Daňové výhody a zrážky zo mzdy: Komplexný prehľad

Zrážky zo mzdy sú bežnou súčasťou výpočtu miezd zamestnancov. Mzdoví účtovníci sa s nimi stretávajú pravidelne. Niektorým zamestnancom sa z výplaty zráža iba daň a odvody na sociálne a zdravotné poistenie, iní zamestnanci splácajú dlhy, napríklad výživné alebo exekúcie. Tento článok poskytuje komplexný prehľad o zrážkach zo mzdy, právach a povinnostiach zamestnávateľa, spôsoboch výpočtu a účtovania zrážok, ako aj o daňových výhodách spojených s príjmami zo závislej činnosti.

Zrážky zo mzdy: Práva a povinnosti zamestnávateľa

Zamestnávateľ môže vykonávať zrážky zo mzdy zamestnanca, no v niektorých prípadoch potrebuje aj súhlas zamestnanca, ktorý sa realizuje uzatvorením dohody o zrážkach zo mzdy. Na základe tejto dohody má zamestnávateľ právo zrážky vykonávať. Ak sa zmení platiteľ mzdy, toto právo zostáva zachované voči novému platiteľovi. Dohoda o zrážkach zo mzdy musí mať písomnú formu, inak je neplatná.

Mzdová účtovníčka zamestnávateľa má na starosti vykonávanie zrážok a zamestnanec jej musí oznámiť všetky potrebné informácie, napríklad to, že zrážky nariadil súd.

Druhy zrážok zo mzdy

Okrem povinných zrážok, ako sú daň a odvody, existujú aj ďalšie typy zrážok, ktoré môže zamestnávateľ vykonávať:

• Prednostné zrážky: Po vykonaní prednostných zrážok môže zamestnávateľ zraziť náhradu mzdy podľa § 142 ods. 3 Zákonníka práce a sumu odstupného alebo jeho časť, ktorú je zamestnanec povinný vrátiť podľa § 76 ods. 5 Zákonníka práce.
• Zrážky na základe dohody: Zamestnávateľ môže so zamestnancom uzatvoriť písomnú dohodu o zrážkach zo mzdy na rôzne účely, napríklad na splácanie pôžičky.
• Exekúcie: Zrážky zo mzdy a z iných príjmov na základe núteného výkonu rozhodnutia sa vykonávajú zo zvyšku čistej mzdy povinného.

Výpočet zrážok zo mzdy pri exekúcii

Pri výpočte zrážok zo mzdy pri exekúcii sa používa tzv. tretinový systém podľa Exekučného poriadku a Nariadenia vlády SR č. 268/2006 o rozsahu zrážok zo mzdy pri výkone rozhodnutia. Je potrebné vypočítať nepostihnuteľné sumy na povinného a vyživované osoby.

Prečítajte si tiež: Podmienky osobného bankrotu pre invalidných dôchodcov

Nepostihnuteľné sumy

Podľa § 2 ods. 2 nariadenia vlády č. 268/2006 je základná suma, ktorá sa nesmie zraziť povinnému z jeho mesačnej mzdy, 100 % zo životného minima na plnoletú fyzickú osobu platného v mesiaci, za ktorý sa vykonávajú zrážky. Pri výpočte nepostihnuteľnej sumy na vyživované osoby je potrebné určiť počet vyživovaných osôb (manžel/ka a deti povinného). Povinný sa do tohto počtu nezahŕňa.

Treťinový systém

Samotný výpočet tretinového systému je definovaný v § 71 ods. 1 Exekučného poriadku. Z čistej mzdy, ktorá zostáva po odpočítaní základnej sumy a ktorá sa zaokrúhli na eurocenty smerom nadol na sumu deliteľnú troma, možno zraziť na vymoženie pohľadávky oprávneného len jednu tretinu. Na prednostné pohľadávky sa zrážajú dve tretiny.

Daň z príjmov zo závislej činnosti vyberaná zrážkou

Od 1. 1. 2006 sa niektoré príjmy zo závislej činnosti zdaňujú daňou vyberanou zrážkou, nie mesačnými preddavkami na daň. Príjmy, z ktorých sa daň vybrala zrážkou, sú daňovo vyrovnané a do daňového priznania sa uvádzajú len dobrovoľne.

Tento spôsob zdanenia sa týka príjmov zo závislej činnosti plynúcich zo zdrojov na území Slovenskej republiky daňovníka s obmedzenou aj neobmedzenou povinnosťou, ak ich úhrnná výška je mesačne do 5 000 Sk a zamestnanec nemá u zamestnávateľa podpísané vyhlásenie na zdanenie týchto príjmov za účelom uplatnenia nezdaniteľnej sumy základu dane a daňového bonusu.

Hlásenie a odvod zrazenej dane

Od roku 2007 platí, že hlásenie o vykonaní a odvedení zrazenej dane sa realizuje na tlačive štvrťročného prehľadu, ktorý je už nielen o zrazených a odvedených preddavkoch na dani a daňovom bonuse, ale aj o dani vybranej zrážkou z príjmov zo závislej činnosti.

Prečítajte si tiež: Invalidný dôchodok a exekučné konanie

Zrážku dane musí zamestnávateľ vykonať pri výplate, poukázaní alebo pripísaní úhrady v prospech zamestnanca. Odvod zrazenej dane daňovému úradu stačí vykonať do pätnásteho dňa nasledujúceho mesiaca po výplate.

Príjmy zdaňované zrážkou

Tento spôsob zdaňovania sa týka nielen príjmov na základe dohôd o mimopracovnej činnosti, ale aj príjmov na základe pracovného, služobného alebo štátnozamestnaneckého pomeru, obdobného vzťahu, príjmov za prácu členov družstiev, spoločníkov a konateľov s. r. o. a komanditistov komanditných spoločností, odmien za výkon funkcie v orgánoch územnej samosprávy, odmien za výkon funkcie členov štatutárnych orgánov právnických osôb alebo spoločenstiev, prostriedkov zo sociálneho fondu a príjmov plynúcich v súvislosti s výkonom závislej činnosti.

Daňové priznanie a zrazená daň

Pri zdanení príjmov zo závislej činnosti daňou platí, že je vyrovnaná v prípade, ak sa zamestnanec nerozhodne, že si takto zdanené príjmy dobrovoľne uvedie do daňového priznania (potom sa pretransformuje na preddavok na daň). Ak teda nebude robiť nič, nemá žiadnu povinnosť z týchto príjmov a zrazená daň bude považovaná za vyrovnanú.

Ak si zamestnanec dobrovoľne uvedie po skončení roka do daňového priznania príjmy zdanené zrážkou, zrazená daň sa považuje za preddavok na daň a započíta sa na celkovú daňovú povinnosť zo všetkých jeho zdaniteľných príjmov.

Zmeny pre zamestnávateľov

Zamestnávatelia musia napríklad viesť evidenciu o príjmoch zdanených zrážkou dane a uvádzať ich v potvrdeniach o zdaniteľných príjmoch zo závislej činnosti.

Prečítajte si tiež: Všetko, čo potrebujete vedieť o členskom príspevku

Odporúčania pre zamestnancov

Zamestnanci, ktorí nie sú poberateľmi starobného, predčasného alebo výsluhového dôchodku, by mali zvážiť, či nepodpíšu u zamestnávateľa vyhlásenie za účelom uplatnenia nezdaniteľnej sumy základu dane, pretože pri príjmoch do 5 000 Sk im nevyjde žiaden preddavok na daň. Ak ho nepodpíšu, tak daň (19 % zo základu dane) zaplatia vždy.

Ročné zúčtovanie dane a študenti

Študent nemôže požiadať zamestnávateľa o ročné zúčtovanie dane, ak sa rozhodne požiadať o vrátenie dane vyberanej zrážkou v priebehu zdaňovacieho obdobia.

Príspevky zo sociálneho fondu a zdanenie

Zamestnávateľ je povinný zdaniť príspevok zo sociálneho fondu ako nepeňažný príjem na nákup vianočných balíčkov a príspevok na regeneráciu pracovnej sily - masáže, zamestnancovi spolu s príjmom zo závislej činnosti. Uvedené príspevky nie sú príspevkom od dane oslobodeným.

Príjmy zo sociálneho fondu sú na daňové účely rovnocenné s ostatnými príjmami zo závislej činnosti.

Dohoda o zrážkach zo mzdy a elektronický podpis

Dohoda o zrážkach zo mzdy musí mať písomnú formu. Písomná forma je zachovaná aj v prípade, ak je dohoda urobená elektronickými prostriedkami, ktoré umožňujú zachytenie obsahu právneho úkonu a určenie osoby, ktorá právny úkon urobila. Písomná forma je zachovaná vždy, ak je právny úkon urobený elektronickými prostriedkami podpísaný zaručeným elektronickým podpisom.

Ak je elektronický dokument opatrený len tzv. obyčajným elektronickým podpisom, je potrebné rozsiahle dokazovanie pri overovaní podpisu a identifikácie podpisujúcej osoby, rovnako tak pri preukazovaní jeho pravosti.

Príspevok na športovú činnosť dieťaťa

Zamestnanec je povinný preukázať aj úhradu výdavkov oprávnenej osobe na športovú činnosť dieťaťa (napr. PPD, výpis z účtu). Za oprávnené výdavky možno považovať len preukázané výdavky zamestnanca, a nemožno považovať tie výdavky, ktoré vynaloží iná osoba.

Ak ide o rodičov dieťaťa, Zákonník práce neustanovuje poskytnutie príspevku len pre jedného z rodičov, preto po splnení ustanovených podmienok si môžu obidvaja rodičia uplatniť nárok na príspevok na to isté dieťa, ale za iné obdobie vykonávania tej istej športovej činnosti dieťaťa.

Otcovské a materské dávky

Inému poistencovi vznikne nárok na otcovské/even. materské odo dňa, od ktorého žiada o priznanie. Ak otcovi vznikol nárok na otcovské a následne si do troch rokov veku dieťaťa uplatní aj nárok na materské, obdobie poskytovania otcovského sa odpočíta z celkového nároku na materské.

Nárok na dávku otcovské/materské si otec dieťaťa uplatní prostredníctvom tlačiva predpísaného ústredím Sociálnej poisťovne „Žiadosť iného poistenca o materské“. Nárok na „otcovské“ vznikne otcovi dieťaťa v rozsahu maximálne dvoch týždňov (14 kalendárnych dní) v období šiestich týždňov od narodenia dieťaťa.

Príjmy zo závislej činnosti

Medzi príjmy zo závislej činnosti patria okrem iného aj:

• príjmy z pracovnoprávnych vzťahov uzatvorených podľa Zákonníka práce (pracovný pomer, všetky druhy dohôd zo súčasného alebo z predchádzajúceho vzťahu),
• príjmy zo štátnozamestnaneckého pomeru, zo služobného pomeru, členského pomeru alebo z obdobného vzťahu,
• vrátené poistné zo zaplateného poistného na verejné zdravotné poistenie, sociálne poistenie a sociálne zabezpečenie,
• podiel na zisku (dividenda) vyplatený obchodnou spoločnosťou alebo družstvom zamestnancovi bez účasti na základnom imaní tejto spoločnosti alebo družstva (od 1.1.2017).

Zdanenie príjmov zo závislej činnosti: Praktické otázky a odpovede

Nasledujúce otázky a odpovede ilustrujú rôzne aspekty zdanenia príjmov zo závislej činnosti:

• Otázka: Podlieha príspevok na tútora a mentora zdaneniu?
  • Odpoveď: Áno, v obidvoch prípadoch ide o príjem zo závislej činnosti podľa § 5 ods. 1 písm. a) zákona o dani z príjmov.
• Otázka: Ako sa zdaňuje vrátené poistné od Sociálnej poisťovne?
  • Odpoveď: V mesiaci, v ktorom Sociálna poisťovňa prostredníctvom zamestnávateľa vráti poistné za predchádzajúce zdaňovacie obdobia, suma vráteného poistného bude zdaniteľným príjmom zamestnanca (aj bývalého), ktorý zdaní zamestnávateľ preddavkom na daň v úhrne jeho príjmov v zmysle § 35 zákona o dani z príjmov v mesiaci vrátenia poistného.
• Otázka: Ako postupovať pri spätnom priznaní invalidného dôchodku a nedoplatkoch na dani?
  • Odpoveď: V uvedenom prípade pri spätnom priznaní invalidného dôchodku vystavuje zamestnávateľ opravné výkazy voči zdravotnej poisťovni. V mesiaci, v ktorom poisťovňa prostredníctvom zamestnávateľa vráti poistné, suma vráteného poistného bude zdaniteľným príjmom zamestnanca, ktorý zdaní zamestnávateľ v úhrne jeho príjmov v zmysle § 35 zákona o dani z príjmov v mesiaci vrátenia poistného.
• Otázka: Podlieha finančný príspevok na vitamínový balíček zdaneniu?
  • Odpoveď: Áno, ide o peňažné plnenie a podlieha zdaneniu.
• Otázka: Ako je to so zdanením finančnej odmeny zo sociálneho fondu k jubileu?
  • Odpoveď: Ak zamestnávateľ poskytne plnenie svojim zamestnancom zo sociálneho fondu, ktoré je od dane oslobodené podľa § 9 alebo § 5 ods. 7 zákona o dani z príjmov, poskytnutie takéhoto plnenia je tiež od dane oslobodené.
• Otázka: Je možné odmeniť žiaka duálneho vzdelávania mimoriadnou odmenou?
  • Odpoveď: Áno, a aj túto odmenu možno považovať za príjem vymedzený podľa § 5 ods. 1 písm. a) zákona o dani z príjmov.
• Otázka: Ako sa vysporiada príjem vyplatený na základe mandátnej zmluvy?
  • Odpoveď: Príjem dosiahnutý aj na základe inej ako pracovnej zmluvy môže mať charakter príjmu zo závislej činnosti, ak práca bude vykonávaná vo vzťahu nadradenosti a podradenosti platiteľa, podľa pokynov a príkazov platiteľa, práca bude vykonávaná v pracovnom čase zamestnávateľa a pod.
• Otázka: Ako zdaňovať finančný príspevok pre bezdomovcov za čistenie okolia Dunaja?
  • Odpoveď: Ak nezamestnaní/bezdomovci dodržiavajú pokyny neziskovej organizácie pri čistení brehov Dunaja a za výkon práce je im vyplácaná odmena/finančný príspevok, tento sa považuje za zdaniteľný príjem zo závislej činnosti.
• Otázka: Podlieha zdaneniu dividenda vyplatená konateľovi bez účasti na základnom imaní?
  • Odpoveď: Keďže ide o podiely na zisku za rok 2016 vyplatené v roku 2025 zamestnancovi bez účasti na základnom imaní, tieto podiely sú vylúčené z predmetu dane v nadväznosti na § 52zi ods. 5 písm. b) zákona o dani z príjmov.
• Otázka: Ako zdaniť náhradu mzdy z neplatne rozviazaného pracovného pomeru a úrok z omeškania?
  • Odpoveď: Ak zamestnávateľ vyplatí na základe rozhodnutia súdu zamestnancovi náhradu mzdy z dôvodu neplatného rozviazania pracovného pomeru, ide o príjem zo závislej činnosti z predchádzajúceho pracovnoprávneho vzťahu, ktorý sa zdaní v úhrne zdaniteľných príjmov v mesiaci vyplatenia tejto náhrady preddavkom na daň. Náhrada škody - vyplatenie úroku z omeškania je príjmom od dane oslobodeným v zmysle § 9 ods. 2 písm. k) zákona o dani z príjmov.

Zdanenie príjmu daňou vyberanou zrážkou: Podrobnejší pohľad

Zdanenie príjmu daňou vyberanou zrážkou je osobitný spôsob vyberania dane z príjmov, kedy daň z príjmu zrazí platiteľ príjmu a prijímateľ obdrží príjem po zdanení. Zodpovednosť za zrazenie dane a jej odvedenie správcovi dane je určená platiteľovi príjmu a nie je ponechaná jednotlivým prijímateľom.

Príjmy zdaňované daňou vyberanou zrážkou

Daňou vyberanou zrážkou sa zdaňujú príjmy uvedené v § 43 ods. 2 ZDP, napríklad:

• príjmy zo služieb vrátane obchodného, technického alebo iného poradenstva, z riadiacej a sprostredkovateľskej činnosti a podobných činností poskytovaných na území SR,
• príjmy z činnosti umelca, športovca, artistu alebo spoluúčinkujúcich osôb a z ďalšej podobnej činnosti osobne vykonávanej alebo zhodnocovanej na území SR,
• príjmy za poskytnutie práva na použitie alebo za použitie predmetu priemyselného vlastníctva, počítačových programov (softvér), návrhov alebo modelov, plánov, výrobno-technických a iných hospodársky využiteľných poznatkov,
• príjmy za poskytnutie práva na použitie alebo za použitie autorského práva alebo práva príbuzného autorskému právu,
• príjmy z úrokov a iných výnosov z poskytnutých úverov a pôžičiek a z vkladov na vkladných knižkách, z vkladov peňažných prostriedkov na bežných účtoch a vkladových účtoch, z výnosov z podielových listov, z výnosov z dlhopisov, z výnosov z vkladových certifikátov, depozitných certifikátov, pokladničných poukážok, vkladových listov a z iných cenných papierov im na roveň postavených a z derivátov.

Sadzba dane vyberanej zrážkou z týchto príjmov je vo výške 19 %, ak medzinárodná zmluva neustanovuje inak.

Medzinárodné zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia

Ak je prijímateľ príjmu rezidentom štátu, s ktorým má SR uzatvorenú zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia, je potrebné postupovať podľa tejto zmluvy. Zmluva o zamedzení dvojitého zdanenia sa vzťahuje výlučne na osoby, ktoré sú rezidentmi zmluvných štátov.

Zmluva o zamedzení dvojitého zdanenia môže modifikovať sadzbu dane, ktorou sa vyplácaný, poukazovaný a pripisovaný príjem má zdaniť. Sadzby dane podľa zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia sú spravidla nižšie než sadzby dane podľa vnútroštátnej legislatívy štátu zdroja príjmu.

Príklady zdanenia príjmov daňou vyberanou zrážkou

• Príklad 1: Konzultačné služby od rakúskej spoločnosti
  • Právnická osoba so sídlom v Rakúsku (rezident Rakúska) poskytne slovenskej spoločnosti (rezident SR) konzultačné služby za dohodnutú odmenu. SR má s Rakúskom uzatvorenú Zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia. V tomto prípade je potrebné postupovať podľa zmluvy a zistiť, či sa príjem môže zdaniť na Slovensku.
• Príklad 2: Koncertné vystúpenie českej hudobnej skupiny
  • Známa česká hudobná skupina uskutočnila koncertné vystúpenie v Košiciach. Členmi hudobnej skupiny sú fyzické osoby, ktoré sú daňovníkmi s neobmedzenou daňovou povinnosťou na území ČR. Organizátor koncertu vyplatil každému členovi skupiny odmenu. Keďže zmluva medzi SR a ČR stanovuje, že príjmy podľa článku 16 sa môžu zdaniť v SR, vzniká organizátorovi súťaže ako platiteľovi dane povinnosť zraziť daň vyberanú zrážkou.
• Príklad 3: Poskytnutie softvéru od belgickej spoločnosti
  • Belgická spoločnosť (rezident Belgicka) je autorom softvéru a za odplatu poskytne slovenskej spoločnosti (rezident SR) zdrojový kód za účelom ďalšieho vývoja softvéru. V tomto prípade je potrebné zistiť, či sa príjem môže zdaniť na Slovensku a aká je sadzba dane podľa zmluvy medzi SR a Belgickom.
• Príklad 4: Autorské právo od českého spisovateľa
  • Český spisovateľ (rezident ČR) poskytol slovenskému vydavateľstvu (rezident SR) autorské právo na vydanie svojej knihy v slovenskom jazyku. Dohodli sa, že odmena mu bude vyplácaná štvrťročne v závislosti od počtu predaných kníh. V tomto prípade je potrebné postupovať podľa zmluvy medzi SR a ČR a zistiť, či sa príjem môže zdaniť na Slovensku.

tags: #zrazky #do #dochodku #danove #vyhody