmenky žiadať, aby mu bola vydaná zmenka spolu s potvrdením majiteľa o zaplatení. Trasát má právo uskutočniť čiastočnú platbu a požadovať o tom potvrdenie. Majiteľ nesmie čiastočnú platbu odmietnuť. Ak zmenku zaplatil trasát, zmenkový dlh zaniká.

Prolongácia zmenky

Prolongácia zmenky je predĺženie termínu splatnosti zmenky vystavením a akceptom novej zmenky alebo prečiarknutím pôvodnej splatnosti a uvedením novej splatnosti spolu s podpisom vystaviteľa. Prolongáciou zmenky poskytuje vystaviteľ trasátovi odloženie platby. Po vystavení a akceptovaní (príp. avalovaní) novej zmenky vráti vystaviteľ pôvodnú akceptovanú zmenku trasátovi. Všetky náklady, ktoré vznikli prolongáciou zmenky, poplatky bánk alebo dane, nesie trasát.

Postih pri nezaplatení zmenky

Odmietnutie prijatia alebo zaplatenia zmenky zmenkovým dlžníkom musí byť vyjadrené listinou, t. j. protestom. Ak nedôjde k zaplateniu zmenky, majiteľ zmenky môže vykonať postih proti týmto osobám. Majiteľ zmenky ako veriteľ má možnosť domáhať sa zaplatenia na príslušnom súde podaním návrhu na vydanie zmenkového platobného rozkazu. Ak návrh bude obsahovať všetky formálne a obsahové náležitosti, vrátane priloženej zmenky, súd v rámci skráteného súdneho konania, bez pojednávania, vydá zmenkový platobný rozkaz.

Prečítajte si tiež: Vzor Vlastnej Zmenky na Stiahnutie

Účtovanie o zmenkách

Zásady pre členenie zmeniek a ich účtovanie ustanovuje § 15 postupov účtovania (opatrenie MF SR č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva).

Zmenka ako platobný prostriedok

V prípade účtovania zmenky ako platobného prostriedku sú zmenky považované za pohľadávky, resp. záväzky a oceňujú sa menovitou hodnotou v zmysle § 25 ods. 1 písm. c) zákona o účtovníctve, t. j.

• Účtovníctvo dlžníka: O zmenke ako o platobnom prostriedku účtuje v súlade s § 15 ods. 2 postupov účtovania v prospech účtov 322 - Zmenky na úhradu alebo 478 - Dlhodobé zmenky na úhradu. Vydaním zmenky (vlastnej alebo cudzej) dlžníkom na splatenie svojho záväzku voči dodávateľom alebo iným veriteľom sa záväzok z obchodného vzťahu mení na zmenkový záväzok a preúčtuje sa z účtu 321 - Dodávatelia na účet 322 - Zmenky na úhradu (ak je doba splatnosti kratšia ako jeden rok) alebo na účet 478 - Dlhodobé zmenky na úhradu (ak je doba splatnosti dlhšia ako jeden rok). Na účtoch 322 - Zmenky na úhradu a 478 - Dlhodobé zmenky na úhradu sa zaúčtuje zmenková hodnota, t. j. hodnota vrátane úroku. Úrok má charakter nákladového úroku, ktorý sa zaúčtuje na účet 562 - Úroky v okamihu vydania zmenky. Ak splatnosť zmenky presahuje bežné účtovné obdobie, je potrebné nákladový úrok časovo rozlíšiť prostredníctvom účtu 381 - Náklady budúcich období podľa termínu splatnosti zmenky.
• Účtovníctvo veriteľa: O zmenke ako platobnom prostriedku účtuje v súlade s § 15 ods. 2 postupov účtovania na účte 312 - Zmenky na inkaso. Prijatím zmenky na inkaso (vlastnej alebo cudzej) sa pohľadávka z obchodného styku voči odberateľom alebo iným dlžníkom mení na pohľadávku zmen­kovú. Hodnota pohľadávky sa preúčtuje z účtu 311 - Odberatelia na účet 312 - Zmenky na inkaso vo výške hodnoty pohľadávky. Hodnota na účte 312 - Zmenky na inkaso sa zvyšuje o dosahovaný úrokový výnos, t. j. na zmenkovú hodnotu. Úrok má charakter výnosového úroku, ktorý sa zaúčtuje na účet 662 - Úroky.

Predaj zmenky

Pri predaji zmenky účtovanej na účte 312 - Zmenky na inkaso sa v zmysle § 15 ods. 4 postupov účtovania účtuje ako o postúpení pohľadávky. Pôvodný majiteľ zmenky, ktorý zmenku prevádza, je zároveň povinný v zmysle § 15 ods. 6 postupov účtovania o prevedenej zmenke účtovať na podsúvahovom účte ako ručiteľ až do jej zaplatenia zmenkovým dlžníkom. Z pohľadu zákona o dani z príjmov v prípade predaja prijatej zmenky sa do daňových výdavkov zahŕňa obstarávacia cena zmenky najviac do výšky príjmu z jej predaja v súlade s § 19 ods. 3 písm. g) zákona o dani z príjmov, pričom každý predaj zmenky sa posudzuje samostatne.

Eskont zmenky

Eskont zmenky predstavuje prevod zmenky pred jej splatnosťou banke. Pred uskutočnením prevodu zmenky banka preverí finančnú situáciu zmenkového dlžníka aj majiteľa zmenky. Zmenka sa stáva nástrojom získania zmenkového úveru. Ak sa banka rozhodne zmenku prijať, poskytne eskontný úver, s majiteľom zmenky uzavrie zmluvu, v ktorej dohodne poplatok, resp. províziu a úrok za poskytnutý eskontný úver. Po prevode zmenky sa majiteľom zmenky stáva banka a predchádzajúcemu majiteľovi vyplatí sumu zmenky zníženú o diskontný úrok, náklady spojené s eskontom, prípadne províziu za uskutočnenie tejto operácie. Úroky a ďalšie náklady spojené so získaním eskontného úveru sa na daňové účely zahrnujú do základu dane z príjmov. Zmenkový dlžník bude povinný zmenku vyplatiť banke. Pri eskonte zmenky bankou sa zmenka v súlade s § 15 ods. 5 postupov účtovania prevedie z účtu 312 - Zmenky na inkaso na účet 313 - Pohľadávky za eskontované cenné papiere v ocenení menovitou hodnotou. Do doby splatnosti eskontovanej zmenky zmenkovým dlžníkom sa o tomto záväzku v účtovníctve príjemcu úveru účtuje v prospech účtu 232 - Eskontné úvery a ak ide o záväzok dlhodobý, v prospech účtu 461 - Bankové úvery. Po obdržaní avíza od banky o úhrade zmenky dlžníkom sa účtuje na ťarchu účtu 232 - Eskontné úvery, resp. účtu 461 - Bankové úvery so súvzťažným zápisom v prospech účtu 313 - Pohľadávky za eskontované cenné papiere. Na ťarchu účtov 232 - Eskontné úvery, resp. 461- Bankové úvery sa účtuje aj vrátenie neuhradenej zmenky bankou, a to so súvzťažným zápisom v prospech účtu 221 - Bankové účty.

Zmenka ako zabezpečovací prostriedok

Zmenka ako zabezpečovací prostriedok slúži na krytie vzájomných do­dá­vateľsko-odberateľských vzťahov, ktoré sú na základe bežnej faktúry ťažšie vymáhateľné. Pre prípad neplatenia sa veriteľ zabezpečuje proti dlžníkovi zmenkou pri vzniku pohľadávky. V prípade neplatenia záväzku dlžníkom má veriteľ právo predložiť zabezpečovaciu zmenku a žiadať o jej preplatenie v stanovenom termíne. Zmenky ako zabezpečovací prostriedok sa v súlade s § 15 ods. 3 postupov účtovania sledujú u dlžníka aj veriteľa na podsúvahových účtoch v menovitej hodnote. V účtovníctve sa účtuje vzájomné finančné vyrovnávanie záväzkov a pohľadávok, resp. vyplatenie zmenkovej sumy.

Prečítajte si tiež: Právne aspekty zmenky podrobne

Riziká spojené so zmenkou

Zmenka sa vďaka svojmu charakteru môže dať ľahko zneužiť. Medzi riziká patrí:

• Absencia dôvodu vzniku pohľadávky (záväzku).
• Nemožnosť evidencie zmenky v žiadnom registri - preto je dôležité ju nestratiť.
• Možnosť spôsobiť rôzne chyby (napr. pri vypĺňaní), s čím sa spája neplatnosť zmenky.
• Nevyžaduje sa, aby bol vystavovateľ zmenky zbehlý v obchodovaní s cennými papiermi a schopný vystaviť platnú zmenku.
• Veriteľ, ktorý prijíma pohľadávky vo forme zmenky, preberá na seba riziko súvisiace s platobnou (ne)schopnosťou dlžníka.

tags: #zmenka #čo #to #je