Podmienky Vystavenia Zmenky pre SRO: Komplexný Prehľad

Zmenka, ako cenný papier, sa postupne vyvinula na moderný platobný prostriedok v trhovej ekonomike, umožňujúci obchodovanie aj v čase dočasnej nesolventnosti. Slúži ako nástroj bezhotovostného platobného styku a zároveň je jedným z najpoužívanejších zabezpečovacích prostriedkov, najmä pri poskytovaní úverov. Tento článok poskytuje komplexný pohľad na zmenky, ich členenie, zmenkové úkony, účtovanie a daňové aspekty, s osobitným zameraním na podmienky vystavenia zmenky pre spoločnosť s ručením obmedzeným (SRO).

Úvod do Zmenkového Práva

Zmenka je cenný papier, ktorého právna úprava je obsiahnutá najmä v zákone č. 191/1950 Zb. zmenkový a šekový zákon. Tento zákon upravuje používanie, vymáhanie a splatnosť zmenky. Hoci zákon nedefinuje samotný pojem zmenky, zaraďuje ju do sústavy cenných papierov podľa zákona č. 566/2001 Z. z. o cenných papieroch a investičných službách. Zmenka je individuálne emitovaný, obchodovateľný a prevoditeľný cenný papier, ktorý plní úverovú, platobnú a zabezpečovaciu funkciu.

Členenie Zmeniek

Zmenky možno členiť z rôznych hľadísk:

• Cudzia zmenka (trata zmenka): Obsahuje bezpodmienečný príkaz inej osobe, aby zaplatila určitú čiastku v presne stanovený deň oprávnenému majiteľovi zmenky. Na emisii cudzej zmenky sa zúčastňujú tri osoby, a to vystaviteľ zmenky (dlžník), remitent (veriteľ) a zmenečník (ďalší zmenkový dlžník).

• Vlastná zmenka (sola zmenka): Obsahuje sľub vystaviteľa zmenky zaplatiť určitú čiastku v presne stanovenej dobe. Subjektmi sú vystaviteľ a majiteľ zmenky. Vystaviteľ je dlžníkom a majiteľ zmenky veriteľom, ktorému vznikne pohľadávka voči dlžníkovi.

  Prečítajte si tiež: Podmienky používania zmeniek a šekov

• Obchodné, resp. platobné alebo tovarové zmenky: Predstavujú dlh, ktorý vznikol v rámci dodávateľsko-odberateľských vzťahov, na základe dodania tovaru alebo služieb a slúžia na to, aby boli v dobe splatnosti zaplatené.

• Finančné, resp. zabezpečovacie zmenky: Predstavujú peňažné záväzky neobchodného typu a slúžia na potvrdenie dlhu a zabezpečenie záväzku.

Podľa doby splatnosti môže ísť o zmenku dlhodobú so splatnosťou nad jeden rok alebo o zmenku krátkodobú so splatnosťou najviac jeden rok.

Zmenkové Úkony

Zmenkové úkony sú spôsoby nakladania so zmenkami od vystavenia do okamihu vyplatenia a musia byť v súlade so zmenkovým zákonom:

• Vystavenie zmenky: Zákon nepredpisuje konkrétnu formu zmenky, vymedzuje len obsahové náležitosti. Pre vystavovanie zmeniek sa väčšinou používajú predtlačené formuláre, na ktorých sú predtlačené predpísané údaje, aj keď ZZŠ nepredpisuje, ako konkrétne formálne má byť zmenka napísaná. Konkretizované sú len obsahové náležitosti.
• Prijatie zmenky (akcept): Ide o akceptáciu cudzej zmenky zmenkovým dlžníkom - zmenečníkom. Akcept zmenky sa uvádza na prednej strane zmenky uvedením „akceptované“ s vlastnoručným podpisom zmenečníka. Akcept je potvrdením záväzku, že osoba, na ktorú je zmenka vystavená, v dobe splatnosti zmenku uhradí.
• Zmenkové ručenie (aval): Ide o ručenie ďalšej osoby (avalistu) za záväzok zo zmenky. Ručenie sa na zmenke uvádza slovami „per aval“ a podpisom ručiteľa. Aj samotný podpis zakladá ručenie. Ručiteľ je zmenkovo zaviazaný tak ako ten, za koho sa zaručil.
• Prevod zmenky (indosament): Ide o písomný prevod zmenky na inú osobu (indosatár) napísaný osobou, ktorá zmenku prevádza (indosant). Prevod zmenky sa vyznačuje na zadnej strane zmenky s podpisom osoby, ktorá zmenku prevádza, pod notárskym dohľadom. Prevodom zmenky sa prevádzajú všetky práva vyplývajúce zo zmenky, zmenka sa aj fyzický odovzdá. Prevodom zmenky sa zmenka dostáva do obehu, stáva sa platobným prostriedkom.

Náležitosti Zmenky

Zmenka musí mať písomnú formu a obsahovať zákonom ustanovené náležitosti. Cudzia zmenka musí zahŕňať:

Prečítajte si tiež: Vzor zmenky pre s.r.o. a dôležité náležitosti

1. Označenie, že ide o zmenku zahrnuté do vlastného textu listiny a vyjadrené v jazyku, v ktorom je táto listina spísaná.
2. Bezpodmienečný platobný príkaz zaplatiť určitú peňažnú sumu.
3. Meno toho, kto má platiť (zmenečníka).
4. Údaj zročnosti (splatnosti).
5. Údaj miesta, kde sa má platiť.
6. Meno toho, komu alebo na rad koho sa má platiť (veriteľa).
7. Dátum a miesto vystavenia zmenky.
8. Podpis vystaviteľa (dlžníka).

Vlastná zmenka musí obsahovať:

1. Označenie, že ide o zmenku zahrnuté do vlastného textu listiny a vyjadrené v jazyku, v ktorom je táto listina spísaná.
2. Bezpodmienečný platobný sľub zaplatiť určitú peňažnú sumu.
3. Údaj zročnosti (splatnosti).
4. Údaj miesta, kde sa má platiť.
5. Meno toho, komu alebo na rad koho sa má platiť (veriteľa).
6. Dátum a miesto vystavenia zmenky.
7. Podpis vystaviteľa (dlžníka).

Dodržiavanie všetkých náležitostí má veľký význam. Ak totiž zmenka niektorú z náležitostí neobsahuje, nie je zmenkou a nie je možné uplatniť zmenkové právo podľa zákona.

Účtovanie Zmeniek

Zásady pre členenie zmeniek a ich účtovanie ustanovuje § 15 postupov účtovania (opatrenie MF SR č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva).

V účtovníctve dlžníka sa o zmenke ako o platobnom prostriedku účtuje v súlade s § 15 ods. 2 postupov účtovania v prospech účtov 322 - Zmenky na úhradu alebo 478 - Dlhodobé zmenky na úhradu. Vydaním zmenky (vlastnej alebo cudzej) dlžníkom na splatenie svojho záväzku voči dodávateľom alebo iným veriteľom sa záväzok z obchodného vzťahu mení na zmenkový záväzok a preúčtuje sa z účtu 321 - Dodávatelia na účet 322 - Zmenky na úhradu (ak je doba splatnosti kratšia ako jeden rok) alebo na účet 478 - Dlhodobé zmenky na úhradu (ak je doba splatnosti dlhšia ako jeden rok). Na účtoch 322 - Zmenky na úhradu a 478 - Dlhodobé zmenky na úhradu sa zaúčtuje zmenková hodnota, t. j. hodnota vrátane úroku.

V účtovníctve veriteľa sa o zmenke ako platobnom prostriedku účtuje v súlade s § 15 ods. 2 postupov účtovania na účte 312 - Zmenky na inkaso. Prijatím zmenky na inkaso (vlastnej alebo cudzej) sa pohľadávka z obchodného styku voči odberateľom alebo iným dlžníkom mení na pohľadávku zmenkovú. Hodnota pohľadávky sa preúčtuje z účtu 311 - Odberatelia na účet 312 - Zmenky na inkaso vo výške hodnoty pohľadávky. Hodnota na účte 312 - Zmenky na inkaso sa zvyšuje o dosahovaný úrokový výnos, t. j. na zmenkovú hodnotu.

Prečítajte si tiež: Markíza a zmenky: Aktuálny vývoj

Daňové Aspekty Zmeniek

Pri zisťovaní základu dane sa u daňovníkov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva vychádza v súlade s § 17 ods. 1 písm. b) a ods. 2 zákona o dani z príjmov z výsledku hospodárenia upraveného podľa ustanovení § 17 ods.

U zmenkového dlžníka pri zaúčtovaní zmenky v zmenkovej hodnote, t. j. v hodnote záväzku vyplývajúceho z dodávky tovaru alebo služieb, zaúčtovaného z účtu 321 - Dodávatelia, prípadne iného záväzkového účtu a nákladového úroku zaúčtovaného na účte 562 - Úroky, je táto suma nákladového úroku považovaná v súlade s § 19 ods. 1 zákona o dani z príjmov za daňový výdavok v plnej výške v zdaňovacom období, keď sa o ňom účtuje. V prípade splatnosti zmenky presahujúcej dlhšie obdobie ako jeden rok sa nákladový úrok časovo rozlíši, t. j. do základu dane sa zahŕňa v príslušnom zdaňovacom období.

Rovnako aj u zmenkového veriteľa pri zaúčtovaní zmenky v zmenkovej hodnote, t. j. v hodnote pohľadávky vyplývajúcej z dodávky tovaru alebo služieb, zaúčtovanej z účtu 311 - Odberatelia, prípadne iného pohľadávkového účtu a výnosového úroku zaúčtovaného na účte 662 - Úroky, je táto suma výnosového úroku považovaná v súlade s § 17 ods. 1 písm. a) zákona o dani z príjmov za zdaniteľný príjem v plnej výške v zdaňovacom období, keď sa o ňom účtuje. V prípade splatnosti zmenky presahujúcej dlhšie obdobie ako jeden rok sa výnosový úrok časovo rozlíši, t. j. do základu dane sa zahŕňa v príslušnom zdaňovacom období.

Predaj Zmenky

Majiteľ zmenky môže so zmenkou neobmedzene disponovať. Zmenku môže aj predať. Predaj zmenky z pohľadu zmenkového zákona znamená prevod - indosament zmenky. Pri predaji zmenky účtovanej na účte 312 - Zmenky na inkaso sa v zmysle § 15 ods. 4 postupov účtovania účtuje ako o postúpení pohľadávky. Pôvodný majiteľ zmenky, ktorý zmenku prevádza, je zároveň povinný v zmysle § 15 ods. 6 postupov účtovania o prevedenej zmenke účtovať na podsúvahovom účte ako ručiteľ až do jej zaplatenia zmenkovým dlžníkom.

Z pohľadu zákona o dani z príjmov v prípade predaja prijatej zmenky sa do daňových výdavkov zahŕňa obstarávacia cena zmenky najviac do výšky príjmu z jej predaja v súlade s § 19 ods. 3 písm. g) zákona o dani z príjmov, pričom každý predaj zmenky sa posudzuje samostatne.

Eskont Zmenky

Eskont zmenky predstavuje prevod zmenky pred jej splatnosťou banke. Pred uskutočnením prevodu zmenky banka preverí finančnú situáciu zmenkového dlžníka aj majiteľa zmenky. Zmenka sa stáva nástrojom získania zmenkového úveru. Ak sa banka rozhodne zmenku prijať, poskytne eskontný úver, s majiteľom zmenky uzavrie zmluvu, v ktorej dohodne poplatok, resp. províziu a úrok za poskytnutý eskontný úver. Po prevode zmenky sa majiteľom zmenky stáva banka a predchádzajúcemu majiteľovi vyplatí sumu zmenky zníženú o diskontný úrok, náklady spojené s eskontom, prípadne províziu za uskutočnenie tejto operácie. Úroky a ďalšie náklady spojené so získaním eskontného úveru sa na daňové účely zahrnujú do základu dane z príjmov.

Pri eskonte zmenky bankou sa zmenka v súlade s § 15 ods. 5 postupov účtovania prevedie z účtu 312 - Zmenky na inkaso na účet 313 - Pohľadávky za eskontované cenné papiere v ocenení menovitou hodnotou. Do doby splatnosti eskontovanej zmenky zmenkovým dlžníkom sa o tomto záväzku v účtovníctve príjemcu úveru účtuje v prospech účtu 232 - Eskontné úvery a ak ide o záväzok dlhodobý, v prospech účtu 461 - Bankové úvery. Po obdržaní avíza od banky o úhrade zmenky dlžníkom sa účtuje na ťarchu účtu 232 - Eskontné úvery, resp. účtu 461 - Bankové úvery so súvzťažným zápisom v prospech účtu 313 - Pohľadávky za eskontované cenné papiere.

Zmenka Ako Zabezpečovací Prostriedok

Zmenka ako zabezpečovací prostriedok slúži na krytie vzájomných dodávateľsko-odberateľských vzťahov, ktoré sú na základe bežnej faktúry ťažšie vymáhateľné. Pre prípad neplatenia sa veriteľ zabezpečuje proti dlžníkovi zmenkou pri vzniku pohľadávky. V prípade neplatenia záväzku dlžníkom má veriteľ právo predložiť zabezpečovaciu zmenku a žiadať o jej preplatenie v stanovenom termíne. Zmenky ako zabezpečovací prostriedok sa v súlade s § 15 ods. 3 postupov účtovania sledujú u dlžníka aj veriteľa na podsúvahových účtoch v menovitej hodnote. V účtovníctve sa účtuje vzájomné finančné vyrovnávanie záväzkov a pohľadávok, resp. vyplatenie zmenkovej sumy.

Využíva sa tzv. blankozmenka (bianko zmenka), ktorá ako vlastná zmenka vystavená na rad veriteľa predstavuje prísľub dlžníka zaplatiť určitú sumu k dátumu splatnosti majiteľovi (veriteľovi) zmenky, pričom určité údaje na zmenke, napr. dlžná suma, úmyselne uvedené nie sú. Zmenka sa stane platnou a vymáhateľnou až po doplnení chýbajúcich údajov na základe dohody o vyplňovacom práve.

Súdne Vymáhanie Zmeniek

Jednou z osobitostí zmenkového konania je, že prílohou žaloby, ktorou zmenkový veriteľ uplatňuje svoje nároky vyplývajúce zo zmenky musí byť originál zmenky. Dôvodom, prečo musí byť k žalobe pripojený originál zmenky je jej obežiteľnosť. Je nemysliteľné, aby prebiehal súdny spor a zmenka zostala v obehu.

Po podaní žaloby, ktorej prílohou je originál zmenky a zaplatení súdneho poplatku súd preskúma či sú splnené podmienky uvedené v § 175 Občianskeho súdneho poriadku. Súdne vymáhanie zaplatenia zmeniek sa okrem vyššie uvedeného vyznačuje aj krátkymi lehotami a dôsledným uplatňovaním koncentračnej zásady.

tags: #zmenka #vystavená #sro #podmienky