Započítanie preddavkov na daň z príjmu: komplexný sprievodca

Platenie preddavkov na daň z príjmov je dôležitou súčasťou daňového systému na Slovensku. Tento článok poskytuje komplexný prehľad o započítavaní preddavkov na daň z príjmu, s cieľom objasniť legislatívny rámec, praktické aspekty a dopady na fyzické aj právnické osoby.

Legislatívny rámec pre preddavky na daň z príjmu

Platenie preddavkov na daň z príjmov fyzickými osobami je legislatívne upravené v § 34 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov (ďalej len „ZDP“). Právnické osoby sa riadia ustanovením § 42 ZDP. Preddavok na daň je definovaný v § 2 písm. u) ZDP ako povinná platba na daň, ktorá sa platí v priebehu zdaňovacieho obdobia, ak skutočná výška dane za toto obdobie nie je ešte známa.

Preddavkové obdobie

Preddavkové obdobie je obdobie, v ktorom daňovník platí preddavky na daň. Podľa § 34 ods. 1 zákona o dani z príjmov je to obdobie od prvého dňa nasledujúceho po uplynutí lehoty na podanie daňového priznania za predchádzajúce zdaňovacie obdobie do posledného dňa lehoty na podanie daňového priznania v nasledujúcom zdaňovacom období.

Bežne teda trvá od 1. apríla do 31. marca nasledujúceho roka.

Ak posledný deň lehoty na podanie daňového priznania k dani z príjmov fyzickej osoby pripadne na sobotu, nedeľu alebo deň pracovného pokoja, v takomto prípade sa za posledný deň lehoty na podanie daňového priznania sa v nadväznosti na § 27 ods. 4 zákona č. 563/2009 Z. z. považuje najbližší nasledujúci pracovný deň.

Prečítajte si tiež: Podmienky započítania vojenskej služby do dôchodku

Príklad:

• V roku 2019 začalo plynúť nové preddavkové obdobie od 2. apríla 2019 (lehota na podanie daňového priznania za rok 2018 bola 1. apríla 2019) do 31. marca 2020 (posledný deň lehoty na podanie daňového priznania za rok 2019).
• Ak mal živnostník na základe oznámenia podaného daňovému úradu do 1. apríla 2019 predĺženú lehotu na podanie daňového priznania za rok 2018 do 1. júla 2019, predchádzajúce preddavkové obdobie, ktoré začalo v roku 2018, sa skončilo 1. júla 2019. Nové preddavkové obdobie začalo plynúť od 2. júla 2019 a skončilo 31. marca 2020. Do začatia nového preddavkového obdobia v roku 2019 daňovník pokračoval v platení preddavkov v nezmenenej výške.

Povinnosť platiť preddavky

Na výšku preddavkov na daň má vplyv posledná známa daňová povinnosť vypočítaná podľa § 34 ods. 5 ZDP. Preddavky platí fyzická osoba, ak jej posledná známa daňová povinnosť presiahla 5 000 eur.

Ak posledná známa daňová povinnosť daňovníka:

• presiahla 5 000 eur a nepresiahla 16 600 eur, daňovník je povinný platiť štvrťročné preddavky na daň na bežné zdaňovacie obdobie, a to vo výške 1/4 poslednej známej daňovej povinnosti.
• presiahla 16 600 eur, daňovník je povinný platiť mesačné preddavky na daň na bežné zdaňovacie obdobie, a to vo výške 1/12 poslednej známej daňovej povinnosti.

Preddavky na daň sa zaokrúhľujú na eurocenty nadol. Štvrťročný preddavok je splatný do konca každého kalendárneho štvrťroka, mesačný preddavok je splatný do konca každého kalendárneho mesiaca. Ak pripadne deň splatnosti preddavku na daň na sobotu, nedeľu alebo deň pracovného pokoja, posledným dňom splatnosti preddavku na daň je najbližší nasledujúci pracovný deň.

Príklad:

Daňovník dosiahol za zdaňovacie obdobie roka 2024 len príjmy z podnikania, na r. 55 daňového priznania typ B za rok 2024 vykázal základ dane vo výške 17 450 eur. Nakoľko posledná známa daňová povinnosť je nižšia ako 5 000 eur, daňovník nie je povinný platiť preddavky na daň z príjmov v preddavkovom období začínajúcom v roku 2025, t. j. od 1. apríla 2025 do 31. marca 2026.

Posledná známa daňová povinnosť

Poslednou známou daňovou povinnosťou sa podľa § 34 ods. 5 ZDP rozumie daň vypočítaná:

Prečítajte si tiež: Vplyv vdovského dôchodku na pomoc v hmotnej núdzi

• zo základu dane (čiastkového základu dane) zisteného z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP zníženého o odpočet daňovej straty uvedeného v riadku č. 55 daňového priznania, alebo
• zo základu dane z príjmov podľa § 6 ods. 3 a 4 ZDP zníženého o odpočet daňovej straty.

Dôležité: Do základu dane na výpočet poslednej známej daňovej povinnosti sa nezahŕňajú príjmy zo závislej činnosti podľa § 5 zákona a ani príjmy z prenájmu nehnuteľnosti podľa § 6 ods. 3 zákona o dani z príjmov.

Príklad:

Daňovník v daňovom priznaní za rok 2024 vykázal základ dane zo závislej činnosti 18 140 eur (§ 5 zákona), základ dane z príjmov z podnikania 5 390 eur (§ 6 ods. 1 zákona) uvedený na riadku na riadku 55 daňového priznania a vykázal aj základ dane z prenájmu nehnuteľnosti vo výške 4 130 eur (§ 6 ods. 3 zákona). Z daňového priznania za rok 2023 mu nevznikla povinnosť platiť preddavky na daň. Keďže sa do základu dane na výpočet poslednej známej daňovej povinnosti nezahŕňajú príjmy zo závislej činnosti podľa § 5 zákona a ani príjmy z prenájmu nehnuteľnosti podľa § 6 ods. 3 zákona, a posledná známa daňová povinnosť je nižšia ako 5 000 eur, daňovník nie je povinný platiť preddavky na daň z príjmov v preddavkovom období začínajúcom v roku 2025, t. j. od 1. apríla 2025 do 31. marca 2026.

Započítanie preddavkov na daň

Podľa § 51c ods. 1 ZDP sa preddavky na daň platia v eurách a po skončení zdaňovacieho obdobia sa preddavky na daň zaplatené na toto zdaňovacie obdobie započítajú na úhradu dane za toto zdaňovacie obdobie.

V daňovom priznaní v časti - Daň upravená o preddavky na daň a daňovú licenciu, na riadku 1010 - Úhrn preddavkov zaplatených za zdaňovacie obdobie podľa § 42 a 51c ods. 1 ZDP (do lehoty na podanie daňového priznania) sa v súlade s poučením na vyplnenie daňového priznania uvádza suma preddavkov na daň zaplatených v zdaňovacom období podľa § 42 a 51c ods. 1 ZDP (znížená o časť prevyšujúcu preddavky na daň zaplatené do lehoty na podanie daňového priznania za predchádzajúce zdaňovacie obdobie, ktorá bola daňovníkovi vrátená na základe žiadosti podľa § 42 ods. 9 ZDP). Do tejto sumy sa započítavajú aj preddavky na daň, ktoré daňovník uhradil po skončení zdaňovacieho obdobia, najneskôr do lehoty na podanie daňového priznania. Súčasťou tejto sumy je aj preplatok, ak bol použitý na úhradu preddavkov na daň podľa § 79 daňového poriadku. Do tejto sumy sa nezapočítavajú preddavky na daň platené daňovníkom na budúce zdaňovacie obdobie do lehoty na podania daňového priznania za predchádzajúce zdaňovacie obdobie.

Príklad:

Som SZČO, platím štvrťročne preddavky na daň z príjmov a práve si vypĺňam daňové priznanie typ B. Vo formulári je k riadku č. 133 (Zaplatené preddavky na daň podľa § 34 zákona) uvedená vysvetlivka č. "Do tejto sumy sa uvádzajú aj preddavky, ktoré daňovník uhradil po skončení zdaňovacieho obdobia, do lehoty na podanie daňového priznania, ak sa vzťahujú k daňovej povinnosti za zdaňovacie obdobie, za ktoré sa daňové priznanie podáva. Rovnako súčasťou tejto sumy je aj preplatok použitý na úhradu preddavkov. Môžete mi prosím potvrdiť, či môžem alebo nemôžem do tejto sumy zahrnúť aj preddavok dane za 1. štvrťrok 2023?

Prečítajte si tiež: Ako započítať roky do dôchodku

Odpoveď: Na r. 133 uvádzate iba sumu preddavkov, ktoré sa týkajú roku 2022. Teda preddavok zaplatený za I.štvrťrok 2023 na tento riadok neuvádzate.

Nedoplatok alebo preplatok

Ak z podaného daňového priznania vyplynie, že daňová povinnosť za zdaňovacie obdobie je vyššia ako preddavky na daň zaplatené v priebehu zdaňovacieho obdobia, na ktoré boli platené, daňovník je povinný daň doplatiť v lehote na podanie daňového priznania. Ak daňová povinnosť uvedená v daňovom priznaní je nižšia ako zaplatené preddavky na daň, daňovníkovi vznikne daňový preplatok a daňovník môže požiadať o jeho vrátenie.

Správca dane vráti do 30 dní odo dňa podania žiadosti daňovníka zaplatené preddavky na daň, ak daňovníkovi nevznikla povinnosť platiť preddavky na daň podľa zákona, alebo rozdiel zaplatených preddavkov na daň, ak daňovník zaplatil preddavky na daň v sume vyššej, akú bol povinný zaplatiť podľa zákona.

Zmeny poslednej známej daňovej povinnosti

Od začiatku nového preddavkového obdobia v priebehu roka dochádza k zmene poslednej známej daňovej povinnosti. Pri zmene poslednej známej daňovej povinnosti vypočítanej z podaného priznania v bežnom zdaňovacom období sa preddavky na daň splatné do začiatku tohto preddavkového obdobia nemenia.

Ak preddavky na daň zaplatené do tejto zmeny sú vyššie ako preddavky vypočítané z podaného daňového priznania, suma preddavkov z poslednej známej daňovej povinnosti prevyšujúca sumu preddavkov vypočítanú z podaného daňového priznania sa započíta na úhradu ďalších preddavkov na daň platených po tejto zmene alebo sa na základe žiadosti daňovníkovi vráti. Pri vrátení preddavkov postupuje správca dane ako pri vrátení daňového preplatku podľa § 79 z. č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov (ďalej len „daňový poriadok“).

Príklad:

Z daňového priznania za rok 2017 vyšla daňovníkovi posledná známa daňová povinnosť 2 689,97 eura. Daňové priznanie za rok 2018 podal v predĺženej lehote do 1. júla 2019 na základe oznámenia podaného správcovi dane. Z tohto daňového priznania mu vyšla posledná známa daňová povinnosť 2 416,61 eura. Do začiatku nového preddavkového obdobia v roku 2019 vznikla povinnosť z daňového priznania za rok 2017 platiť štvrťročné preddavky 672,49 eura (2 689,97 : 4= 672,4925, zaokr. na eurocenty nadol 672,49). V preddavkovom období od 2. júla 2019 mu nevznikne povinnosť platiť preddavky v súlade s § 34 ods. 1 zákona o dani z príjmov. Daňovník má povinnosť zaplatiť v roku 2019 dva štvrťročné preddavky, každý vo výške 672,49 eura v lehote do 1. apríla 2019 a do 1. júla 2019.

Osobitné prípady

Daňovník so súčtom čiastkových základov dane z príjmov podľa § 5 a § 6 ZDP

Daňovník, ktorého základ dane tvorí súčet čiastkových základov dane z príjmov podľa § 5 zákona a podľa § 6 zákona o dani z príjmov, v zmysle § 34 ods. 10 zákona neplatí preddavky na daň, ak čiastkový základ dane z príjmov zo závislej činnosti (§ 5 zákona) tvorí viac ako 50 % zo súčtu čiastkových základov dane podľa § 5 a § 6 zákona.

Príklad:

Daňovník v daňovom priznaní za rok 2018 podanom v termíne do 1. apríla 2019 uviedol nasledovné údaje:

• Čiastkový základ dane z príjmov podľa § 5 (r. 40): 8 520,48 eura
• Čiastkový základ dane z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 (r. 41): 4 260,24 eura
• Čiastkový základ dane z príjmov podľa § 6 ods. 3 a 4 (r. 42): 0 eur

Pretože podiel čiastkového základu dane z príjmov podľa § 5 tvorí viac ako 50 % zo súčtu čiastkových základov dane z príjmov podľa § 5 a § 6 zákona, daňovník v preddavkovom období, ktoré začne 2. apríla 2019, v súlade s § 34 ods. 10 zákona o dani z príjmov, nebude povinný platiť preddavky na daň.

Zánik povinnosti platiť preddavky

Podľa § 34 ods. 6 zákona, ak daňovník skončil podnikanie, inú samostatnú zárobkovú činnosť, prenájom (§ 17 ods. 1 písm. b) ZDP), alebo poberal príjmy z použitia diela alebo použitia umeleckého výkonu (§ 6 ods. 4 ZDP), prestáva byť povinný platiť preddavky na daň odo dňa nasledujúceho po dni, v ktorom došlo k tejto skutočnosti.

Žiadosť o určenie platenia preddavkov inak

Ak suma preddavkov na základe týchto zmien daňovej povinnosti nezodpovedá predpokladanej výške dane zdaňovacieho obdobia, na ktoré sú preddavky platené, môže daňovník požiadať správcu dane o určenie platenia preddavkov na daň inak podľa § 34 ods. 4 ZDP.

Preddavky na daň z príjmov právnických osôb

Platenie preddavkov na daň z príjmov právnických osôb upravuje ustanovenie § 42 ZDP. Ak chce firma správne vyčísliť preddavky alebo zistiť, či má povinnosť ich platiť, potrebuje vedieť daň za predchádzajúce zdaňovacie obdobie (riadok 1110 daňového priznania právnických osôb). Táto suma sa počíta zo základu dane zníženého o daňovú stratu. Použije sa sadzba dane platná v príslušnom daňovom priznaní (§ 15 ZDP), znížená o úľavy vyplývajúce zo zákona o dani z príjmov (sadzba dane je 15 % alebo 21 %, pričom 15 % záleží od dosiahnutých zdaniteľných príjmov v príslušnom roku).

Dôležité: S účinnosťou od 1. 1. 2021 sa u právnických osôb okrem novovzniknutej právnickej osoby upustilo od vyrovnania zaplatených preddavkov platených do lehoty na podanie daňového priznania.

Preddavkové obdobie u právnických osôb

Preddavky na daň sa platia miestne príslušnému správcovi dane v eurách, pričom po skončení zdaňovacieho obdobia sa preddavky na daň zaplatené na toto zdaňovacie obdobie započítajú na úhradu dane za toto zdaňovacie obdobie (§ 51c ods. 1 ZDP).

Podľa § 47 ods. 1 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov sa preddavky na daň platia počas zdaňovacieho obdobia.

V § 42 ods. 1 až 3 ZDP je upravené platenie preddavkov na daň a lehoty ich platenia (mesačne, štvrťročne) podľa toho, aká predpokladaná daň je uvedená v daňovom priznaní.

• Ak daň za predchádzajúce zdaňovacie obdobie vypočítaná podľa § 42 ods. 6 ZDP presiahla sumu 16 600 €, daňovník dane z príjmov právnickej osoby je povinný platiť mesačné preddavky na daň (§ 42 ods. 1 ZDP).
• Ak daň za predchádzajúce zdaňovacie obdobie vypočítaná podľa § 42 ods. 6 ZDP presiahla sumu 5 000 € a nepresiahla sumu 16 600 €, daňovník platí štvrťročné preddavky na daň (§ 42 ods. 2 ZDP), ktoré sú splatné do konca príslušného kalendárneho štvrťroka.
• Ak daň za predchádzajúce zdaňovacie obdobie vypočítaná podľa § 42 ods. 6 ZDP nepresiahla 5 000 € [§ 42 ods. 3 písm. a) ZDP], daňovník neplatí preddavky na daň.

Poznámka: Od 01.01.2020 sa v § 42 ods. 2 ZDP zvýšila spodná hranica pre povinnosť platenia štvrťročných preddavkov na daň zo sumy 2 500 € na sumu 5 000 €.

Daň za predchádzajúce zdaňovacie obdobie

Daňou za predchádzajúce zdaňovacie obdobie sa rozumie daň vypočítaná zo základu dane zníženého o daňovú stratu uvedeného v daňovom priznaní podanom za zdaňovacie obdobie bezprostredne predchádzajúce zdaňovaciemu obdobiu, na ktoré sú platené preddavky na daň, pri použití sadzby dane podľa § 15 ZDP uvedenej v daňovom priznaní podanom za zdaňovacie obdobie, ktoré bezprostredne predchádzalo zdaňovaciemu obdobiu, na ktoré sú platené preddavky na daň, znížená o úľavy vyplývajúce z tohto zákona (§ 42 ods. 6 ZDP).

Poznámka: Od 01.01.2020 sa podľa § 42 ods. 6 ZDP pri výpočte dane za predchádzajúce zdaňovacie obdobie vychádza zo sadzby dane uvedenej v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie, ktoré bezprostredne predchádzalo zdaňovaciemu obdobiu, na ktoré sú platené preddavky na daň. Takto vypočítaná daň sa zníži o úľavy vyplývajúce z tohto zákona.

Príklad:

Daňovník - právnická osoba uvedie v daňovom priznaní k dani z príjmov právnickej osoby (ďalej len „daňové priznanie“) za zdaňovacie obdobie, ktorým je kalendárny rok 2019 (ďalej len „zdaňovacie obdobie 2019“), tlačivo č. MF/014001/2019-721, v riadku (ďalej len „r.“) 1110 daň na účely určenia výšky preddavkov na daň vo výške 50 000 €. Daňovník je povinný platiť počnúc prvým mesiacom roka 2020 mesačné preddavky na daň vo výške 1/12 z tejto dane, tzn. 4 166,66 € mesačne (50 000 € : 12 = 4 166,6666 €, po zaokrúhlení na eurocenty nadol 4 166,66 €).

Osobitné prípady u právnických osôb

• Daňovník v likvidácii alebo v konkurze: Daňovník v likvidácii alebo v konkurze v zdaňovacom období podľa § 41 ods. 3 ZDP preddavky na daň neplatí [§ 42 ods. 3 písm. b) ZDP].
• Novovzniknutý daňovník: Daňovník, ktorý podáva daňové priznanie prvýkrát, v zdaňovacom období, v ktorom má byť podané daňové priznanie, do lehoty na jeho podanie neplatí preddavky na daň. Tento daňovník sumu preddavkov na daň splatných do lehoty na podanie daňového priznania vyrovná do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po uplynutí lehoty na podanie daňového priznania vo výške vypočítanej z dane uvedenej v daňovom priznaní [§ 42 ods. 3 písm. c) ZDP].

Zdaňovacie obdobie a lehota na podanie daňového priznania

Daňové priznanie sa podáva do troch kalendárnych mesiacov po uplynutí zdaňovacieho obdobia, ak ZDP neustanovuje inak (§ 49 ods. 2 ZDP). Daňovníkovi, ktorý je povinný podať daňové priznanie po uplynutí zdaňovacieho obdobia v lehote podľa § 49 ods. 2 ZDP, sa lehota na podanie daňového priznania predlžuje na základe oznámenia alebo žiadosti daňovníka za podmienok uvedených v § 49 ods. 3 ZDP.

Do lehoty na podanie daňového priznania, v ktorom bude uvedená daň za predchádzajúce zdaňovacie obdobie, platí daňovník preddavky na daň vypočítané na základe poslednej známej daňovej povinnosti uvedenej v daňovom priznaní podanom za zdaňovacie obdobie pred bezprostredne predchádzajúcim zdaňovacím obdobím (§ 42 ods. 7 ZDP).

Vyrovnanie preddavkov u právnických osôb

Ak zaplatené preddavky na daň podľa § 42 ods. 7 ZDP sú nižšie, ako vyplývajú z výpočtu podľa daňového priznania, v ktorom je uvedená daň za predchádzajúce zdaňovacie obdobie, je daňovník povinný rozdiel vzniknutý na zaplatených preddavkoch na daň od začiatku zdaňovacieho obdobia zaplatiť do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po lehote na podanie daňového priznania (§ 42 ods. 9 ZDP). Rovnako postupuje aj daňovník, ktorému určil správca dane platenie preddavkov na daň podľa § 42 ods. 4 ZDP.

Ak správca dane v rozhodnutí vydanom do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po uplynutí lehoty na podanie daňového priznania neuvedie inak, tzn. určí platenie preddavkov na daň inak. Ak sú zaplatené preddavky na daň vyššie, použijú sa na budúce preddavky na daň alebo sa na základe žiadosti daňovníkovi vrátia.

tags: #započítanie #preddavkov #na #daň #z #príjmu