Daň z pridanej hodnoty (DPH) a povinnosť jej platenia v Slovenskej Republike

Tento článok poskytuje komplexný prehľad o povinnosti platenia dane z pridanej hodnoty (DPH) v Slovenskej republike. Zameriava sa na rôzne situácie, kedy vzniká povinnosť platiť daň, a to ako pre platiteľov DPH, tak aj pre osoby, ktoré platiteľmi nie sú. Dôraz je kladený na prípady, kedy sa povinnosť platenia dane prenáša na príjemcu tovaru alebo služby, teda na takzvané samozdanenie.

Základné pravidlo pre platenie DPH

Podľa § 69 ods. 1 zákona o DPH platí, že platiteľ, ktorý dodáva tovar alebo službu v tuzemsku, je povinný platiť daň, ak tento zákon neustanovuje inak. Toto je základné pravidlo, podľa ktorého platiteľ dane registrovaný pre daň podľa § 4, § 4a a § 5 zákona o DPH pri dodaní tovarov a služieb s miestom dodania v tuzemsku je povinný platiť daň, ak mu vznikne v tuzemsku daňová povinnosť.

Príklad: Zváračské práce pre zahraničnú firmu

Slovenský platiteľ DPH vykonal pre maďarskú firmu s prideleným maďarským IČ DPH zváračské práce na potrubí rozvodov kúrenia novostavby nachádzajúcej sa v Dunajskej Strede. Keďže v uvedenom prípade sa zváračské práce vzťahujú na nehnuteľnosť, ich miesto dodania sa určí podľa § 16 ods. 1 zákona o DPH; t. j. miesto dodania služby je miesto, kde sa nehnuteľnosť nachádza, a teda miesto dodania je na Slovensku.

Samozdanenie

Sú prípady, keď sa táto povinnosť prenáša na príjemcu tovaru alebo služby, ide o tzv. SAMOZDANENIE (sám zdaní).

Služby dodané zahraničnou osobou

Zdaniteľná osoba, ktorá má sídlo, miesto podnikania, prevádzkareň alebo bydlisko v tuzemsku, je povinná podľa § 69 ods. 2 zákona o DPH platiť daň pri službách uvedených v § 16 ods. 1 až 4, 10 a 11 zákona o DPH, ktoré tejto zdaniteľnej osobe dodala zahraničná osoba z iného členského štátu, ktorá nie je malým podnikom zahraničnej osoby uplatňujúcim oslobodenie od dane podľa § 68f ods. 2 zákona o DPH.

Prečítajte si tiež: Vzor zmluvy o príspevku

Príklad: Prenájom nehnuteľnosti od talianskeho podnikateľa

Taliansky podnikateľ, ktorý nemá v tuzemsku sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň, je platiteľom dane v tuzemsku podľa § 5 zákona o DPH a vlastní na Slovensku nehnuteľnosť s kanceláriami, ktoré prenajíma slovenskému podnikateľovi, ktorý je platiteľom dane. Taliansky podnikateľ fakturuje prenájom s DPH. V tomto prípade nie je to správne. Ak zahraničná osoba registrovaná v tuzemsku podľa § 5 zákona o DPH dodáva tuzemskej zdaniteľnej osobe službu prenájom nehnuteľnosti v tuzemsku, miesto dodania tejto služby je podľa § 16 ods. 1 zákona o DPH v tuzemsku. Pri určení osoby povinnej platiť daň správcovi dane sa postupuje v zmysle § 69 ods. 2 zákona o DPH, a ak zahraničná osoba, ktorá nie je malým podnikom zahraničnej osoby uplatňujúcim oslobodenie od dane podľa § 68f ods. 2 zákona o DPH, sa rozhodne podľa § 38 ods.

Tovar dodaný zahraničnou osobou z iného členského štátu

Zdaniteľná osoba, ktorá má sídlo, miesto podnikania, prevádzkareň alebo bydlisko v tuzemsku, je povinná podľa § 69 ods. 2 zákona o DPH platiť daň pri tovare, ktorý tejto zdaniteľnej osobe dodala zahraničná osoba z iného členského štátu, ktorá nie je malým podnikom zahraničnej osoby uplatňujúcim oslobodenie od dane podľa § 68f ods. predaja tovaru na diaľku podľa § 14 ods. tovaru uvedeného v prílohe č. 9 časti I zákona o DPH, na dodanie ktorého vo verejnom colnom sklade typu I nie je možné podľa § 48c ods. 1 písm. tovaru uvedeného v prílohe č. 9 časti I zákona o DPH, na dodanie ktorého v osobitnom sklade nie je možné podľa § 48c ods. 1 písm. tovaru uvedeného v prílohe č. 9 časti II zákona o DPH, na dodanie ktorého v daňovom sklade nie je možné podľa § 48c ods. 2 písm.

Príklad: Predaj tovaru zo skladu v tuzemsku

Zahraničná spoločnosť ELZA predáva tovar zo skladu v tuzemsku buď priamym odberom alebo tovar zasiela kuriérom podnikateľom na Slovensku, ktorí sú registrovaní v tuzemsku podľa § 4 zákona o DPH. Ak zahraničná osoba dodáva tovar s miestom dodania v tuzemsku podnikateľovi s miestom podnikania resp. so sídlom v tuzemsku, je povinná uplatniť prenos daňovej povinnosti na príjemcu tovaru (= tzv. samozdanenie príjemcom tovaru) bez ohľadu na skutočnosť, či je príjemca platiteľom dane alebo nie je okrem prípadu, ak zahraničná osoba je malým podnikom uplatňujúcim oslobodenie od dane v tuzemsku podľa § 68f ods.

Služby dodané zahraničnou osobou z iného členského štátu alebo tretieho štátu

Zdaniteľná osoba a právnická osoba, ktorá nie je zdaniteľnou osobu a je registrovaná pre daň podľa § 7 zákona o DPH, sú povinné platiť daň pri službe dodanej zahraničnou osobou z iného členského štátu, ktorá nie je malým podnikom zahraničnej osoby uplatňujúcim oslobodenie od dane podľa § 68f ods. 2 zákona o DPH, alebo zahraničnou osobou z tretieho štátu, ak je miesto dodania služby podľa § 15 ods.

Príklad: Nákup antivírusového softvéru z Nemecka

Podnikateľ Friško je platiteľom dane a objednal si cez e-shop antivírusový softvér z Nemecka. Dňa 10. 2. 2025 dostal prístupový kľúč k používaniu daného softvéru aj faktúru od platiteľa dane z Nemecka. Na faktúre má uvedenú cenu za softvér, nemá tam však uvedený žiadny text, čo s DPH. Ak v danom prípade softvér, elektronickú službu definovanú v § 16 ods. 17 zákona o DPH, kúpil podnikateľ - platiteľ dane v tuzemsku od zahraničnej osoby, ktorá nie je malým podnikom zahraničnej osoby uplatňujúcim oslobodenie od dane podľa § 68f ods. 2 zákona o DPH, miesto dodania uvedenej služby je v tuzemsku podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH a podnikateľ Friško je povinný uplatniť v tuzemsku z prijatej elektronickej služby daň v zmysle § 69 ods.

Prečítajte si tiež: Pracovná zmluva opatrovateľky v Belgicku

Nadobudnutie tovaru z iného členského štátu

Spoločnosť z Ružomberka sa zaregistrovala ako platiteľ dane v tuzemsku a objednala si tovar od poľského podnikateľa identifikovaného pre daň v Poľsku. Prepravu tovaru z Poľska na Slovensko zabezpečovala iná osoba na účet dodávateľskej spoločnosti. Spoločnosť z Ružomberka prevzala tovar dňa 28. 2 .2025. Na faktúre od poľského dodávateľa nie je uvedená DPH, iba text „dodanie je oslobodené od dane“. V tomto prípade je spoločnosť z Ružomberka povinná platiť daň, lebo je v tuzemsku nadobúdateľom tovaru z iného členského štátu. Dodanie tovaru z členského štátu dodania (v danom prípade Poľsko) do členského štátu skončenia odoslania alebo prepravy tovaru (v danom prípade Slovensko) a jeho nadobudnutie v členskom štáte skončenia odoslania alebo prepravy podľa § 11 zákona o DPH (keď dodávateľ je registrovaný pre DPH v členskom štáte začatia prepravy a odberateľ je registrovaný pre DPH v členskom štáte skončenia prepravy) predstavujú jedno a to isté hospodárske plnenie. Tento mechanizmus spočíva na jednej strane v oslobodení dodania tovaru od dane zakladajúceho zaslanie alebo prepravu v rámci EÚ, ktoré priznáva členský štát odoslania (Poľsko) a na druhej strane zo strany členského štátu určenia dodávky (Slovensko) v zdanení nadobudnutia tovaru príjemcom tovaru. Nadobudnutie tovaru v tuzemsku z iného členského štátu (z Poľska) má spoločnosť z Ružomberka, ktorá je povinná z tohto nadobudnutého tovaru platiť daň v zmysle § 69 ods.

Nadobudnutie tovaru v tuzemsku pri trojstrannom obchode

Spoločnosť DE usadená v Nemecku a identifikovaná pre daň v Nemecku dodala tovar spoločnosti CZ (prvý odberateľ) usadenej v Českej republike a identifikovanej pre daň v tomto členskom štáte. Spoločnosť CZ dodala tento tovar v zmysle zmluvného dojednania spoločnosti SK usadenej v Žiline a identifikovanej pre daň podľa § 4 zákona o DPH. Spoločnosť CZ ako prvý odberateľ má nadobudnutie tovaru v tuzemsku, pri ktorom nie je povinný platiť daň a nadobudnutie tovaru u tejto osoby sa považuje za zdanené v zmysle § 45 ods. 2 zákona o DPH. Spoločnosť CZ vyhotoví pre druhého odberateľa faktúru, ktorá neobsahuje sumu dane a je v nej informácia o prenesení daňovej povinnosti na druhého odberateľa, t. j. na spoločnosť SK, ktorá je osobou povinnou platiť daň podľa § 69 ods.

Dovoz tovaru

Osoba, ktorá je dlžníkom podľa colných predpisov, pri dovoze tovaru, je povinná platiť daň, ak § 84a ods. Podľa § 84a ods. 3 zákona o DPH platiteľ podľa § 84a ods. 2 zákona o DPH, na účet ktorého bolo podané colné vyhlásenie na tovar, pri ktorom vznikla daňová povinnosť podľa § 21 ods. 1 písm. a) alebo písm. Znamená to, že daň pri dovoze od 1. Zákonné podmienky pre povinnosť uplatnenia samozdanenia sú definované v § 84a ods. 2 písm. Táto nová úprava, samozdanenie pri dovoze tovaru, sa prvýkrát použije na dovoz tovaru, v súvislosti s ktorým vznikla daňová povinnosť po 30. Platiteľ, na účet ktorého bol tovar pri dovoze prepustený do colného režimu podľa § 21 ods. 1 písm. a) alebo písm. b) zákona o DPH, a ktorý nespĺňa podmienky ustanovené v § 84a ods. 2 písm.

Príklad: Dovoz tovaru z Anglicka

Platiteľ dane si objednal tovar z Anglicka. Prepravu aj všetky colné záležitosti si objednal u špedičnej spoločnosti z Bratislavy. Špedičná spoločnosť splnomocnená týmto platiteľom podala colné vyhlásenie, v ktorom navrhla prepustenie daného tovaru do „voľného obehu“. Podľa § 69 ods. 8 zákona o DPH platiteľ dane pri dovoze tovaru z tretieho štátu je povinný platiť daň, ak je dlžníkom podľa colných predpisov, t. j. § 69 ods.

Ďalšie prípady samozdanenia

Dodanie elektriny

Platiteľ, ktorý má pridelené identifikačné číslo pre daň podľa § 4, § 4b alebo § 5 zákona o DPH, alebo osoba registrovaná pre daň podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH, ktorej je dodaný tovar podľa § 13 ods. 1 písm.

Prečítajte si tiež: Dôležité aspekty zmluvy o sociálnej službe

Príklad: Nabíjacie služby pre elektromobily

Spoločnosť usadená v Nemecku, registrovaná pre účely DPH v tuzemsku podľa § 5 zákona o DPH bude poskytovať nabíjacie služby elektromobilov v tuzemsku. Odberateľom, t. j. konečným spotrebiteľom je vlastník elektromobilu, ktorým môže byť platiteľ DPH v tuzemsku ako aj neplatiteľ DPH. Spoločnosť bude fakturovať mesačne za odber elektriny za príslušný mesiac na dobíjacej stanici na Slovensku. Ak je miestom dodania elektriny tuzemsko podľa § 13 ods.1 písm. e) a f) zákona o DPH, potom pri dodaní zahraničnou osobou platiteľovi dane, ktorý má pridelené IČ DPH podľa § 4, § 4b alebo § 5 zákona o DPH, vzniká odberateľovi tovaru povinnosť platiť daň podľa § 69 ods.

Dodanie zlata

Platiteľ, ktorý má pridelené identifikačné číslo pre daň podľa § 4, § 4b alebo § 5 zákona o DPH a ktorému je investičné zlato podľa § 67 ods. 1 písm. a) zákona o DPH dodané platiteľom, ktorý má pridelené identifikačné číslo pre daň podľa § 4, § 4b alebo § 5 zákona o DPH a ktorý využil možnosť zdanenia podľa § 67 ods.

Príklad: Dodanie zlata vo forme polotovaru

Platiteľ pán Gustáv dodal inému platiteľovi, ktorý má pridelené IČ DPH podľa § 4 zákona o DPH, zlato vo forme polotovaru, pričom ide o zlato o rýdzosti 0,325. Keďže sú splnené podmienky § 69 ods. 10 prvá veta zákona o DPH, t. j. § 69 ods.

Príklad: Dodanie investičného zlata

Pán Gustáv (platiteľ, ktorý má pridelené IČ DPH podľa § 4 zákona o DPH), si objednal dodanie zlata vo forme tehly o rýdzosti 995 tisícin a hmotnosti 20 gramov za účelom ďalšieho predaja u spoločnosti ROZ, platiteľa, ktorý má pridelené IČ DPH podľa § 4 zákona o DPH (zaoberá sa výrobou investičného zlata) v sume 30 000 eur bez dane. Spoločnosť ROZ dodala zlato, ktoré sama vyrobila a ktoré spĺňalo definíciu investičného zlata podľa § 67 ods. 1 písm. a) zákona o DPH. Predaj zlatých tehál podľa § 67 ods. 4 zákona o DPH sa rozhodla zdaňovať, preto vo faktúre uviedla odkaz na § 69 ods. Na základe rozhodnutia dodávateľa (platiteľa dane, ktorý má pridelené IČ DPH) investičného zlata, že dodanie bude zdanené a sú splnené podmienky uvedené v § 67 ods. 4 zákona o DPH, t. j. že ide o vyrobené investičné zlato a odberateľom je platiteľ dane, ktorý má pridelené IČ DPH podľa § 4 zákona o DPH, je odberateľ pán Gustáv osobou, ktorá má k fakturovanej cene 30 000 eur uplatniť daň v zmysle § 69 ods.

Sprostredkovanie dodania investičného zlata

Platiteľ, ktorý má pridelené identifikačné číslo pre daň podľa § 4, § 4b alebo § 5 zákona o DPH a ktorý je príjemcom sprostredkovateľskej služby dodania investičného zlata podľa § 67 ods. 1 písm.

Príklad: Sprostredkovanie predaja investičného zlata

Pán Gustáv (platiteľ, ktorý má pridelené identifikačné číslo IČ DPH podľa § 4 zákona o DPH) v predmete svojej podnikateľskej činnosti má aj sprostredkovanie kúpy a predaja tovaru. Uzatvoril zmluvu o sprostredkovaní predaja investičného zlata v mene a na účet spoločnosti ROZ (platiteľa, ktorý má pridelené IČ DPH podľa § 4 zákona o DPH). Odmena bez dane za službu sprostredkovania bola dohodnutá vo výške 7 % z celkovej predajnej ceny bez dane skutočne dodaného investičného zlata. Spoločnosť ROZ uzatvorila so spoločnosťou ZENIT (platiteľa, ktorý má pridelené IČ DPH podľa § 4 zákona o DPH) zmluvu na dodanie investičného zlata v celkovej sume 20 000 eur bez dane. Spoločnosť ROZ dodala investičné zlato, ktoré sama vyrobila a ktoré sa rozhodla pri jeho dodaní zdaňovať podľa § 67 ods. 4 zákona o DPH. Preto pán Gustáv za službu sprostredkovania vyhotovil faktúru pre platiteľa dane spoločnosť ROZ v sume 1 400 eur bez dane a na faktúre uviedol informáciu, že osobou povinnou platiť daň je príjemca služby - platiteľ dane spoločnosť ROZ. Pán Gustáv, postupoval správne. Príjemcovi služby sprostredkovania, spoločnosti ROZ, vzniká povinnosť platiť daň v zmysle § 69 ods.

Dodanie kovového odpadu

Dodanie kovového odpadu (§ 69 ods. 12 písm.

Príklad: Odovzdanie kovového odpadu na zberný dvor

Spoločnosť, platiteľ dane, odovzdal na zberný dvor (majiteľ je platiteľ dane) kovový odpad z výroby a nepoužiteľné batérie. Spoločnosť vystavila majiteľovi zberného dvora faktúru na odovzdaný kovový odpad a batériu. Ak použitá batéria, resp. akumulátor spĺňa kritériá stanovené usmernením o DPH a zároveň spĺňa definíciu uvedenú v § 69 ods. 12 písm. a) zákona o DPH, že ide o kovový predmet ďalej už nepoužiteľný vzhľadom na jeho opotrebenie (olovená batéria z prevažnej časti z kovu danú podmien…

Neoprávnené uvádzanie DPH na faktúre

Neplatiteľ dane omylom vystavoval faktúry na dodanie služby počas januára 2025 s uvedením DPH. Podľa § 69 ods. 5 zákona o DPH je každá osoba, ktorá uvedie vo faktúre alebo v inom doklade o predaji daň z pridanej hodnoty, povinná túto daň zaplatiť bez povinnosti sa registrovať pre daň z pridanej hodnoty. Daňové priznanie v zmysle § 78 ods.

Označenie platby dane

Označenie platby dane v zmysle vyhlášky MF SR č. 378/2011 Z.

tags: #zmluva #o #sprostredkovani #vzor #english #translation