Cestovné poistenie, spoločník, účtovanie a daňové hľadisko

Tento článok sa zaoberá komplexnou problematikou cestovného poistenia, účtovania a daňového hľadiska v kontexte spoločníka spoločnosti s ručením obmedzeným (s.r.o.). Cieľom je poskytnúť ucelený pohľad na túto oblasť, vrátane praktických príkladov a upozornení na potenciálne riziká.

Účtovanie a zdaňovanie pôžičiek medzi s.r.o. a spoločníkom

Bezúročná pôžička spoločníkovi od s.r.o.

Ak konateľ a spoločník (ktorý je zároveň zamestnancom spoločnosti) si požičia finančné prostriedky bezúročne od spoločnosti na 7-8 mesiacov, táto transakcia sa účtuje na účte 355. Súčasne, ak má ten istý konateľ a spoločník na účte 365 prostriedky, ktoré vložil do spoločnosti, môže si jednostranne započítať účtovne 365/355. V takomto prípade je vhodné uzavrieť zmluvu o zápočte, hoci za určitých okolností môže stačiť aj jednostranný zápočet na základe rozhodnutia valného zhromaždenia.

Z hľadiska transferového oceňovania je dôležité zvážiť, či by takáto pôžička nemala obsahovať úrok, aby bola v súlade s princípom nezávislosti. Zdaňovanie tohto vzťahu medzi spoločnosťou a jej jediným spoločníkom je potrebné posudzovať individuálne, pričom je dôležité zohľadniť všetky relevantné ustanovenia zákona o dani z príjmov.

Odpustenie dlhu spoločníkovi jednoosobovou s.r.o.

Ak jednoosobová s.r.o. (v postavení veriteľa) odpustí bezúročnú pôžičku svojmu spoločníkovi na základe rozhodnutia jediného spoločníka, vzniká otázka daňových dôsledkov. Ak sa odpustenie dlhu odpíše cez účet 546, ktorý sa v daňovom priznaní pripočíta, spoločníkovi, ktorý si sám sebe odpustil dlh, vznikne záväzok voči štátnemu rozpočtu.

Cestovné náhrady pre spoločníka s.r.o.

Kto má nárok na cestovné náhrady?

Poskytovanie náhrad pri pracovnej ceste upravuje zákon č. 283/2002 Z.z. o cestovných náhradách v znení neskorších predpisov. Spoločník s.r.o., ktorý nie je zamestnancom spoločnosti, sa považuje podľa zákona o cestovných náhradách za osobu, o ktorej to ustanovuje osobitný predpis. Osobitným predpisom, ktorý upravuje to, že má spoločník s.r.o. nárok na náhrady pri pracovnej ceste je zákon č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov.

Prečítajte si tiež: Podmienky pre príspevok na cestovné

Kedy je spoločník s.r.o. na pracovnej ceste?

Pracovná cesta spoločníka začína od nástupu spoločníka, s.r.o. na cestu, na ktorej bude plniť činnosti, ktoré vyplývajú z osobitného postavenia spoločníka vrátane výkonu činností do skončenia tejto cesty. Je dôležité, či vykonáva činnosti v prospech spoločnosti. Napríklad, ak má stretnutie, ktorého predmetom je predaj výrobkov, ktoré vyrába daná s.r.o. V prípade zamestnanca je pracovná cesta čas od nástupu zamestnanca, ktorý bol vyslaný na výkon práce do iného miesta, ako je jeho pravidelné pracovisko.

Na aké náhrady pri pracovnej ceste má nárok spoločník s.r.o.?

Spoločník s.r.o., ktorý nie je zamestnancom spoločnosti má nárok na tieto náhrady pri tuzemskej pracovnej ceste:

• náhrada preukázaných cestovných výdavkov,
• náhrada preukázaných výdavkov na ubytovanie,
• stravné,
• náhrada preukázaných nevyhnutných vedľajších výdavkov,
• náhrada preukázaných cestovných výdavkov za cesty na návštevu rodiny.

Spoločník s.r.o. má nárok na náhrady pri zahraničnej pracovnej ceste, ktoré sú už uvedené pri tuzemskej pracovnej ceste (t.j. stravné, náhrada preukázaných cestovných výdavkov a pod.), avšak okrem týchto náhrad má spoločník nárok pri zahraničnej pracovnej ceste aj na tieto náhrady:

• vreckové,
• náhrada na poistenie nevyhnutných liečebných nákladov,
• náhrada výdavkov na povinné, resp. odporúčané očkovanie.

Daňová uznateľnosť cestovných náhrad

Spoločnosť s ručením obmedzeným si môže podľa § 19 ods. 2 písm. d) zákona o dani z príjmov zahrnúť náhrady pri pracovnej ceste do daňových výdavkov (nákladov) vo výške, ktorá je ustanovená v zákone o cestovných náhradách.

Príklad na výpočet náhrad spoločníka s.r.o. pri tuzemskej pracovnej ceste

Spoločník s.r.o. Richard, ktorý nie je zamestnancom ani konateľom s.r.o., ktorá má sídlo v Prešove cestuje na pracovnú cestu do Bratislavy za účelom uzatvorenia obchodného kontraktu s novým klientom. Richard býva v Košiciach.

Prečítajte si tiež: ÚPSVaR Prešov: Príspevok na dochádzku

Richard išiel na pracovnú cestu IC vlakom dňa 16.7.2018, ktorý mal:

• odchod z Košíc o 17:00 hod.,
• príchod do Bratislavy o 22:20 hod.

Dňa 17.7.2018 a 18.7.2018 mal obchodné rokovanie v Bratislave a vrátil sa z pracovnej cesty IC vlakom dňa 18.7.2018, ktorý mal:

• odchod z Bratislavy o 15:40 hod,
• príchod do Košíc o 20:00 hod.

Richard predložil nasledovné doklady, ktoré súviseli s jeho pracovnou cestou:

• lístok na IC vlak zo dňa 16.7.2018 vo výške 19,20 Eur a lístok na IC vlak zo dňa 18.7.2018 vo výške 21,50 Eur,
• potvrdenie o využití taxi služby: 20 Eur,
• faktúra a doklad o úhrade faktúry za ubytovanie v meste Bratislava: 40 Eur/noc.

Spoločník s.r.o. Richard má nárok na tieto náhrady pri pracovnej ceste:

• náhrada preukázaných cestovných výdavkov: Richard má nárok na náhradu cestovných výdavkov za lístkov na IC vlak zo dňa 16.7.2018: 19,20 Eur a zo dňa 18.7.2018: 21,50 Eur, t. j. spolu 40,70 Eur.

  Prečítajte si tiež: Investičné Životné Poistenie od Wüstenrot: Čo potrebujete vedieť

• náhrada preukázaných výdavkov na ubytovanie: Richard má nárok na náhradu výdavkov na ubytovanie vo výške 80 Eur.

• stravné:

  • 16.7.2018: 4,80 Eur (pracovná cesta trvala 7 hodín),
  • 17.7.2018: 10,90 Eur (pracovná cesta trvala 24 hodín),
  • 18.7.2018: 10,90 Eur (pracovná cesta trvala 20 hodín), t. j. spolu nárok na stravné vo výške 26,60 Eur.

• náhrada preukázaných vedľajších výdavkov: Richard má nárok na náhradu za využitie taxi služby vo výške 20 Eur.

Celková výška náhrad pri pracovnej ceste, ktorá patrí spoločníkovi s.r.o. Richardovi je vo výške 167,30 Eur.

Daňové výdavky a zákon o dani z príjmov

Problematika daňových výdavkov a nedaňových výdavkov je v zákone č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov upravená v § 19 a § 21. Základná charakteristika daňového výdavku je uvedená v zákone o dani z príjmov v rámci definícií základných pojmov, konkrétne v § 2 písm. i).

Účtovanie miezd

Všeobecne o mzde

Mzda sa vypláca zamestnancovi iba z príjmu, ktorý mu plynie z uzatvoreného pracovného pomeru. Za prácu, ktorú vykonáva zamestnanec na základe dohody o prácach vykonávaných mimo pracovného pomeru, sa vypláca odmena. Mzdové podmienky musia byť dohodnuté pre všetkých zamestnancov bez akejkoľvek diskriminácie a mzda zamestnanca nemôže byť nižšia ako minimálna mzda. Obidva druhy príjmov (mzda aj odmena) sú na daňové účely príjmami zo závislej činnosti v zmysle § 5 ods. 1 zákona o dani z príjmov č. 595/2003 Z. z. v znení neskorších predpisov.

Mzdová dokumentácia ako súčasť účtovníctva

Medzi základné mzdové doklady patrí:

• výpočet hrubej mzdy,
• výpočet čistej mzdy,
• mzdové listy,
• výplatné listiny.

Príprava mzdových údajov na zaúčtovanie

Mzdy sa účtujú v peňažnom denníku ako výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov v súlade s § 4 ods. 6 písm. d) zákona č. 431/2002 Z. z. Poistné a príspevky na zdravotné poistenie a sociálne poistenie, ktoré je povinný platiť zamestnávateľ za zamestnancov, sa účtujú v osobitnom stĺpci spolu s poistným a príspevkami platenými fyzickou osobou alebo podnikateľom.

Náklady a daňové hľadisko

Nákladmi sa rozumie zníženie ekonomických úžitkov účtovnej jednotky v účtovnom období, ktoré sa dá spoľahlivo oceniť. Ekonomickým úžitkom je možnosť priamo alebo nepriamo prispieť k toku peňažných prostriedkov a ekvivalentov peňažných prostriedkov. Na daňové účely sa vo všeobecnosti akceptujú výdavky (náklady), ktoré sú zaúčtované v účtovníctve.

Zásoby a ich účtovanie

Pri uzavretí účtovných kníh sa začiatočné stavy účtov 112 - Materiál na sklade a 132 - Tovar na sklade a v predajniach účtujú so súvzťažným zápisom na ťarchu účtov 501 - Spotreba materiálu a 504 - Predaný tovar. Konečné stavy zásob materiálu a tovaru overené inventarizáciou sa účtujú na ťarchu účtov 112 - Materiál na sklade a 132 - Tovar na sklade a v predajniach a v prospech účtov 501 - Spotreba materiálu a 504 - Predaný tovar.

Spotreba pohonných látok

Spotrebované pohonné látky sú daňovými nákladmi v rozsahu a za podmienok ustanovených v § 19 ods. 2 písm. l) zákona o dani z príjmov. Existujú tri možnosti uplatnenia výdavkov na spotrebované pohonné látky:

1. Podľa spotreby uvedenej v osvedčení o evidencii alebo v technickom preukaze vozidla.
2. Podľa skutočnej spotreby, ak má daňovník vozidlo vybavené zariadením satelitného sledovania pohybu vozidla.
3. Paušálne, a to vo výške 80 % z výdavkov vynaložených na spotrebované pohonné látky.

Odmena konateľa a spoločníka

Konatelia a spoločníci s nárokom na odmenu nadobúdajú postavenie zamestnanca a z vyplatenej odmeny im vzniká zákonná povinnosť odvádzať odvody na zdravotné a sociálne poistenie. Ak spoločník a konateľ spoločnosti poberá za výkon svojej funkcie odmenu, ide o príjem zo závislej činnosti podľa § 5 ods. 1 písm. b) zákona o dani z príjmov.

Riešenie konkrétnych situácií

Z príspevkov a otázok uvedených v zadaní vyplývajú rôzne praktické situácie, ktoré si vyžadujú individuálne posúdenie a zohľadnenie konkrétnych okolností. Medzi ne patrí napríklad:

• Určenie rezervy na nevyplatené dovolenky.
• Zdaňovanie príjmu lekára za prednášky a klinické skúšky.
• Účtovanie darovanej nehnuteľnosti od fyzickej osoby podnikateľa.
• Používanie súkromného motorového vozidla na podnikanie SZČO.
• Účtovanie technického zhodnotenia budovy.
• Odvody z odstupného po skončení pracovného pomeru.
• Účtovanie marketingovej štúdie.
• Postup pri vrátení tovaru s prešlou dobou spotreby.
• Preplácanie ubytovania zamestnancovi s miestom výkonu práce odlišným od trvalého bydliska.

tags: #cestovné #poistenie #spoločník #účtovanie #daňové #hľadisko