Bezúročná Pôžička od Spoločníka: Daňové Hľadisko na Slovensku

Úvod

Pôžičky od spoločníkov spoločnosti s ručením obmedzeným (s.r.o.) sú bežným spôsobom financovania potrieb spoločnosti. Článok sa zameriava na daňové aspekty bezúročných pôžičiek poskytnutých spoločníkom, konateľom alebo zamestnancom s.r.o., ako aj na pôžičky poskytnuté s.r.o. spoločníkom. Analyzuje dopady na daň z príjmov, povinnosti transferového oceňovania a relevantné právne predpisy.

Pôžička vs. Úver: Rozdiely v Zmluvných Typoch

Je dôležité rozlišovať medzi zmluvou o pôžičke (upravená v Občianskom zákonníku) a zmluvou o úvere (upravená v Obchodnom zákonníku). Hoci sa v praxi môžu zdať podobné, ide o rôzne zmluvné typy s odlišnými právnymi dôsledkami. Zmluva o pôžičke vzniká reálnym prenechaním predmetu pôžičky, zatiaľ čo zmluva o úvere vzniká dohodou o poskytnutí peňazí za úrok. Z daňového hľadiska však medzi nimi nie je zásadný rozdiel.

Daňové Hľadisko Poskytnutia Pôžičky

Samotná poskytnutá pôžička (bezúročná alebo úročená) nie je príjmom podliehajúcim dani z príjmov. Na strane poskytovateľa (veriteľa) nie je daňovým výdavkom a na strane prijímateľa (dlžníka) nie sú splátky pôžičky daňovým výdavkom. Dôležité je odlišovať úroky z pôžičky, ktoré sú už predmetom dane z príjmov ako príjem z kapitálového majetku (podľa § 7 ods. 1 písm. c) zákona o dani z príjmov).

Postúpenie Pohľadávky z Pôžičky

Ak veriteľ postúpi svoju pohľadávku voči dlžníkovi z poskytnutej pôžičky tretej osobe, príjem z postúpenia pohľadávky už je predmetom dane z príjmov a veriteľovi vzniká povinnosť tento príjem zdaniť. Tento príjem nie je od dane z príjmov oslobodený.

Bezúročná Pôžička a Daňové Dôsledky

Z právnej úpravy vyplýva možnosť dohodnúť bezúročnú peňažnú pôžičku. Dlžníkovi môže vznikať určitý majetkový prospech, ale zákon o dani z príjmov tento prospech nepovažuje za jeho nepeňažný príjem. To znamená, že sa nevyžaduje zvýšenie príjmov spoločnosti o sumu obvyklého úroku.

Prečítajte si tiež: Aspekty pôžičky prepojenej osobe

Bezúročná Pôžička Zamestnancovi

Ak spoločnosť poskytne bezúročnú pôžičku zamestnancovi, u zamestnanca sa úrokové zvýhodnenie považuje za nepeňažný príjem zo závislej činnosti. Nepeňažným zdaniteľným príjmom je rozdiel medzi nižším úrokom (alebo žiadnym úrokom) a úrokom používaným v mieste a v čase poskytnutia pôžičky podobného charakteru peňažným ústavom pre obyvateľstvo. Toto zvýhodnenie sa zdaňuje v súlade s § 35 ods. 1 zákona o dani z príjmov.

Bezúročná Pôžička Spoločníkovi alebo Konateľovi

Ak obchodná spoločnosť poskytne spoločníkovi alebo konateľovi bezúročnú pôžičku, suma pôžičky nepodlieha dani z príjmov. Nepeňažným zdaniteľným príjmom pre spoločníka alebo konateľa je však úrok, ktorý nie je povinný z pôžičky uhradiť. Výška úroku sa vypočíta z úroku, za ktorý poskytuje pôžičky banka v mieste a v čase poskytnutia pôžičky podobného charakteru.

Úročená Pôžička a Daňové Dôsledky

Ak spoločník spoločnosti poskytne pôžičku úročenú, musí spoločník úrokový príjem zdaniť. U spoločníka - fyzickej osoby, sa úrok zdaňuje ako príjem z kapitálového majetku podľa § 7 zákona o dani z príjmov. Spoločník zahrnie prijatý úrok do čiastkového základu dane a zdaní ho sadzbou dane 19 %, resp. 25 %. Úrok z poskytnutej pôžičky nepodlieha zdaneniu daňou vyberanou zrážkou.

Úroky a Spoločný Majetok Manželov

Zákon o dani z príjmov obsahuje špecifické ustanovenie v § 4 ods. 8 pre zdanenie príjmov plynúcich zo spoločného majetku manželov, vrátane príjmov z kapitálového majetku. Príjmy zo spoločného majetku manželov sa zahŕňajú do základu dane v rovnakom pomere u každého z nich, ak sa nedohodnú inak.

Úroky a Daňové Priznanie

V niektorých prípadoch fyzická osoba nemusí prijatý úrok vôbec zdaniť, ak prijatý úrok nezakladá fyzickej osobe povinnosť podať daňové priznanie podľa § 32 ods. 1 zákona o dani z príjmov.

Prečítajte si tiež: Legislatíva upravujúca bezúročné pôžičky

Úročená Pôžička a Právnická Osoba

Spoločník - právnická osoba, zdaní úrokový príjem ako súčasť základu dane v tom zdaňovacom období, v ktorom o ňom účtuje.

Daňová Uznateľnosť Úrokov u Dlžníka

Pri posudzovaní daňovej uznateľnosti úrokov z pôžičiek je potrebné vychádzať z pojmu daňový výdavok (§ 2 písm. i) zákona o dani z príjmov). Úrok bude daňovo uznaným nákladom, ak čerpanie pôžičky preukázateľne súvisí s dosahovaním, zabezpečením a udržaním zdaniteľných príjmov daňovníka. Takýto úrok je daňovým výdavkom v tom zdaňovacom období, v ktorom sa o úroku účtuje v súlade s účtovníctvom (§ 17 ods. 1 zákona o dani z príjmov). Pre uznanie úroku v daňových výdavkoch sa nevyžaduje podmienka zaplatenia.

Úroky a Zahraniční Spoločníci

Ak spoločnosti poskytne pôžičku spoločník, ktorý je rezidentom iného štátu (zahraničná osoba), vzniká spoločnosti povinnosť posúdenia zdaniteľnosti príjmu vo forme úroku plynúceho zahraničnej osobe zo zdroja na území SR. Zákon o dani z príjmov v § 16 ods. 1 písm. e) bod 3 považuje za príjmy daňovníka s obmedzenou daňovou povinnosťou (nerezidenta) zo zdrojov na území SR aj úroky a iné výnosy z úverov a pôžičiek. Spoločnosť je povinná z každej výplaty, poukázania alebo pripísania úrokov v prospech nerezidenta zraziť daň vo výške sadzby dane 19 % a odviesť správcovi dane.

Zmluvy o Zamedzení Dvojitého Zdanenia

Vo vzťahu k štátom, s ktorými má SR uzatvorenú zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia, je pri zdanení úrokov potrebné postupovať aj v súlade s touto zmluvou. Podmienkou na uplatnenie zmluvy je preukázanie rezidencie daňovníka.

Oslobodenie od Dane pre Subjekty z EÚ

§ 13 ods. 2 písm. f) ZDP oslobodzuje od dane úroky a iné výnosy z poskytnutých úverov a pôžičiek plynúcich zo zdroja na území SR právnickej osobe, ktorá je daňovníkom členského štátu Európskej únie (EÚ), od tuzemskej právnickej osoby alebo stálej prevádzkarne právnickej osoby, ktorá je daňovníkom členského štátu EÚ.

Prečítajte si tiež: SLSP: Podmienky bezúročného úveru

Transferové Oceňovanie a Závislé Osoby

V prípade, že pri poskytnutí pôžičky sú veriteľom a dlžníkom zahraničné závislé osoby, potom podľa ustanovenia § 17 ods. 5 zákona o dani z príjmov je potrebné vyčísliť aj prípadný rozdiel, o ktorý sa úrok dohodnutý medzi týmito dvoma závislými osobami líši od úroku používaného medzi nezávislými osobami v porovnateľných vzťahoch.

Transferové Oceňovanie: Kedy sa Vzťahuje na Pôžičky?

Povinnosť vypracovať transferovú dokumentáciu k pôžičkám medzi závislými osobami vzniká vtedy, ak ide o kontrolovanú transakciu, ktorá má vplyv na základ dane z príjmov daňovníka.

Úročená vs. Bezúročná Pôžička a Dokumentácia

Ak bol dohodnutý úrok, pôžička sa vždy zahrnie do transferovej dokumentácie. V prípade bezúročnej pôžičky je potrebné skúmať postavenie zúčastnených strán a či má transakcia vplyv na základ dane.

Pôžičky Medzi Spriaznenými s.r.o.

Bez ohľadu na to, či je pôžička medzi prepojenými spoločnosťami úročená alebo neúročená, je potrebné ju vždy zahrnúť do transferovej dokumentácie. Úročená pôžička sa objaví v dokumentácii oboch strán, bezúročná len v dokumentácii spoločnosti, ktorá ju poskytovala (má vplyv na jej základ dane).

Pôžičky Medzi Spoločníkom a s.r.o.

Ak má pôžička medzi spoločníkom a s.r.o. určený úrok, zahrnie sa do transferovej dokumentácie s.r.o. Pri bezúročnej pôžičke záleží na smere poskytnutia:

• Od spoločníka spoločnosti: Spoločnosť nemusí zvyšovať základ dane a transakciu nezahŕňa do dokumentácie.
• Od spoločnosti spoločníkovi: Neuplatnený trhový úrok je pre spoločníka nepeňažným príjmom zo závislej činnosti, ale táto transakcia sa nepovažuje za kontrolovanú.

Obsah Transferovej Dokumentácie k Pôžičkám

Obsah dokumentácie závisí od druhu transferovej dokumentácie (skrátená, základná, úplná). Pre tuzemské transakcie medzi slovenskými spoločníkmi a ich slovenskými spoločnosťami sa vo väčšine prípadov vypracuje skrátená transferová dokumentácia k pôžičkám.

Bezúročná Pôžička Poskytnutá s.r.o. Zamestnancovi, Spoločníkovi alebo Konateľovi

Z pohľadu dane z príjmov je dôležité skúmať, kto vystupuje ako veriteľ a dlžník.

Zamestnancovi

Ak je bezúročná pôžička poskytnutá zamestnancovi, vzniká dlžníkovi nepeňažný príjem (odpustený úrok), ktorý je príjmom zo závislej činnosti.

Spoločníkovi alebo Konateľovi

Poskytovanie pôžičiek medzi závislými osobami (s.r.o. a jej spoločník/konateľ) podlieha transferovému oceňovaniu. Ak bude pôžička poskytnutá bezúročne, výsledkom daňovej kontroly môže byť dodanenie nepriznaného úroku v s.r.o. a nepeňažného príjmu spoločníka alebo konateľa.

Alternatívy k Bezúročnej Pôžičke

Je potrebné si uvedomiť, že poskytnutie bezúročnej pôžičky môže byť nevýhodné pre zamestnanca aj pre zamestnávateľa z dôvodu vzniku výdavkov voči štátnemu rozpočtu, Sociálnej poisťovni a zdravotnej poisťovni. V prípade jednoosobovej s.r.o. úročená pôžička fakticky nemení ekonomického majiteľa peňazí.

Dohoda o Výške Úrokov

Dojednané úroky v zmluve o pôžičke sa považujú za odplatu za užívanie požičanej istiny. Výšku úrokov určuje dohoda zmluvných strán, nesmie však byť v rozpore s dobrými mravmi alebo kvalifikovaná ako trestný čin úžery.

Účtovanie Úrokov

Úroky z prijatej pôžičky sa účtujú priamo do nákladov. Pri úvere na obstaranie dlhodobého hmotného majetku sa úroky pripadajúce na dobu do uvedenia do užívania môžu zahrnúť do ocenenia majetku.

tags: #bezúročná #pôžička #od #spoločníka #daňové #hľadisko