Zmluva o dielo a odvody: Komplexný prehľad pre rok

Autorské zmluvy a licencie sú čoraz bežnejšie, a to nielen v oblasti web developmentu. Tento článok sa zameriava na daňové a odvodové aspekty zmluvy o dielo z pohľadu autora aj spoločnosti, ktorá si dielo alebo licenciu obstaráva.

Čo je autorská zmluva a dielo?

Definíciu autorskej zmluvy a diela nájdeme v zákone č. 185/2015 Z.z. (Autorský zákon). Dielo je výsledkom tvorivej duševnej činnosti autora v oblasti literatúry, umenia alebo vedy, vnímateľné zmyslami. Príkladmi sú literárne, divadelné, výtvarné, fotografické a architektonické diela, ako aj diela úžitkového umenia.

Autorský zákon upravuje vzťahy súvisiace s vytvorením a použitím:

• autorského diela,
• umeleckého výkonu,
• zvukového záznamu,
• audiovizuálneho záznamu,
• vysielania,
• počítačového programu,
• databázy.

Za predmet autorského práva sa nepovažujú napríklad myšlienky, spôsoby, systémy, metódy, koncepty, princípy, objavy, informácie, texty právnych predpisov, štátne symboly a diela tradičnej ľudovej kultúry.

Aktívne vs. pasívne príjmy autora

Príjmy autorov sa delia na aktívne a pasívne.

Prečítajte si tiež: Vzor zmluvy o príspevku

Aktívne príjmy sú definované v § 6 ods. 2 písm. a) zákona o dani z príjmov a vyplácajú sa na základe autorskej zmluvy alebo zmluvy o dielo (podľa § 631 až 643 Občianskeho zákonníka v súlade s § 91 Autorského zákona). Ide o príjmy:

• z vytvorenia diela a z podania umeleckého výkonu, ak daňovník neuplatnil postup podľa § 43 ods. 14 (zdaňovanie zrážkovou daňou),
• z vydávania, rozmnožovania a rozširovania literárnych diel a iných diel na vlastné náklady,
• z vytvorenia alebo zhotovenia iného predmetu duševného vlastníctva,
• z postúpenia práv duševného vlastníctva.

Pasívne príjmy sú definované v § 6 ods. 4 zákona o dani z príjmov a vyplácajú sa na základe licenčnej zmluvy. Ide o príjmy:

• z použitia diela a použitia umeleckého výkonu,
• z udelenia súhlasu na použitie diela alebo umeleckého výkonu.

Licenčnou zmluvou autor udeľuje nadobúdateľovi súhlas na použitie diela (licenciu), pričom zmluva obsahuje spôsob použitia diela, rozsah licencie, čas trvania licencie a odmenu (ak sa autor s nadobúdateľom nedohodli na bezodplatnom poskytnutí licencie).

Spôsoby zdanenia príjmov autorov

Aktívne aj pasívne príjmy autorov je možné zdaniť dvoma spôsobmi:

1. Zrážkovou daňou priamo pri vyplatení honoráru.
2. Prostredníctvom daňového priznania po skončení zdaňovacieho obdobia.

Výber spôsobu zdanenia je na samotnom autorovi.

Prečítajte si tiež: Pracovná zmluva opatrovateľky v Belgicku

Zdanenie aktívnych príjmov

Pri určení základu dane z aktívnych príjmov sa od príjmov odpočítajú výdavky:

• Skutočné (zaúčtované v účtovníctve alebo zachytené v daňovej evidencii).
• Paušálne vo výške 60 % z príjmu, maximálne 20 000 eur ročne.

Od základu dane sa ďalej odpočítajú zaplatené odvody na zdravotné a sociálne poistenie a nezdaniteľné časti (na daňovníka a manželku/manžela).

Ak aktívne príjmy za rok neprekročia určitú hranicu (napr. 49 790 eur), sadzba dane je 15 %. Pri vyšších príjmoch sa uplatňuje sadzba 19 % (do určitého základu dane) alebo 25 % (z časti základu dane, ktorá presiahne stanovenú hranicu).

Daňovník môže vykázať daňovú stratu, ktorú je možné umorovať v nasledujúcich rokoch. V prípade aktívnych príjmov je možné uplatniť si aj daňový bonus na dieťa a zaplatené úroky.

Zdanenie pasívnych príjmov

Pri určení základu dane z pasívnych príjmov sa od príjmov odpočítajú výdavky:

Prečítajte si tiež: Dôležité aspekty zmluvy o sociálnej službe

• Skutočné (zaúčtované v účtovníctve alebo zachytené v daňovej evidencii).
• Paušálne vo výške 60 % z príjmu, maximálne 20 000 eur ročne.

V prípade pasívnych príjmov však nie je možné uplatniť nezdaniteľné časti základu dane, daňový bonus na dieťa alebo zaplatené úroky. Od základu dane nie je možné odpočítať ani zaplatené odvody na zdravotné a sociálne poistenie, pretože nevzniká povinnosť ich platiť. Daňovník v prípade pasívnych príjmov nemôže vykázať daňovú stratu a ani si uplatniť zníženú sadzbu dane 15 %.

Registrácia na daňovom úrade

Fyzická osoba, ktorá dosiahla v zdaňovacom období iba pasívne príjmy, podáva daňové priznanie pod svojím rodným číslom. Osoba, ktorá je už registrovaná z iného titulu, podáva daňové priznanie pod svojím DIČ. Ak sa chcete uľahčiť komunikáciu s daňovým úradom, môžete sa dobrovoľne zaregistrovať na portáli www.financnasprava.sk a bude Vám pridelené DIČ.

Aktívne príjmy autorov podliehajú registrácii na daňovom úrade do konca mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom autor začal túto činnosť vykonávať. Ak už ste na daňovom úrade registrovaní (napríklad ako živnostník), opätovná registrácia nie je potrebná.

Od roku by mala byť registrácia daňových subjektov automatická zo strany štátu, a to buď na základe zápisu do príslušného registra alebo na základe prvého podaného daňového priznania.

Je potrebné upozorniť na registráciu podľa § 7a zákona o DPH v prípade poskytovania služby do iného členského štátu. Podľa § 7a zákona o DPH sa registrujú zdaniteľné osoby, ktoré prijímajú alebo dodávajú služby z/do iného členského štátu, pri ktorých sa miesto dodania určí podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH a osobou povinnou platiť daň je príjemca služby. Registráciou podľa tohto ustanovenia sa zdaniteľné osoby nestávajú platiteľmi dane.

Odvody poistného z príjmov autora

Aktívne príjmy:

• Zdravotné poistenie: Poistné sa platí pri sadzbe 14 % z vymeriavacieho základu (7 % pre osoby so zdravotným postihnutím). Poistné sa platí pravidelne každý mesiac formou preddavkov a po skončení roka zdravotná poisťovňa vykoná ročné zúčtovanie poistného. Vymeriavací základ je najmenej suma stanovená zákonom pre každý celý kalendárny mesiac činnosti.
• Sociálne poistenie: Poistné sa platí len vtedy, ak autor prekročí podľa daňového priznania za predchádzajúci rok stanovenú hranicu pre povinné poistenie v Sociálnej poisťovni. Posudzuje sa pritom hrubý (brutto) príjem v daňovom priznaní. Ak autor je povinný platiť poistné do Sociálnej poisťovne, môže túto povinnosť ukončiť odo dňa, od ktorého podľa svojho čestného vyhlásenia nevykonáva činnosť umelca/autora, najskôr odo dňa doručenia tohto vyhlásenia Sociálnej poisťovni. Ak následne autor doručí Sociálnej poisťovni čestné vyhlásenie, že činnosť opätovne začal vykonávať, bude znova povinne nemocensky a dôchodkovo poistený.

Pasívne príjmy: Z pasívnych príjmov sa neplatí sociálne ani zdravotné poistenie, a to bez ohľadu na výšku pasívnych príjmov.

Povinnosť registrácie na platiteľa DPH

Povinnosť registrovať sa za platiteľa DPH má každá zdaniteľná osoba, ktorá má sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň v tuzemsku, a ak nemá takéto miesto, ale má v tuzemsku bydlisko alebo sa v tuzemsku obvykle zdržiava a dosiahne obrat stanovený zákonom (napr. 49 790 eur) za najviac 12 predchádzajúcich po sebe idúcich kalendárnych mesiacov.

Zdaniteľnou osobou je osoba, ktorá vykonáva nezávisle akúkoľvek ekonomickú činnosť definovanú v zákone o DPH bez ohľadu na účel alebo výsledky tejto činnosti. Ekonomickou činnosťou sa rozumie každá činnosť, z ktorej sa dosahuje príjem a ktorá zahŕňa činnosť výrobcov, obchodníkov a dodávateľov služieb vrátane ťažobnej, stavebnej a poľnohospodárskej činnosti, činnosť vykonávanú ako slobodné povolanie podľa osobitných predpisov, duševnú tvorivú činnosť a športovú činnosť.

Povinnosti spoločnosti vyplácajúcej odmeny autorom

Spoločnosť vyplácajúca odmeny autorom má dve možnosti:

Situácia č. 1: Zrážanie a odvádzanie zrážkovej dane

Podľa § 43 ods. 3 písm. h) zákona o dani z príjmov sa zrážkovou daňou zdaňujú príjmy z vytvorenia diela a z podania umeleckého výkonu podľa § 6 ods. 2 písm. a) a príjmy z použitia diela a použitia umeleckého výkonu podľa § 6 ods. 4, ak daňovník neuplatní postup podľa § 43 ods. 14. Základom dane je príjem znížený o príspevok do umeleckých fondov (napr. LITA). Sadzba zrážkovej dane je stanovená zákonom (napr. 19 %) bez ohľadu na výšku základu dane.

Spoločnosť (platiteľ dane) je povinná vyplniť a predložiť oznámenie platiteľa dane o zrazení a odvedení dane vyberanej zrážkou správcovi dane najneskôr do pätnásteho dňa každého mesiaca za predchádzajúci kalendárny mesiac.

Situácia č. 2: Dohoda s autorom o neuplatnení zrážkovej dane

Aktívne a pasívne príjmy autorov nebudú podliehať zrážkovej dani len vtedy, ak daňovník uplatní postup podľa § 43 ods. 14 zákona o dani z príjmov a vopred sa písomne dohodne s platiteľom dane, že sa daň vyberaná zrážkou neuplatní. Daňovník v takomto prípade predmetný príjem zdaní sám prostredníctvom podaného daňového priznania.

Podľa § 43 ods. 14 zákona o dani z príjmov je platiteľ dane povinný takúto dohodu oznámiť správcovi dane najneskôr do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po uplynutí kalendárneho roka, v ktorom bola uzavretá a v ktorom na základe uzatvorenej písomnej dohody zrážku dane nevykonal.

Príklady z praxe

• Príklad 1: Zdaňovanie príjmu autora formou zrážkovej dane. Pán Peter uzatvorí so spoločnosťou AB zmluvu o vytvorení diela. Pán Peter sa so spoločnosťou AB nedohodne o nezrážaní zrážkovej dane. Spoločnosť AB vyplatí pánovi Petrovi za vytvorené dielo odmenu vo výške 100 eur. Z tejto sumy odvedie zrážkovú daň vo výške 19 % na daňový úrad a zrážkovú daň za pána Petra odviesť. Pánovi Petrovi vyplatí už očistenú sumu vo výške 81 eur (100 - (19% z 100)).
• Príklad 2: Zdaňovanie pasívnych príjmov autora v daňovom priznaní. Daňovník dosiahne v roku príjem z licenčnej zmluvy vo výške 10 000 eur. Uplatní si paušálne výdavky vo výške 6 000 eur (60 % z 10 000 eur). Základ dane je 4 000 eur. Zdaní ho sadzbou dane 19 %. Daň na úhradu je 760 eur. Nemôže si uplatniť nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka.

tags: #zmluva #o #dielo #odvody #do #akej