Účtovanie odvodov do poisťovní a záväzkov v účtovníctve

Tento článok sa zameriava na účtovanie odvodov do poisťovní a s tým súvisiacich záväzkov v slovenskom účtovníctve, s dôrazom na legislatívny rámec a praktické aspekty. Cieľom je poskytnúť komplexný prehľad o tejto problematike pre rôzne cieľové skupiny, od študentov po profesionálnych účtovníkov.

Legislatívny rámec

Účtovanie odvodov do poisťovní sa riadi primárne zákonom č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve a opatreniami Ministerstva financií Slovenskej republiky. Medzi relevantné opatrenia patria najmä:

• Opatrenie zo 14. novembra 2007 (č. 30)
• Opatrenie z 27. novembra 2008
• Opatrenie z 20. novembra 2013

Okrem zákona o účtovníctve je potrebné zohľadniť aj ďalšie právne predpisy, napríklad:

• Zákon č. 561/2004 Z. z.
• Zákon č. 461/2003 Z. z.
• Zákon č. 162/1995 Z. z. o katastri nehnuteľností a o zápise vlastníckych a iných práv k nehnuteľnostiam (katastrálny zákon) v znení zákona č. 255/2001 Z. z.
• Zákon č. 7/2005 Z. z. o konkurze a reštrukturalizácii a o zmene a doplnení niektorých zákonov
• Zákon č. 523/2004 Z. z.
• Zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov
• Zákon č. 222/2004 Z. z.
• Zákon č. 291/2002 Z. z.
• Zákon č. 540/2001 Z. z. o štátnej štatistike v znení zákona č. 215/2004 Z. z.
• Zákon č. 656/2004 Z. z. o energetike a o zmene niektorých zákonov
• Zákon č. 610/2003 Z. z.
• Zákon č. 115/1998 Z. z.
• Zákon č. 183/2000 Z. z. o knižniciach, o doplnení zákona Slovenskej národnej rady č. 27/1987 Zb. o zmene a doplnení zákona č. 68/1997 Z. z. o Matici slovenskej v znení zákona č. 416/2001 Z. z.
• Zákon č. 49/2002 Z. z.
• Zákon č. 618/2003 Z. z.
• Zákon č. 43/2004 Z. z.
• Zákon č. 462/2003 Z. z. o náhrade príjmu pri dočasnej pracovnej neschopnosti zamestnanca
• Zákonník práce

Účtovanie záväzkov z pracovnoprávnych vzťahov

Záväzky z pracovnoprávnych vzťahov, vrátane sociálneho poistenia voči zamestnancom, sa účtujú na účte 331 - Zamestnanci. Na tomto účte sa eviduje hrubá mzda a ďalšie plnenia zamestnávateľa v zmysle pracovnoprávnych a mzdových predpisov. Tieto plnenia sa znižujú o:

• Preddavky na poistné na zdravotné poistenie platené zamestnancom
• Poistné na sociálne poistenie platené zamestnancom
• Zrazenú daň alebo preddavky na daň z príjmu
• Zrážky zo mzdy v prospech iných fyzických osôb alebo právnických osôb, alebo v prospech zamestnávateľa

Na účte 333 - Ostatné záväzky voči zamestnancom sa účtujú ostatné záväzky voči zamestnancom. Tento účet je vhodné analyticky členiť podľa jednotlivých účtovaných druhov záväzkov voči zamestnancom.

Prečítajte si tiež: Dôchodcovia a zdravotné odvody

Na účte 335 - Pohľadávky voči zamestnancom sa účtujú pohľadávky zamestnávateľa voči zamestnancom. Tento účet je taktiež vhodné analyticky členiť podľa jednotlivých účtovaných druhov pohľadávok voči zamestnancom.

Zrážky zo mzdy

Zrážky zo mzdy a ich poradie upravuje § 131 Zákonníka práce. Zamestnávateľ je povinný:

• Zraziť sumy postihnuté výkonom rozhodnutia súdom alebo orgánom štátnej správy alebo peňažné pokuty a tresty uložené zamestnancovi vykonateľným rozhodnutím príslušných orgánov (pri vykonávaní zrážok na základe výkonu rozhodnutia je zamestnávateľ povinný postupovať v súlade s nariadením vlády č. 268/2006 Z. z.)
• Vykonávať aj iné zrážky zo mzdy, ale len na základe písomnej dohody o zrážkach so zamestnancom.

Účtovanie daní a poistného

Daň z príjmov, ktorú zamestnávateľ ako platiteľ dane z príjmov vyberá alebo zráža zamestnancom ako daňovníkom dane z príjmov a odvádza daňovému úradu, sa účtuje na účte 342 - Ostatné priame dane. Po zaúčtovaní predpisu a zaúčtovaní úhrady týchto daní a preddavkov na daň zostatok na účte predstavuje ešte nezaplatené záväzky - daň z príjmu zo závislej činnosti voči daňovému úradu.

Záväzky voči spoločníkom zo závislej činnosti sa účtujú na účte 366 - Záväzky voči spoločníkom a členom zo závislej činnosti.

Po zaúčtovaní predpisu záväzkov a nárokov na sociálne dávky a zaúčtovaní úhrad týchto záväzkov a nárokov zostatok na účte predstavuje ešte nezaplatené záväzky voči orgánom zdravotného poistenia a sociálneho poistenia.

Prečítajte si tiež: Odvody zo mzdy: Dôchodcovia

Náklady zamestnávateľa

Medzi hlavné náklady zamestnávateľa patria:

• 521 - Mzdové náklady - účtuje sa tu mzda a náhrady mzdy
• 523 - Odmeny členom orgánov spoločnosti
• 524 - Zákonné sociálne poistenie - účtuje sa tu poistné na zdravotné poistenie a sociálne poistenie platené zamestnávateľom v súlade so ZSP a ZZP
• 525 - Ostatné sociálne poistenie - účtujú sa tu príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie platené zamestnávateľom v zmysle ZDDS spolu s príspevkami na účelové sporenie a s príspevkami na životné poistenie platené zamestnávateľom
• 527 - Ostatné sociálne náklady - účtuje sa tu povinný prídel do sociálneho fondu, náklady zamestnávateľa na náhradu príjmu pri PN zamestnancov a odstupné
• 528 - Ostatné sociálne náklady - účtujú sa tu plnenia nad rámec Zákonníka práce, kolektívnej zmluvy a platných mzdových predpisov

Mzdy a náhrady mzdy (účet 521), ktoré sú poskytované v súlade s príslušnými ustanoveniami Zákonníka práce (§ 118 až § 128), sa v zmysle § 19 ods. 2 písm. c) bodu 5 ZDP považujú za daňové výdavky.

Odmeny členom orgánov spoločnosti (účet 523) za výkon funkcie v týchto orgánoch sa považujú za príjmy zo závislej činnosti, sú súčasťou mzdových nákladov a v zmysle § 19 ods. 2 písm. c) bodu 5 ZDP sa považujú za daňové výdavky.

Poistné na zdravotné poistenie a sociálne poistenie (účet 524) platené zamestnávateľom v súlade so ZZP a ZSP sa v zmysle § 19 ods. 3 písm. i) ZDP považuje za daňový výdavok.

Príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie (účet 525) platené zamestnávateľom v zmysle ZDDS spolu s príspevkami na účelové sporenie a s príspevkami na životné poistenie platené zamestnávateľom sú s účinnosťou od 1. januára 2006 v zmysle § 19 ods. 2 písm.

Prečítajte si tiež: Komplexný prehľad odvodov z nepravidelného príjmu

Povinný prídel do sociálneho fondu (účet 527) vo výške 0,6 % a maximálne vo výške 1 % (po splnení stanovených podmienok) z úhrnu hrubých miezd zaúčtovaných zamestnancom na výplatu za bežný rok v zmysle § 3 ZSF predstavuje daňové náklady na tvorbu sociálneho fondu v zmysle § 19 ods. 2 písm. a) ZDP.

Náklady zamestnávateľa na náhradu príjmu pri PN zamestnancov (účet 527), ktoré zamestnávateľ vypláca zamestnancom za kalendárne dni od prvého dňa práceneschopnosti do skončenia práceneschopnosti, najdlhšie však za prvých 10 dní práceneschopnosti v zmysle zákona o náhrade príjmu pri PN zamestnanca (zákon č. 462/2003 Z. z.), sú považované za daňové výdavky v zmysle § 19 ods. 2 písm. d) ZDP.

Odstupné (účet 527) vyplácané podľa § 76 Zákonníka práce sa v zmysle § 19 ods. 2 písm. c) bodu 5 ZDP považuje za daňový výdavok.

Ostatné náhrady nad rámec zákona (účet 528), tzn. vyššie ako je stanovené v kolektívnej zmluve alebo v Zákonníku práce (pri neexistencii kolektívnej zmluvy), alebo v inom pracovnoprávnom a mzdovom predpise alebo poskytované iba z rozhodnutia zamestnávateľa, sú považované za nedaňové výdavky.

Rezervy

Tvorba a čerpanie rezerv musí byť upravená vo vnútropodnikovej smernici zamestnávateľa. Rezervy sa účtujú na účte 323 - Krátkodobé rezervy. Uvedený účet je vhodné analyticky členiť podľa skutočne vytváraných rezerv.

Účtovanie odvodov do Sociálnej poisťovne a zdravotných poisťovní

Zúčtovanie záväzkov voči inštitúciám sociálneho poistenia a zdravotného poistenia a príspevku do fondu zamestnanosti platených zamestnancami, realizovaných zrážkou zo zúčtovaných miezd u spoločníkov, členov družstva, komanditistov k.s., sa účtuje v prospech účtu 336 - Zúčtovanie s orgánmi sociálneho poistenia a zdravotného poistenia. Na ťarchu tohto účtu sa účtujú nároky na výplaty sociálnych dávok so súvzťažnými zápismi v prospech účtu 331 - Zamestnanci a 366 - Záväzky voči spoločníkom a členom zo závislej činnosti.

Vzhľadom na to, že na účte 336 sa účtuje o záväzkoch, ako aj o nárokoch, môže mať tento účet zostatok vo forme záväzku alebo pohľadávky a patrí tak do skupiny účtov s premenlivým zostatkom. V súvahe sa vykazuje podľa charakteru zostatku buď na strane aktív, alebo na strane pasív.

Ročné zúčtovanie zdravotného poistenia

Ročné zúčtovanie zdravotného poistenia vykonávajú zdravotné poisťovne. Spôsob vykonania ročného zúčtovania poistenia je upravený v § 19 zákona o zdravotnom poistení č. 580/2004 Z. z. v znení neskorších predpisov.

Zdravotná poisťovňa vykoná ročné zúčtovanie poistného do 31. októbra kalendárneho roka, v ktorom je povinnosť podať daňové priznanie. V prípade predĺženia lehoty na podanie daňového priznania, zdravotná poisťovňa vykoná ročné zúčtovanie do 31.10.2022.

Ak zdravotná poisťovňa zistí nedoplatok, môže ho vymáhať v súlade s § 17 ods. 16 zákona o zdravotnom poistení súvzťažne so záväzkom voči zdravotnej poisťovni.

Účtovanie kurzových rozdielov

Ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, sa kurzový rozdiel z ocenenia majetku a záväzkov účtuje na účtoch:

• 645 - Kurzové zisky
• 545 - Kurzové straty

Špecifické účtovné prípady

Zápočet pohľadávok a záväzkov

V praxi sa môžeme stretnúť so situáciou, kedy je potrebné vysporiadať vzájomne pohľadávku a záväzok voči dvom rôznym partnerom.

Príklad:

Pri škodovej udalosti bol poškodený automobil, ktorý mala firma poistený. Na základe vzniku poistnej udalosti si firma uplatnila nárok na poistné plnenie a poisťovňa jej priznala náhradu škody. Za opravu automobilu firma prijala došlú faktúru od partnera AAA, s.r.o. vo výške 1 845 EUR s DPH.

• Poisťovňa CCC, s.r.o. priznala nárok na poistné plnenie vo výške 1 400 EUR.
• Záväzok voči firme AAA, s.r.o. za opravu automobilu je 1 845 EUR.

Nárok na poistné plnenie vo výške 1 400 EUR zaevidujeme do okruhu ID - Interné doklady pomocou automatického účtovania ID - Nový doklad ako pohľadávku voči poisťovni oproti výnosovému účtu. Vzájomné vysporiadanie vzniknutého záväzku a pohľadávky zaúčtujeme prostredníctvom dvoch interných dokladov. Na ich zaúčtovanie odporúčame použiť automatické účtovanie Z ID - Zápočet a pomocný účet napr. 395.

Účtovanie miezd - praktický príklad

Zamestnávateľ zamestnáva 6 pracovníkov v trvalom pracovnom pomere a 1 pracovníka na základe dohody o vykonaní práce, ktorý si neuplatňuje odpočítateľnú položku ani daňový bonus. Zamestnávateľ vykonáva okrem zákonných zrážok zo mzdy aj zrážky pôžičiek, zrážky za nákup stravných lístkov a s výplatou vypláca cestovné náhrady, prispieva zamestnancom na doplnkové dôchodkové sporenie vo výške 300 Sk každému zamestnancovi. Za mesiac júl 2006 bola rekapitulácia jeho miezd a ostatných náležitostí podľa tabuľky č. 3 a č.

• a) Účtovanie predpisu miezd k 31.
• 5. Zúčtovanie záväzkov voči inštitúciám sociálneho poistenia a zdravotného poistenia a príspevku do fondu zamestnanosti platených zamestnancami, realizovaných zrážkou zo zúčtovaných miezd u spoločníkov, členov družstva, komanditistov k.s.

Účtovná závierka

Na zostavenej účtovnej závierke musí byť pripojený podpisový záznam štatutárneho orgánu účtovnej jednotky alebo člena štatutárneho orgánu účtovnej jednotky alebo podpisový záznam fyzickej osoby.

Lehota na zostavenie účtovnej závierky je ustanovená v zákone o účtovníctve najneskôr do 6 mesiacov po skončení účtovného obdobia, za ktoré sa zostavuje, ak osobitný predpis neustanovuje inak.

Pri zostavovaní účtovnej závierky k 31.12.2014 a neskôr sú účtovné jednotky povinné predkladať účtovnú závierku podľa vzoru vrátane vysvetliviek uvedeného v prílohe Opatrenia MF SR z 24. septembra 2014 č. MF/15523/2014-74, ktorým sa mení a dopĺňa opatrenie MF SR č. 23054/2002-92.

tags: #odvody #do #poistovni #uctovanie #zavazok