Ako zaúčtovať príspevok na stravovanie nad rámec zákona

Stravovanie zamestnancov je dôležitou súčasťou pracovných podmienok a je upravené zákonom č. 311/2001 Z. z. Zákonník práce. Zamestnávatelia majú niekoľko možností, ako zabezpečiť stravovanie svojim zamestnancom, pričom každá z týchto možností má svoje špecifiká z hľadiska účtovania a daňového posúdenia. Tento článok sa zameriava na príspevok na stravovanie nad rámec zákona, jeho účtovanie a daňové hľadisko.

Povinnosti zamestnávateľa a výška príspevkov

Zamestnávateľ je povinný zabezpečiť stravovanie zamestnancovi, ktorý v rámci pracovnej zmeny vykonával prácu viac ako štyri hodiny. Táto povinnosť sa vzťahuje len na zamestnancov v pracovnom pomere.

Výška príspevkov zamestnávateľa je nasledovná:

• Obed vo vlastnej alebo partnerskej jedálni: Zamestnávateľ musí prispieť minimálne 55 % ceny jedla, maximálne však 55 % zo sumy stravného pre pracovnú cestu v trvaní 5-12 hodín.
• Stravovacia poukážka: Hodnota poukážky musí byť aspoň 75 % zo sumy stravného pre pracovnú cestu v trvaní 5-12 hodín. Zamestnávateľ musí prispieť minimálne 55 % z hodnoty poukážky.
• Finančný príspevok: Musí byť poskytnutý aspoň v sume 55 % z minimálnej hodnoty stravovacej poukážky, maximálne však 55 % zo sumy stravného pre pracovnú cestu v trvaní 5-12 hodín.

Stravné v roku 2025

Od 1. apríla 2025 platia nové sumy stravného, ktoré ovplyvňujú aj výšku príspevkov na stravovanie zamestnancov. Sumy stravného pre pracovné cesty upravuje oznámenie Ministerstva práce, sociálnych vecí a rodiny SR č. 39/2025 Z. z. Na účely zabezpečenia stravovania zamestnancov je rozhodujúca suma stravného 8,80 eura platná pre časové pásmo 5 až 12 hodín.

• Maximálny príspevok zamestnávateľa na jedno jedlo: 4,84 eura (55 % z 8,80 eura).
• Minimálna hodnota stravovacej poukážky: 6,60 eura (75 % z 8,80 eura).
• Minimálny príspevok zamestnávateľa na stravovaciu poukážku: 3,63 eura (55 % z 6,60 eura).

Formy zabezpečenia stravovania

Zamestnávateľ má niekoľko možností, ako zabezpečiť stravovanie svojim zamestnancom:

Prečítajte si tiež: Sociálny fond a stravovanie

• Poskytnutie obeda vo vlastnej jedálni: Táto možnosť je typická pre väčšie závody alebo gastroprevádzky.
• Poskytnutie obeda v cudzej jedálni: Zamestnávateľ môže mať zazmluvnenú inú firmu s vlastnou jedálňou.
• Poskytnutie stravovacej poukážky (papierovej alebo elektronickej): Zamestnanec si môže zakúpiť jedlo v reštaurácii, krčme alebo potravinách. Od 1. januára 2023 musí zamestnávateľ poskytovať stravné prednostne prostredníctvom elektronických stravovacích kariet. Tento spôsob je preferovaný najmä pre jeho pohodlie, lepšiu kontrolu a jednoduchšiu administráciu. Existuje však výnimka, keď musí zamestnávateľ poskytnúť zamestnancovi papierový gastrolístok. K tejto situácii dochádza v prípadoch, ak nie je možné použiť elektronickú kartu počas pracovnej zmeny - napr. ak zamestnanec pracuje na mieste, kde karty nie sú akceptované. Táto výnimka zabezpečuje, že všetci zamestnanci majú rovnaký prístup k stravovaniu bez ohľadu na obmedzenia súvisiace s používaním elektronických kariet.
• Poskytnutie finančného príspevku: Táto možnosť je povinná v niektorých prípadoch (nemožnosť inej formy stravného, špecializovaná diéta) alebo dobrovoľná, ak si zamestnanci vyberú peniaze namiesto gastrolístkov.

Sociálny fond a príspevky nad rámec zákona

Okrem povinného príspevku môže zamestnávateľ prispievať na stravovanie aj zo sociálneho fondu. Tvorba a použitie sociálneho fondu sú upravené zákonom č. 152/1994 Z. z. Zamestnávateľ môže tvoriť sociálny fond z povinného prídelu (0,6 % až 1 % zo základu) a z ďalších zdrojov (napr. dary, príspevky).

Zamestnávateľ môže poskytnúť zamestnancovi príspevok na stravovanie alebo finančný príspevok na stravovanie aj v sume vyššej ako je maximálna suma týchto príspevkov (4,84 eura od 1. apríla 2025) z vlastných prostriedkov formou zamestnaneckého benefitu.

Daňové hľadisko

Príspevok zamestnávateľa na stravovanie je daňovým výdavkom v rozsahu a za podmienok ustanovených v § 19 ods. 2 písm. c) zákona o dani z príjmov, teda zákona č. 595/2003 Z. z.

• Príspevok zo sociálneho fondu: Je daňovo uznaný, pretože tvorba sociálneho fondu je daňovým výdavkom.
• Príspevok z vlastných prostriedkov (zamestnanecký benefit): Je daňovým výdavkom zamestnávateľa len vtedy, ak je dohodnutý so zamestnancom v pracovnej zmluve, kolektívnej zmluve alebo internom predpise a pre zamestnanca ide o zdaniteľný príjem.

Vychádzajúc z ustanovenia § 5 ods. 7 písm. b) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov príspevok zamestnávateľa nad rámec Zákonníka práce nebude u zamestnanca oslobodený od dane z príjmov, naopak, bude podliehať zdaneniu aj odvodom.

Zdanenie na strane zamestnanca

Všetko, čo zamestnanec dostane na stravovanie podľa pravidiel a do limitov Zákonníka práce, je na jeho strane príjmom oslobodeným od dane z príjmov a odvodov. Všetko, čo dostane "nad" (najmä nad 4,84 EUR od 1. apríla 2025) a z vlastných zdrojov firmy, je príjmom zdaňovaným a "zodvodňovaným".

Prečítajte si tiež: Mobilné služby a účtovníctvo

Účtovanie príspevku na stravovanie nad rámec zákona

Ak zamestnávateľ prispieva na stravovanie zamestnancom nad rámec Zákonníka práce, potom takýto príspevok sa účtuje na ťarchu účtu 528 - Ostatné sociálne náklady. Príspevok zo sociálneho fondu sa účtuje na ťarchu účtu 472 - Záväzky zo sociálneho fondu.

Účtovanie stravovacích poukážok

Stravovacie poukážky v papierovej forme sa považujú za ceniny. Podľa zákona o účtovníctve sa oceňujú ich menovitou hodnotou, ktorá je na nich uvedená. Pri odovzdaní gastrolístkov zamestnancovi sa účtujú vopred na ťarchu účtu 335 - Pohľadávky voči zamestnancom so súvzťažným zápisom v prospech účtu 213 - Ceniny. Pri nákupe gastrolístkov zamestnávateľ účtuje províziu dodávateľa na ťarchu účtu 518 - Ostatné služby a v prospech účtu 321 - Dodávatelia. Poplatok za sprostredkovanie stravovacích služieb predstavuje maximálne 2 % z hodnoty sumy uvedenej na stravovacej poukážke.

Elektronické stravovacie poukážky sú zamestnávateľom poskytované prostredníctvom dobitia stravovacej karty o hodnotu zodpovedajúcu dohodnutému príspevku na stravovanie. Podľa usmernenia Finančnej správy SR sa elektronické stravovacie karty účtujú v podsúvahe s podrobnou analytickou evidenciou pre každého zamestnanca. V podsúvahe sa zaznamenáva aj odovzdanie karty zamestnancovi. Pri elektronických stravovacích kartách zamestnávateľ dobíja prostriedky na kartu, ktorú zamestnanec používa na nákup jedla. Stravovacia karta sa dobíja cez poskytovateľa, ktorý následne vystaví faktúru za odobratú stravu. Dobitie elektronickej karty sa vykazuje v podsúvahovej evidencii podľa faktúry od poskytovateľa. Náklady sa zároveň účtujú ako náklad na stravovanie na účte 527 - Zákonné sociálne náklady, a zároveň ako preddavok na účte 314 - Poskytnuté preddavky. Nabitie karty teda vytvára záväzok voči zamestnávateľovi až do okamihu, kedy sú prostriedky reálne využité zamestnancom na stravovanie.

Účtovanie finančného príspevku na stravovanie v podvojnom účtovníctve

Postupy účtovania špecificky neupravujú účtovanie finančného príspevku v sústave podvojného účtovníctva. Finančné riaditeľstvo SR však vydalo v novembri 2023 usmernenie k účtovaniu účtovných prípadov súvisiacich so zabezpečením stravovania zamestnancov, aby zabezpečili jednotný postup pri účtovaní. V súlade so Zákonníkom práce musí byť finančný príspevok poskytnutý zamestnancovi vopred (zvyčajne na celý kalendárny mesiac). Zamestnávateľ účtuje o poskytnutí finančného príspevku na ťarchu účtu 335 - Pohľadávky voči zamestnancom.

Po skončení mesiaca zamestnávateľ určí skutočný nárok zamestnanca na stravovanie a vykoná vyúčtovanie pohľadávky evidovanej na účte 335. Súvzťažne s pohľadávkou na strane D účtu 335 - Pohľadávky voči zamestnancom bude zamestnávateľ účtovať na strane MD:

Prečítajte si tiež: Spracovanie žiadosti o dotáciu a účtovníctvo

• 527.100 - Zákonné sociálne náklady podľa Zákonníka práce,
• 527.200 - Zákonné sociálne náklady nad rámec Zákonníka práce, ktoré sú daňovým výdavkom podľa zákona o dani z príjmov,
• 528 - Ostatné sociálne náklady, ak zamestnávateľ poskytuje príspevok na stravné nad rámec Zákonníka práce a tento príspevok nie je daňovo uznaný podľa zákona o dani z príjmov,
• 472 - Záväzky zo sociálneho fondu, ak zamestnávateľ prispieva na stravovanie zo sociálneho fondu.

Analytické rozlíšenie výsledkových účtov 527 je individuálne a môže sa líšiť podľa účtového rozvrhu a potrieb konkrétnej účtovnej jednotky (zamestnávateľa).

Ak zamestnávateľ na začiatku mesiaca poskytne zamestnancovi príspevok na stravovanie v plnej výške podľa počtu pracovných dní v danom mesiaci, a zamestnancovi nevznikne nárok na finančný príspevok za určité dni, napr. z dôvodu dovolenky, je nutné tento rozdiel vyrovnať. Tento rozdiel sa môže vysporiadať zrážkou zo mzdy zamestnanca alebo v jednom z nasledujúcich mesiacov poskytnutím nižšieho finančného príspevku.

Účtovanie finančného príspevku na stravovanie v jednoduchom účtovníctve

Účtovanie finančného príspevku na stravovanie špecificky neupravujú ani postupy účtovania v sústave jednoduchého účtovníctva. Vzhľadom na to, že finančný príspevok je podľa zákona o dani z príjmov daňovým výdavkom zamestnávateľa, účtuje sa v peňažnom denníku ako výdavok ovplyvňujúci základ dane v členení ostatné výdavky. Ak zamestnávateľ prispieva na stravu aj zo sociálneho fondu, účtuje o tomto príspevku v peňažnom denníku ako o výdavku neovplyvňujúcom základ dane. Je to z toho dôvodu, že výdavkom ovplyvňujúcim základ dane je už samotná tvorba sociálneho fondu. Tvorba sociálneho fondu a jeho čerpanie sa zároveň prejaví aj v knihe sociálneho fondu.

tags: #ako #zaúčtovať #príspevok #nad #rámec #zákona