Zmluva o dielo na pripojky: Vzor a daňové aspekty

Článok sa zaoberá problematikou zmluvy o dielo, jej využitím a daňovými dopadmi. Rozoberá rôzne situácie, kedy je zmluva o dielo využívaná, ako sa zdaňuje odmena z nej plynúca a aké odvody sa z nej platia. Nezaoberá sa však právnymi náležitosťami zmluvy, ale skôr daňovými aspektmi príjmov fyzických osôb.

Zmluva o dielo: Kedy sa oplatí?

Často sa stretávame s otázkami, či je výhodné pracovať alebo poskytovať služby na základe zmluvy o dielo, aké dane a odvody sa platia z odmeny a či sa dá takouto zmluvou optimalizovať daňové zaťaženie. Zmluva o dielo sa využíva v rôznych situáciách, napríklad pri zhotovení autorského diela podľa autorského zákona. Vo všetkých prípadoch ide o vzťah medzi objednávateľom a zhotoviteľom.

Zmluva medzi podnikateľmi

Zmluva o dielo môže byť uzatvorená medzi dvoma podnikateľmi - dvoma obchodnými spoločnosťami, medzi dvoma SZČO (samostatne zárobkovo činnými osobami) alebo medzi spoločnosťou a SZČO. V takomto prípade si zhotoviteľ zdaňuje odmenu sám, a to ako SZČO (príjem z podnikania alebo inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 zákona o dani z príjmov).

Zmluva s občanom - nepodnikateľom

Ak je zhotoviteľom občan, ktorý nie je podnikateľ, a ide o samostatný výkon alebo zhotovenie diela, ktoré nie je možné klasifikovať ako príjem z podnikania, zdaňuje si odmenu ako tzv. ostatný príjem (§ 8 zákona o dani z príjmov). V prípade jednorazovej alebo príležitostnej činnosti je časť príjmu oslobodená od dane.

Dôležité je poznamenať, že od roku 2018 platí, že ak si objednávateľ uplatňuje vyplatenú sumu ako daňový náklad, príjem na základe zmluvy už nie je od dane oslobodený. Občan-zhotoviteľ si nemôže uplatniť nezdaniteľné časti základu dane na seba alebo na manželku.

Prečítajte si tiež: Vzor zmluvy o príspevku

Odvody pri zmluve s občanom

Občan-zhotoviteľ platí z odmeny len zdravotné odvody, a to 14 % (alebo 7 % v prípade poistenca so zdravotným postihnutím) z výšky odmeny. V konečnom dôsledku zaplatí zhotoviteľ 19 % daň a 14 % zdravotné odvody.

Ako znížiť daňové zaťaženie?

Dane a odvody sa neplatia zo sumy príjmu, ale z rozdielu príjmov a nákladov. Občan-nepodnikateľ si však nemôže uplatniť paušálne náklady. Uvedené pravidlá platia iba v prípade odmeny za vytvorenie diela - tzv. aktívny príjem.

Licenčná zmluva a pasívny príjem

V prípade pasívneho príjmu, teda licenčnej zmluvy, na základe ktorej vypláca objednávateľ zhotoviteľovi-autorovi licenčné poplatky za použitie už vytvoreného diela (teda nie jeho vytvorenie), takýto príjem nepodlieha odvodom, no na druhej strane nie je možné uplatniť si nezdaniteľné časti.

Zmluva o dielo vs. skryté zamestnávanie

Zmluva o dielo by sa mala používať pre samostatné zhotovenie diela zo strany zhotoviteľa. V praxi sa však niekedy využíva ako mix samostatnej a závislej práce, resp. ako skryté zamestnávanie s cieľom vyhnúť sa odvodom. Ak sa výkon uskutočňuje vo vzťahu nadriadenosti a podriadenosti, alebo podľa príkazov zamestnávateľa-objednávateľa, ide o závislú prácu a z odmeny by sa mali platiť rovnaké odvody a dane ako pri štandardnom zamestnávaní - teda cca 35 % z vlastného vrecka zamestnávateľa a 13,4 % zrazených z odmeny zamestnanca.

Oplatí sa zamestnávať?

S touto témou súvisí aj otázka, či sa v Slovenskej republike ešte vôbec oplatí zamestnávať a ak áno, tak na trvalý pomer, na dohody, na živnosť alebo na zmluvu o dielo. Odpoveď na túto otázku závisí od konkrétnej situácie a potrieb zamestnávateľa a zamestnanca. Každá z foriem má svoje výhody a nevýhody z hľadiska nákladov, flexibility a administratívnej záťaže.

Prečítajte si tiež: Pracovná zmluva opatrovateľky v Belgicku

Daňové aspekty zmluvy o dielo podrobnejšie

Pre lepšie pochopenie daňových aspektov zmluvy o dielo je potrebné rozlišovať medzi rôznymi situáciami a typmi príjmov.

Príjem z vytvorenia diela

Ak občan - nepodnikateľ zhotovuje dielo na základe zmluvy o dielo, zdaňuje tento príjem ako ostatný príjem podľa § 8 zákona o dani z príjmov. Do základu dane sa zahrnie príjem znížený o preukázateľne vynaložené výdavky. To znamená, že ak mal zhotoviteľ nejaké náklady spojené s vytvorením diela (napríklad nákup materiálu), môže si ich od príjmu odpočítať. Dôležité je, aby tieto výdavky vedel preukázať, napríklad faktúrami.

Oslobodenie od dane (do roku 2018)

Do roku 2018 platilo, že ak išlo o príležitostný príjem, bol oslobodený od dane do výšky 500 EUR. To znamená, že ak zhotoviteľ zarobil menej ako 500 EUR ročne na základe zmlúv o dielo, nemusel tento príjem zdaňovať. Avšak, ako už bolo spomenuté, táto výnimka sa od roku 2018 nevzťahuje na prípady, kedy si objednávateľ uplatňuje vyplatenú sumu ako daňový náklad.

Zdravotné odvody

Z príjmu zhotoveného diela platí občan - nepodnikateľ zdravotné odvody. Sadzba zdravotných odvodov je 14 % z vymeriavacieho základu. Vymeriavací základ je príjem znížený o preukázateľné výdavky. V prípade osoby so zdravotným postihnutím je sadzba zdravotných odvodov znížená na 7 %.

Zdaňovanie príjmu SZČO

Ak zhotoviteľ vykonáva činnosť na základe zmluvy o dielo ako SZČO, zdaňuje tento príjem ako príjem z podnikania podľa § 6 zákona o dani z príjmov. SZČO má možnosť uplatniť si paušálne výdavky, čo znamená, že si môže od príjmu odpočítať určitú percentuálnu časť ako výdavky, bez toho, aby ich musel preukazovať. V súčasnosti je možné uplatniť si paušálne výdavky vo výške 60 % z príjmu, maximálne však do výšky 20 000 EUR ročne. Alternatívne si môže SZČO uplatniť preukázateľné výdavky, čo znamená, že si od príjmu odpočíta všetky výdavky, ktoré vie preukázať faktúrami a inými dokladmi.

Prečítajte si tiež: Dôležité aspekty zmluvy o sociálnej službe

Sociálne a zdravotné odvody SZČO

SZČO je povinná platiť sociálne a zdravotné odvody. Výška odvodov závisí od výšky príjmu. Minimálne odvody sú stanovené zákonom. SZČO, ktorá začína podnikať, má v prvom roku podnikania určité úľavy na odvodoch.

Právne aspekty zmluvy o dielo

Hoci sa tento článok primárne zameriava na daňové aspekty, je dôležité spomenúť aj niektoré právne aspekty zmluvy o dielo.

Náležitosti zmluvy

Zmluva o dielo by mala obsahovať určité náležitosti, aby bola platná a právne záväzná. Medzi tieto náležitosti patrí:

• Označenie zmluvných strán (objednávateľ a zhotoviteľ)
• Predmet diela (čo má byť zhotovené)
• Cena diela (alebo spôsob jej určenia)
• Doba zhotovenia diela
• Podmienky platby
• Ďalšie podmienky (napríklad zodpovednosť za vady)

Forma zmluvy

Zmluva o dielo nemusí byť vždy písomná. Ústna zmluva je tiež platná, ale v prípade sporu je ťažšie preukázať jej obsah. Preto sa odporúča uzatvárať zmluvu o dielo písomne.

Zodpovednosť za vady

Zhotoviteľ zodpovedá za vady diela. Ak má dielo vady, má objednávateľ právo na ich odstránenie, zľavu z ceny alebo odstúpenie od zmluvy. Doba, počas ktorej môže objednávateľ uplatniť práva zo zodpovednosti za vady, je stanovená zákonom.

tags: #zmluva #o #dielo #na #pripojky #vzor