Zrážková Daň: Zmluvy Podľa Obchodného Zákonníka a Podmienky

Zrážková daň predstavuje osobitný spôsob vyberania dane z príjmov, pri ktorom platiteľ príjmu zrazí daň z príjmu predtým, ako je príjem vyplatený prijímateľovi. Zodpovednosť za zrazenie a odvedenie dane správcovi dane leží na platiteľovi príjmu. Tento článok sa zameriava na zrážkovú daň v kontexte slovenského Obchodného zákonníka, podmienky jej uplatnenia, ako aj na jej špecifiká, vrátane zmien v legislatíve a medzinárodných zmlúv, ktoré môžu ovplyvniť jej aplikáciu.

Príjmy z Výkonu Slobodného Povolania a Zrážková Daň

Príjmy, ktoré majú charakter slobodného povolania, sa pre účely dane z príjmov zaraďujú medzi príjmy podľa § 6 zákona o dani z príjmov. Toto zaradenie závisí od právneho predpisu alebo uzatvorenej zmluvy, na základe ktorej daňovník vykonáva svoju činnosť. Medzi tieto príjmy patria:

• Príjmy z podnikania vykonávaného podľa osobitných predpisov (§ 6 ods. 1 písm. c) zákona o dani z príjmov).
• Príjmy z inej samostatnej zárobkovej činnosti (§ 6 ods. 2 zákona o dani z príjmov).
• Príjmy z vytvorenia diela a z podania umeleckého výkonu, pri ktorých daňovník uplatnil postup podľa § 43 ods. 14 zákona o dani z príjmov (t. j. uzatvoril s platiteľom dane písomnú dohodu o nevyberaní dane zrážkou) a z vydávania, rozmnožovania a rozširovania literárnych diel a iných diel na vlastné náklady podľa zákona č. 185/2015 Z. z.
• Príjmy z činností, ktoré nie sú živnosťou ani podnikaním.
• Príjmy znalcov a tlmočníkov za činnosť podľa osobitného predpisu (zákon č. 382/2004 Z. z.).
• Príjmy z činnosti športovca alebo športového odborníka podľa zákona č. 440/2015 Z. z.
• Príjmy vyplácané podľa § 65 zákona č. 185/2015 Z. z. (autorský zákon); príjmami z použitia diela a použitia umeleckého výkonu sú príjmy za udelenie súhlasu za použitie diela a súhlasu na použitie umeleckého výkonu, ak nepatria do príjmov uvedených v § 6 ods. 2 písm. a) zákona o dani z príjmov, pri ktorých daňovník uplatnil postup podľa § 43 ods. 14 zákona.

Zaradenie príjmov z výkonu slobodného povolania má vplyv na ich delenie na príjmy zdaňované zrážkou. Z príjmov z vytvorenia diela a z podania umeleckého výkonu a z príjmov z použitia diela a použitia umeleckého výkonu plynúcich zo zdrojov na území Slovenskej republiky sa daň vyberá zrážkou. Daň zrážkou sa nevyberie, len ak sa daňovník vopred písomne dohodne s platiteľom dane o nevyberaní dane zrážkou. Platiteľ dane je povinný oznámiť správcovi dane uzatvorenie takejto dohody najneskôr do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po uplynutí kalendárneho roka, v ktorom bola uzavretá.

Paušálne Výdavky a Skutočné Výdavky

Daňovníci s príjmami zo slobodného povolania majú možnosť uplatniť si výdavky na základe skutočných preukázateľných výdavkov alebo percentom z príjmov (paušálne výdavky). Paušálne výdavky sa uplatňujú vo výške 60 % z úhrnu príjmov z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti, najviac do výšky 20 000 eur. Rovnako výdavky percentom z príjmov (paušálne výdavky) môže uplatniť aj daňovník s príjmami z použitia diela a použitia umeleckého výkonu (§ 6 ods. 4), ktorý nie je platiteľom DPH, alebo ktorý je platiteľom DPH len časť zdaňovacieho obdobia a rozhodne sa, že neuplatní preukázateľné daňové výdavky. Ak daňovník s príjmami podľa § 6 ods. 1 a 2 uplatní paušálne výdavky, v sumách výdavkov sú zahrnuté všetky jeho výdavky okrem zaplateného poistného a príspevkov, ktoré je povinný platiť v súvislosti s dosahovaním týchto príjmov. Ak sa daňovník rozhodne uplatniť skutočne vynaložené daňové výdavky, postupuje podľa § 2 písm. i) zákona o dani z príjmov. Vo všeobecnosti daňovým výdavkom je výdavok, ktorý slúži na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov, ktorý je preukázateľne vynaložený daňovníkom a zaúčtovaný v účtovníctve alebo zaevidovaný v evidencii podľa § 6 ods. 11 zákona o dani z príjmov.

Účtovníctvo a Daňová Evidencia

Pri uplatňovaní skutočných (preukázateľných výdavkov) daňovník môže viesť daňovú evidenciu, môže účtovať v sústave jednoduchého účtovníctva alebo v sústave podvojného účtovníctva. V prípade vedenia daňovej evidencie daňovník nie je považovaný za účtovnú jednotku a prílohou daňového priznania nie sú účtovné výkazy. Daňovník s výkonom slobodného povolania, ktorý účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva, je považovaný za účtovnú jednotku. Účtovná jednotka je povinná v súlade s vedeným účtovníctvom zostavovať individuálnu účtovnú závierku. Od 1. januára 2022 sa do registra ukladajú všetky účtovné dokumenty povinne v elektronickej podobe. Daňovník s výkonom slobodného povolania sa môže rozhodnúť, že bude účtovať v sústave podvojného účtovníctva. Aj fyzická osoba, ktorá účtuje v sústave podvojného účtovníctva sa môže stať mikro účtovnou jednotkou.

Prečítajte si tiež: Všetko o zrážkovej dani pri prenájme

Výdavky na Motorové Vozidlo

Ak daňovník s výkonom slobodného povolania využíva na svoju podnikateľskú činnosť motorové vozidlo, má možnosť vybrať si z troch spôsobov uplatňovania výdavkov na spotrebované pohonné látky. Spotreba pohonných látok môže byť uplatnená na základe dokladov o nákupe pohonných látok najviac do výšky vykázanej z prístrojov satelitného systému sledovania prevádzky vozidiel. Spotreba pohonných látok sa môže uplatniť vo forme paušálnych výdavkov do výšky 80 % z celkového preukázateľného nákupu pohonných látok za príslušné zdaňovacie obdobie primeraného počtu najazdených kilometrov podľa stavu tachometra na začiatku a na konci príslušného zdaňovacieho obdobia pre každé motorové vozidlo samostatne. Ak daňovník nevyužíva automobil výlučne na podnikanie alebo na inú samostatnú zárobkovú činnosť, ale využíva ho aj na súkromné účely, môže uplatniť výdavky na PHL vo forme paušálnych výdavkov len v takej výške, ktorá zodpovedá pomeru využívania motorového vozidla na podnikanie alebo na inú samostatnú zárobkovú činnosť a súkromné účely, a to až do výšky 80 %.

Stravovanie a Rekreácia

Daňovník si môže uplatniť výdavky na stravné počas pracovnej cesty alebo výdavky na stravné za každý odpracovaný deň v kalendárnom roku v mieste pravidelného výkonu svojej činnosti vo výške 55 % sumy ustanovenej na kalendárny deň pre časové pásmo 5 až 12 hodín podľa zákona o cestovných náhradách. Daňovými výdavkami sú aj výdavky na rekreáciu daňovníka s príjmami z podnikania alebo z inej samostatnej zárobkovej činnosti, ktorý vykonáva túto činnosť nepretržite najmenej dva roky.

Zdaňovanie Príjmov Daňou Vyberanou Zrážkou

Zdaňovanie príjmu daňou vyberanou zrážkou je osobitný spôsob vyberania dane z príjmov, kedy daň z príjmu zrazí platiteľ príjmu a prijímateľ obdrží príjem po zdanení. Zodpovednosť za zrazenie dane a jej odvedenie správcovi dane je určená platiteľovi príjmu. Daňou vyberanou zrážkou sa zdaňujú príjmy uvedené v § 43 ods. 2 a 3 ZDP. Podľa § 43 ods. 2 ZDP sa zdaňujú daňou vyberanou zrážkou vybrané príjmy, ktoré plynú daňovníkom s obmedzenou daňovou povinnosťou okrem príjmov plynúcich stálej prevádzkarni týchto daňovníkov z úhrad od daňovníkov s neobmedzenou daňovou povinnosťou alebo z úhrad od stálych prevádzkarní daňovníkov s obmedzenou daňovou povinnosťou.

Medzinárodné Zmluvy o Zamedzení Dvojitého Zdanenia

Medzinárodná zmluva, ktorá bola schválená, ratifikovaná a vyhlásená spôsobom ustanoveným zákonom, má prednosť pred ZDP. Za takúto medzinárodnú zmluvu sa považuje aj každá zmluva o zamedzení dvojitého zdanenia a zabránení daňovému úniku v odbore daní z príjmov a z majetku uzatvorená medzi SR a iným štátom. Zmluva o zamedzení dvojitého zdanenia sa vzťahuje výlučne na osoby, ktoré sú rezidentmi zmluvných štátov. Pre uplatnenie výhod plynúcich daňovníkovi zo zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia je potrebné preukázať rezidenciu daňovníka k jednému zo zmluvných štátov. Okrem pravidiel pre určenie rezidencie fyzických osôb a právnických osôb zmluva o zamedzení dvojitého zdanenia rozoberá jednotlivé kategórie príjmov a možnosti zdanenia predmetných príjmov v štáte zdroja príjmu alebo v štáte rezidencie daňovníka, ktorému príjem plynie. Zmluva o zamedzení dvojitého zdanenia môže tiež modifikovať sadzbu dane, ktorou sa vyplácaný, poukazovaný a pripisovaný príjem má zdaniť. Daňovník pri vyčísľovaní svojej daňovej povinnosti z celosvetových príjmov eliminuje dvojité zdanenie príjmov vyplácaných zo zdrojov v zahraničí použitím niektorej z metód určených na elimináciu dvojitého zdanenia.

Príjmy Podliehajúce Dani Vyberanej Zrážkou Podľa § 43

Medzi príjmy, ktoré podliehajú dani vyberanej zrážkou podľa § 43 ods. 2 ZDP, patria:

Prečítajte si tiež: Zrážková daň pri zmluve o dielo

• Príjmy zo služieb vrátane obchodného, technického alebo iného poradenstva, z riadiacej a sprostredkovateľskej činnosti a podobných činností poskytovaných na území SR.
• Príjmy z činnosti umelca, športovca, artistu alebo spoluúčinkujúcich osôb a z ďalšej podobnej činnosti osobne vykonávanej alebo zhodnocovanej na území SR bez ohľadu na to, či príjmy plynú týmto osobám priamo alebo cez sprostredkujúcu osobu.
• Príjmy za poskytnutie práva na použitie alebo za použitie predmetu priemyselného vlastníctva, počítačových programov (softvér), návrhov alebo modelov, plánov, výrobno-technických a iných hospodársky využiteľných poznatkov.
• Príjmy za poskytnutie práva na použitie alebo za použitie autorského práva alebo práva príbuzného autorskému právu.
• Príjmy z úrokov a iných výnosov z poskytnutých úverov a pôžičiek a z vkladov na vkladných knižkách, z vkladov peňažných prostriedkov na bežných účtoch a vkladových účtoch, z výnosov z podielových listov, z výnosov z dlhopisov, z výnosov z vkladových certifikátov, depozitných certifikátov, pokladničných poukážok, vkladových listov a z iných cenných papierov im na roveň postavených a z derivátov.

Osobitosti Zdaňovania Príjmov Vyberaných Zrážkou v Zdravotníctve a Farmácii

V oblasti zdravotníctva a farmácie sa zrážková daň aplikuje podľa § 43 ods. 3 písm. o) zákona o dani z príjmov na peňažné a nepeňažné plnenia, ak sú tieto poskytnuté od držiteľa poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti, okrem týchto plnení, ak sú vyplácané za klinické skúšanie. Osobitosťou tohto výberu dane je, že sa zdaňuje celá suma (hodnota) poskytnutého plnenia, bez uplatnenia akýchkoľvek súvisiacich výdavkov. Spôsob aplikácie (výberu) zrážkovej dane závisí od toho či sa poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti poskytuje peňažné alebo nepeňažné plnenie.

Podmienky Aplikácie Zrážkovej Dane v Zdravotníctve

1. Zrážková daň sa aplikuje len na plnenia, ktoré poskytne subjekt s postavením držiteľa v zmysle § 2 písm. y) zákona o dani z príjmov, ktorým sa rozumie držiteľ registrácie lieku, držiteľ povolenia na veľkodistribúciu liekov, držiteľ povolenia na výrobu liekov, farmaceutická spoločnosť, držiteľ povolenia na poskytovanie lekárenskej starostlivosti, výrobca a distribútor zdravotníckej pomôcky, výrobca a distribútor dietetickej potraviny alebo tretia osoba, ktorá sprostredkuje poskytnutie plnenia od týchto osôb.
2. Za príjemcu peňažného alebo nepeňažného plnenia treba vždy považovať tú fyzickú alebo právnickú osobu, ktorá je konečným príjemcom plnenia, t. j. osobu, ktorá má z poskytnutého plnenia skutočný majetkový prospech.
3. V prvom rade je potrebné posúdiť a vyhodnotiť, či poskytnuté plnenie je vôbec predmetom dane podľa zákona o dani z príjmov podľa § 2 písm. b) tohto zákona. Súčasne platí, že ak je poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti poskytnuté plnenie v súvislosti s klinickým skúšaním, tieto plnenia nepodliehajú zdaneniu zrážkovou daňou.
4. Ďalším sledovaným parametrom, ktorý je určujúci vo vzťahu k aplikovaniu alebo naopak neaplikovaniu zrážkovej dane je zdroj poskytnutého plnenia, pričom zdroj príjmov (plnení) môže byť buď na území SR alebo v zahraničí.

Prečítajte si tiež: Vzor zmluvy o príspevku

tags: #zrážková #daň #zmluva #podľa #Obchodného #zákonníka