Zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia: Komplexný sprievodca

Zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia (ZZDZ) sú dôležitým nástrojom v medzinárodnom daňovom práve. Tieto bilaterálne dohody medzi štátmi majú za cieľ predchádzať situáciám, keď je ten istý príjem alebo majetok zdanený dvakrát - raz v štáte zdroja a druhýkrát v štáte daňovej rezidencie. Zmluvy zároveň vytvárajú mechanizmy na výmenu informácií, riešenie sporov a zamedzenie daňovým únikom.

Daňová rezidencia a zdroj príjmu

Daňová rezidencia určuje, kde je osoba primárne zdaňovaná zo svojich celosvetových príjmov. Naopak, zdroj príjmu je väzba príjmu k určitému štátu, napríklad nehnuteľnosť, vykonávaná činnosť alebo platiteľ dividend.

Stála prevádzkareň

Stála prevádzkareň (PE) predstavuje fixné miesto podnikania, napríklad kanceláriu, dielňu alebo stavbu trvajúcu dlhšie ako určitý časový úsek, prostredníctvom ktorého podnik nerezident vykonáva svoju činnosť v druhom štáte. Zisky sa potom môžu zdaňovať v štáte zdroja v rozsahu, ktorý je priraditeľný k tejto stálej prevádzkarni.

Vplyv zmlúv na vnútroštátne právo

Vnútroštátne právo stanovuje základ zdanenia, ale zmluva spravidla jeho pôsobnosť obmedzuje v prospech daňovníka, čo je známe ako "treaty override". Ak vnútroštátne právo umožňuje nižšiu sadzbu dane ako zmluva, použije sa priaznivejšia úprava pre daňovníka. Zmluva nevytvára procesné postupy, ako sú lehoty alebo formuláre, tie sú určené vnútroštátnym právom.

Metódy zamedzenia dvojitého zdanenia

Existujú dve hlavné metódy na zamedzenie dvojitého zdanenia:

Prečítajte si tiež: Vzor zmluvy o príspevku

• Vynatie (exemption): Štát rezidencie vyjme príjem zo svojho základu dane, s progresiou alebo bez nej.
• Zápočet (credit): Štát rezidencie započíta daň zaplatenú v štáte zdroja do výšky dane, ktorú by uplatnil na tento príjem.

Zdaňovanie rôznych druhov príjmov

Zmluvy upravujú zdaňovanie rôznych druhov príjmov:

• Nehnuteľnosti: Príjmy z nehnuteľností (vrátane prenájmu) zdaňuje prioritne štát, v ktorom sa nehnuteľnosť nachádza.
• Dividendy, úroky, licenčné poplatky: Zvyčajne sa uplatňuje kombinácia zrážkovej dane v štáte zdroja so stropom sadzby.
• Príjmy zo zamestnania: Zdaňujú sa v štáte, kde je zamestnanie vykonávané, s výnimkami pre krátkodobé pracovné pobyty (do 183 dní) za určitých podmienok.
• Dôchodky: Zdaňovanie závisí od typu dôchodku (súkromný vs. verejný).

Podmienky pre zamedzenie dvojitého zdanenia

Ak rezident Slovenskej republiky v zdaňovacom období poberal príjmy zo zamestnania vykonávaného v zahraničí, nemôže si sám vybrať štát, v ktorom bude tieto príjmy zdaňovať. Ak daňovník pracoval v štáte, s ktorým má SR uzatvorenú zmluvu, ktorá na zamedzenie dvojitého zdanenia určuje metódu vyňatia príjmov, uplatní si túto metódu. Ak v zmluve je určená metóda zápočtu dane a príjmy daňovníka boli v zahraničí preukázateľne zdanené a je to pre neho výhodnejšie, môže ich napriek tomu vyňať.

Príklady z praxe

Príklad 1: Práca vo Francúzsku

Daňovník (rezident SR) bol v roku 2025 zamestnaný u francúzskeho zamestnávateľa a prácu vykonával vo Francúzsku. V zmysle článku 16 ods. 1 Zmluvy medzi vládou Československej socialistickej republiky a vládou Francúzskej republiky o zamedzení dvojakého zdanenia v odbore daní z príjmu, platy, mzdy a iné podobné odmeny, ktoré fyzická osoba majúca bydlisko v SR poberá z dôvodu zamestnania, môžu byť s výhradou ustanovení článkov 16 až 20 zdanené iba v SR, pokiaľ sa zamestnanie nevykonáva vo Francúzsku. Z uvedeného vyplýva, že právo na zdanenie predmetných príjmov má v zmysle zmluvy Francúzsko.

Daňový rezident Slovenskej republiky má povinnosť vysporiadať si v SR tzv. celosvetové príjmy. Ak predmetnému daňovníkovi vyplynie povinnosť na podanie daňového priznania v zmysle § 32 zákona o dani z príjmov (t. j. ak v roku 2025 dosiahol celkové zdaniteľné príjmy v sume vyššej ako 2 876,90 eur alebo vykáže daňovú stratu), je povinný po skončení zdaňovacieho obdobia uviesť v podanom daňovom priznaní aj príjmy zo závislej činnosti vykonávanej vo Francúzsku.

Príklad 2: Práca v Českej republike

Slovenský rezident pracoval v mesiacoch marec až august roku 2024 v Českej republike u českého zamestnávateľa. Zamestnávateľ mu mesačne zrážal zo mzdy preddavky na daň. Rezident SR je povinný na území SR vysporiadať si svoju tzv. celosvetovú povinnosť. To znamená, že daňovník (rezident SR), ktorý v zdaňovacom období poberal príjmy plynúce zo zdrojov v ČR a vyplynie mu povinnosť na podanie daňového priznania v zmysle § 32 zákona o dani z príjmov (ak jeho celkové zdaniteľné príjmy za rok 2025 sú vyššie ako suma 2 876,90 eur), má povinnosť uviesť tieto príjmy v daňovom priznaní podanom v SR.

Prečítajte si tiež: Pracovná zmluva opatrovateľky v Belgicku

Na zamedzenie dvojitého zdanenia príjmov zo zdrojov v ČR je v zmysle článku 22 zmluvy určená metóda zápočtu dane. Ak však boli predmetné príjmy v ČR preukázateľne zdanené a pre daňovníka je to výhodnejšie, v súlade s § 45 ods. 3 písm. b) zákona o dani z príjmov môže príjmy zo zdrojov v ČR vyňať zo základu dane. Ako prílohu k daňovému priznaniu daňovník priloží potvrdenie o príjme od českého zamestnávateľa, prípadne o zaplatenom povinnom poistnom.

Príklad 3: Práca v San Maríne

Daňovník s trvalým pobytom v SR dosiahol v roku 2025 príjmy zo závislej činnosti vykonávanej na území San Marína. Slovenská republika nemá uzatvorenú zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia so San Marínom. Podľa § 2 písm. f) zákona o dani z príjmov, predmetom dane daňovníka s neobmedzenou daňovou povinnosťou je príjem (výnos) plynúci zo zdrojov na území Slovenskej republiky a zo zdrojov v zahraničí (tzv. celosvetový príjem).

Ak mal rezident SR príjmy zo závislej činnosti zo zdrojov v zahraničí, s ktorým SR nemá uzavretú zmluvu (konkrétne zo San Marína), môže uplatniť pri zamedzení dvojitého zdanenia metódu vyňatia príjmov, avšak len za predpokladu, že tieto príjmy boli v San Maríne preukázateľne zdanené [§ 45 ods. 3 písm. c) zákona o dani z príjmov]. Výraz "preukázateľne zdanené" znamená, že predmetný príjem bol v príslušnom štáte podrobený zdaneniu bez ohľadu na výšku dane zaplatenej v tomto štáte po uplatnení nezdaniteľných častí, resp. úľav podľa vnútroštátnych daňových predpisov tohto štátu.

Príklad 4: Pracovná cesta do Českej republiky

Daňovník, rezident SR, bol svojím slovenským zamestnávateľom vyslaný do Českej republiky na pracovnú cestu, kde má vykonať školenie pre pracovníkov českej firmy. Toto školenie bude trvať dva mesiace, mzdu za toto obdobie mu bude naďalej vyplácať slovenský zamestnávateľ, ktorý v Českej republike nemá stálu prevádzkareň. V prípade, ak sú splnené všetky tri podmienky stanovené v článku 14 ods. 2 zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia medzi SR a ČR, príjmy slovenského rezidenta za prácu, ktorú vykonal v Českej republike, nebudú podliehať zdaneniu v Českej republike.

Ďalšie aspekty zmlúv

• Protokoly a definície: Zmluvy obsahujú protokoly a definície kľúčových pojmov (napr. "dividenda", "úrok", "spriaznené osoby", "skutočný vlastník").
• LOB (Limitation on Benefits): Stanovuje kritériá, kedy môže osoba čerpať zmluvné výhody.
• MLI (Multilateral Instrument): Mnohostranný nástroj OECD, ktorým štáty naraz menia vybrané ustanovenia existujúcich zmlúv.
• MAP (Mutual Agreement Procedure): Umožňuje daňovníkovi požiadať príslušný orgán štátu rezidencie o riešenie zdanenia v rozpore so zmluvou.
• Výmena informácií: Zmluvy obsahujú články o výmene informácií na požiadanie a spolupracujú s režimami automatickej výmeny (CRS/FATCA).
• Skutočný vlastník: Znížené zrážkové sadzby pri dividendách, úrokoch a licenčných poplatkoch sa vzťahujú iba na príjemcov, ktorí sú "skutočnými vlastníkmi" príjmu.
• Imigrácia a sociálne poistenie: Zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia neupravujú imigračné právo ani sociálne poistenie.

Praktické rady

• Kategorizácia príjmov: Správne kategorizujte svoje príjmy (závislá činnosť, podnikanie, kapitálový majetok atď.).
• Stála prevádzkareň: Zistite, či vám v zahraničí nevzniká stála prevádzkareň.
• Metóda eliminácie: Zvoľte si optimálnu metódu eliminácie dvojitého zdanenia (vynatie vs. zápočet).
• Uplatnenie výhod: Uplatnite si výhody, ktoré vám zmluva poskytuje (zníženie zrážkovej dane).
• Dokumentácia: Dôkladne si zdokumentujte svoju daňovú rezidenciu, status skutočného vlastníka a ďalšie relevantné skutočnosti.

Daňový bonus a príjmy zo zahraničia (od roku 2025)

Od roku 2025 platí pravidlo, že daňový bonus nedostane v žiadnej výške daňovník-fyzická osoba, ktorý mal v predmetnom roku tzv. “príjmy zo zdrojov v zahraničí” vo výške viac ako 10% z jeho celkových zdaniteľných príjmov ako fyzickej osoby.

Prečítajte si tiež: Dôležité aspekty zmluvy o sociálnej službe

Zmeny v daňových sadzbách a odvodoch

• Daň z dividend: Ak ste podávali daňové priznanie za rok 2023, mali ste 7% daň z dividend a 14% zdravotné odvody. Ak podáte daňové priznanie za rok 2024, bude už platiť 10% sadzba dane z dividend a 15% zdravotné odvody.
• Zdravotné odvody zamestnanca: Od 1.1.2024 vám zamestnávateľ na výplatnej páske už bude automaticky strhávať 15% sadzbu zdravotných odvodov.
• Daň z dividend pre s.r.o. a a.s.: Ak ste spoločník (majiteľ) sro, alebo akcionár a.s., 10% sadzba dane z dividend pre vás bude platiť pre zisk sro (a.s.) dosiahnutý v roku 2024. Tieto dividendy dostanete najskôr v roku 2025.
• Minimálna daň z príjmov pre slovenské firmy: Ak máte firmu s ročným obratom do 50.000€ v roku 2024, zaplatíte na dani z príjmov minimálne 340 €.

tags: #zmluva #o #zamedzení #dvojitého #zdanenia #medzi