Bezúročná pôžička pre spoločnosť od spoločníka: Podmienky a daňové aspekty

Tento článok sa zameriava na problematiku bezúročných pôžičiek poskytovaných spoločnosťou s ručením obmedzeným (s.r.o.) od jej spoločníkov, s dôrazom na daňové a účtovné aspekty, ako aj na súvisiace právne predpisy. Cieľom je poskytnúť komplexný prehľad o podmienkach, za ktorých je možné takúto pôžičku poskytnúť, ako aj o povinnostiach, ktoré z toho pre spoločnosť a spoločníka vyplývajú.

Úvod

Malé a stredné podniky sa často stretávajú s dočasným nedostatkom finančných prostriedkov, najmä pri začatí podnikania. Získanie úveru od bánk môže byť v takýchto prípadoch náročné. Preto sa spoločníci a konatelia často rozhodnú poskytnúť spoločnosti pôžičku z vlastných zdrojov. Tento článok sa zaoberá prijatými pôžičkami od majiteľa firmy v širších súvislostiach.

Pôžička od spoločníka s.r.o. - všeobecný pohľad

Pôžička od spoločníka je jednou z možností, ako môže s.r.o. rýchlo získať finančné prostriedky. Zmluva o pôžičke je upravená v Občianskom zákonníku (§ 657 a § 658). Vzťah medzi spoločníkom a spoločnosťou sa riadi Obchodným zákonníkom, avšak to nevylučuje možnosť uzavrieť zmluvu o pôžičke podľa Občianskeho zákonníka.

Podmienky poskytnutia pôžičky od spoločníka

Obchodný zákonník umožňuje dlhové financovanie firmy zo strany spoločníkov a konateľov. Pre poskytnutie pôžičky platia určité pravidlá:

• Bezhotovostné financovanie: Od novely Obchodného zákonníka z roku 2015 spoločník nemôže poskytnúť úver v hotovosti. Toto obmedzenie sa od roku 2016 rozšírilo na širší okruh osôb. Musí ísť o bezhotovostné poskytnutie financií.
• Právny titul: Musí existovať právny titul (napr. zmluva) na poskytnutie financií medzi spoločnosťou a spoločníkom/konateľom.
• Zmluva o pôžičke: Odporúča sa uzatvoriť písomnú zmluvu o pôžičke, ktorá by mala obsahovať:
  • Identifikáciu zmluvných strán
  • Výšku pôžičky a jej splatnosť
  • Informácie o splátkach
  • Informáciu o úročení (úročená/bezúročná pôžička)
  • Ďalšie dojednania

Bezúročná pôžička a transferové oceňovanie

V prípade poskytnutia bezúročnej pôžičky, táto transakcia podlieha režimu transferového oceňovania na účely vyčíslenia základu dane. Transferová dokumentácia sa musí vypracovať pre všetky bezúročné pôžičky medzi spriaznenými osobami.

Prečítajte si tiež: Aspekty pôžičky prepojenej osobe

Kedy sa vzťahuje transferové oceňovanie?

Transferové oceňovanie sa vzťahuje na úročené a bezúročné pôžičky medzi závislými osobami. Ak medzi sebou závislé osoby uskutočnia transakciu, ktorej predmetom je pôžička alebo úver, nemusí sa na ňu vždy vzťahovať transferové oceňovanie. Povinnosť vypracovať transferovú dokumentáciu k pôžičkám medzi závislými osobami vo všeobecnosti vzniká vtedy, ak ide o kontrolovanú transakciu, ktorá má vplyv na základ dane z príjmov daňovníka.

Bezúročná pôžička medzi spriaznenými s.r.o.

Bez ohľadu na to, či je pôžička medzi prepojenými spoločnosťami úročená alebo neúročená, je potrebné ju vždy zahrnúť do transferovej dokumentácie. Niekedy u jednej a niekedy u oboch spoločností. Úročená pôžička sa objaví v transferovej dokumentácii aj veriteľa a aj dlžníka. Bezúročná pôžička sa zahrnie len do transferovej dokumentácie spoločnosti, ktorá ju poskytovala. Má vplyv na jej základ dane z príjmov, pretože o výšku obvyklého úroku je povinná ho zvýšiť.

Bezúročná pôžička medzi spoločníkom a jeho s.r.o.

Ak má pôžička medzi spoločníkom a s. r. o. určený nejaký úrok, tak sa vždy zahrnie do transferovej dokumentácie obchodnej spoločnosti. Nezáleží pritom na tom, či pôžičku poskytuje spoločník spoločnosti alebo spoločnosť spoločníkovi.

Bezúročná pôžička poskytnutá od spoločníka spoločnosti

Ak bezúročnú pôžičku poskytuje spoločník svojej firme, tak táto obchodná spoločnosť kvôli tomu nemusí zvyšovať základ dane z príjmov. Bezúročná pôžička a transferové oceňovanie v tomto prípade až taký problém nie je. Aj keď ide o kontrolovanú transakciu a úroková sadzba bola iná ako obvyklá, nespôsobilo to obchodnej spoločnosti zníženie základu dane z príjmov. Vplyvom nulovej úrokovej sadzby obchodná spoločnosť neúčtovala o žiadnych úrokových nákladoch a skôr si tým teda spôsobila zvýšenie základu dane z príjmov. Preto nemusí svoj základ dane z príjmov v daňovom priznaní upravovať.

Bezúročná pôžička poskytnutá od spoločnosti spoločníkovi

Ak bezúročnú pôžičku poskytuje firma spoločníkovi, tak vtedy je všetko inak. Neuplatnený trhový úrok je pre spoločníka nepeňažným príjmom zo závislej činnosti, ktorý u neho bude podliehať dani z príjmov, sociálnemu poisteniu a zdravotnému poisteniu podobne ako mzda. Takéto poskytnutie bezúročnej pôžičky od firmy spoločníkovi, ktoré je pre spoločníka príjmom zo závislej činnosti, podľa usmernenia Ministerstva financií Slovenskej republiky nie je považované za kontrolovanú transakciu.

Prečítajte si tiež: Legislatíva upravujúca bezúročné pôžičky

Čo musí obsahovať transferová dokumentácia k pôžičkám

Vypracovanie transferovej dokumentácie k pôžičkám sa líši predovšetkým od toho, aký druh transferovej dokumentácie musíte viesť. Iný obsah má skrátená transferová dokumentácia, iný základná transferová dokumentácia a iný úplná transferová dokumentácia.

Daňové aspekty bezúročnej pôžičky

• Zvýšenie základu dane: Ak je pôžička bezúročná, spoločnosť si na riadku 110 DP k DzP zvýši základ dane.
• Príjem konateľa: "Darovaný" úrok je pre konateľa príjmom podľa § 5 zákona o dani z príjmov a spoločnosť mu musí zraziť poistné a daň.
• DPH: V daňovom priznaní k DPH sa bezúročná pôžička nerieši.

Úročenie pôžičky

Alternatívou k bezúročnej pôžičke je úročená pôžička.

• Úroková sadzba: Môže byť stanovená napríklad podľa úrokovej sadzby hypotekárneho úveru v čase poskytnutia pôžičky.
• Účtovanie: Na konci roka sa vypočíta úrok, ktorý sa zaúčtuje 355/662.
• DPH: Uvedie sa v daňovom priznaní k DPH ako oslobodenie od dane podľa § 39.
• Daňový výnos: Pre spoločnosť je to normálne daňový výnos, ktorý uvedie ešte aj v tabuľke pre kontrolované transakcie závislých osôb v daňovom priznaní k dani z príjmov.

Pôžičky medzi firmami konateľa

Ak má konateľ dve s.r.o.-čky a požičiava si medzi nimi peniaze, menšie sumy by mali byť splatené do 1 roka, tie väčšie cca 3 roky. Je potrebné správne účtovať takéto pôžičky medzi firmami.

Problémy s hotovosťou a riešenia

Novela Obchodného zákonníka obmedzuje poskytovanie úverov v hotovosti. Ak firma potrebuje peniaze v hotovosti, musí dotovať pokladnicu iným spôsobom, napríklad prijatou pôžičkou od tretích osôb (211/249).

Vrátenie vkladu spoločníkom

Za vrátenie vkladu sa považuje aj plnenie bez primeraného protiplnenia. Pri posudzovaní primeranosti protiplnenia je potrebné zohľadniť obvyklú cenu na trhu a schopnosť druhej strany ho poskytnúť.

Prečítajte si tiež: SLSP: Podmienky bezúročného úveru

Zápočet pohľadávok

Ak má konateľ a spoločník prostriedky na účte 365, ktoré v čase potreby vložil, môže si ich jednostranne započítať s pôžičkou na účte 355. Odporúča sa uzavrieť zmluvu o zápočte, ale stačí aj jednostranný zápočet na základe rozhodnutia valného zhromaždenia.

Finančná výpomoc od obce pre obecnú s.r.o.

Obec môže poskytnúť návratnú finančnú výpomoc pre svoju obecnú s.r.o. (so 100 % majetkovou účasťou obce).

Postúpenie pôžičky

Ak s.r.o. poskytla pôžičku spoločníkovi a rozhodne sa ju postúpiť na fyzickú osobu za odplatu, odpis pôžičky sa zaúčtuje 546/355 a postúpenie na 311/646.

Pôžička zamestnancovi

Ak zamestnávateľ poskytne zamestnancovi dlhodobú hotovostnú pôžičku s ročným úrokom 1 %, pôžička nie je predmetom dane. Iná situácia nastáva pri posudzovaní výšky úrokovej sadzby. Je nepeňažný príjem zamestnanca vymeriavacím základom pre platenie zdravotných a sociálnych odvodov?

Nízka kapitalizácia

Na prijaté pôžičky od spoločníkov sa vzťahujú aj daňové pravidlá nízkej kapitalizácie. Za daňovo uznateľné sa budú považovať iba tie nákladové úroky, ktoré sú do 25% hodnoty ekonomického ukazovateľa EBIDTA.

Porušenie legislatívy

V prípade nedodržania právnych predpisov v súvislosti s pôžičkami, je spoločnosť vystavená pokutám a sankciám zo strany daňového úradu.

Účtovné aspekty vrátenia vkladov spoločníkom

V minulosti spoločnosť vytvorila ostatné kapitálové fondy z vkladov spoločníkov (pôžičiek) pre spoločnosť z dôvodu zlej finančnej situácie. Ak teraz chce spoločnosť tieto vklady vrátiť, je potrebné postupovať z daňového a účtovného hľadiska nasledovne pri vrátení uvedených vkladov účtovaných na účet 413 - Ostatné kapitálové fondy.

tags: #bezurocna #pozicka #pre #spolocnost #od #spolocnika