Nárok na odpočet DPH: Podmienky a obmedzenia pre podnikateľov

Daň z pridanej hodnoty (DPH) je neoddeliteľnou súčasťou podnikateľského prostredia na Slovensku. Podnikatelia, ktorí sú platiteľmi DPH, majú možnosť uplatňovať si odpočet DPH zo svojich nákupov, čo však podlieha určitým pravidlám a obmedzeniam. Tento článok sa zameriava na podmienky a obmedzenia, ktoré sa vzťahujú na čiastočný nárok na odpočet DPH, s cieľom poskytnúť komplexný prehľad pre podnikateľov a účtovníkov.

Princíp fungovania DPH a úloha podnikateľov

Systém DPH funguje tak, že podnikatelia sú akýmisi "prechodnými" článkami v reťazci, pričom samotné platenie DPH sa postupne presúva na konečného spotrebiteľa. Podnikatelia DPH zo svojich nákupov a predajov vykazujú a odvádzajú štátu, no v konečnom dôsledku ju nezaplatia.

Platitelia DPH pri bežných obchodoch v rámci Slovenska zvyčajne nenakupujú "bez DPH". Ich dodávatelia im k cene nákupov pripočítavajú DPH. Podnikateľ-platiteľ DPH tak musí zaplatiť cenu tovaru alebo služby vrátane DPH. Následne, platiteľ DPH vykáže DPH zo svojich predajov a fakturuje ich odberateľom za cenu s DPH. Po skončení mesiaca alebo štvrťroka účtovník zosumarizuje vstupy a výstupy a podnikateľ zaplatí štátu výstupnú DPH (ktorú fakturoval klientom) mínus vstupnú DPH (ktorú zaplatil dodávateľom).

Nadmerný odpočet DPH

V praxi sa občas stáva, že vstupná DPH z nákupov prevýši výstupnú DPH z predajov. Vtedy vzniká nadmerný odpočet DPH. Avšak, odpočítať sa dá len DPH z nákupov tovarov a služieb, ktoré podnikateľ použil na svoje predaje, pri ktorých uplatnil DPH. Teda iba DPH zo vstupov, ktoré boli použité vo výrobe na výrobky a predané za cenu s DPH, alebo predané ako hotový tovar za cenu s DPH, či použité na poskytovanie služieb podliehajúcich DPH.

Obmedzenia pri odpočítavaní DPH

Podnikateľ si nemôže odpočítať DPH zo všetkých nákupov. Existuje množstvo legislatívnych obmedzení, kedy podnikateľ DPH nemôže odpočítať vôbec alebo ju musí upraviť. Medzi najčastejšie prípady patria:

Prečítajte si tiež: Podmienky pre čiastočný invalidný dôchodok na Slovensku

• Plnenia poskytnuté zamestnancom: DPH nie je možné odpočítať z plnení, ktoré boli poskytnuté zamestnancom.
• Nákupy použité na dodávky oslobodené od DPH: Ak boli nákupy použité na dodávky oslobodené od DPH bez možnosti odpočítania DPH, nie je možné DPH odpočítať. Ak podnikateľ použije daný vstup na predaje oslobodené od DPH ako aj predaje neoslobodené, musí vstupnú DPH znížiť o pomer zodpovedajúci jeho dodávkam oslobodených od DPH.

Samozdanenie

Pri nákupe služieb, digitálnych produktov alebo tovaru zo zahraničia môže nastať situácia, kedy podnikateľovi dodávateľ vyfakturuje produkt za cenu bez DPH, ak mu podnikateľ oznámi svoje slovenské IČ DPH. V takomto prípade podnikateľ nakupuje skutočne bez DPH a suma DPH neprejde jeho "vreckom". Tento režim vykázania výstupnej aj vstupnej DPH z nákupu sa nazýva "samozdanenie".

Povinná a dobrovoľná registrácia za platiteľa DPH

Podnikateľ sa stáva platiteľom DPH v troch prípadoch:

• Povinne po dosiahnutí obratu: Ak obrat podnikateľa za 12 alebo menej kalendárnych mesiacov po sebe idúcich dosiahne sumu 49 790 EUR, je povinný požiadať o registráciu za platiteľa DPH.
• Dobrovoľne bez ohľadu na obrat: Každý podnikateľ má možnosť nakupovať tovar za cenu bez DPH a uplatňovať DPH na výstupe pri predaji, bez ohľadu na dosiahnutý obrat.
• Zo zákona: Ide napr. o situáciu, keď podnikateľ dodá stavbu či na základe zmluvy o predaji podniku nadobudne iný podnik a v rámci neho hmotný či nehmotný majetok.

Právo na nákup bez DPH majú len platitelia DPH, t. j. podnikatelia registrovaní podľa § 4 zákona o DPH.

Odpočet DPH pri zmene statusu na platiteľa DPH

Podľa § 55 zákona o DPH si môže platiteľ výlučne v prvom zdaňovacom období uplatniť právo na odpočítanie dane viažucej sa k tovarom a službám, ktoré nadobudol alebo prijal v postavení zdaniteľnej osoby pred dňom, kedy sa stal platiteľom DPH, alebo ktoré nadobudne alebo prijme v postavení platiteľa DPH, ak daňová povinnosť vznikla z poskytnutého preddavku pred dňom, kedy sa stal platiteľom (§ 19 ods. 4 zákona o DPH).

Príklad: Odpočet DPH z osobného automobilu pri zmene statusu na platiteľa DPH

Podnikateľ má v majetku osobný automobil, ktorý obstaral a zaradil do používania v máji 2023 v hodnote 24 500 eur. Automobil je zaradený v 1. odpisovej skupine. Odpisuje sa rovnomerne a účtovný odpis je nastavený UO = DO. V januári 2025 sa podnikateľ stal platiteľom DPH. Má teda nárok na čiastočný odpočet DPH zo zostatkovej ceny, ktorá je vo výške 14 291,64 eur. Osobný automobil bol zaradený do majetku v roku 2023 z toho dôvodu uplatní sadzbu DPH 20%. V internom doklade, ktorým sa pohyb zaúčtuje do Evidencie účtovných dokladov, opravíme typ sumy na 30 t. j. suma s DPH.

Prečítajte si tiež: Príspevok pre mladých

Všeobecné podmienky pre odpočítanie dane

Platiteľ dane (zdaniteľná osoba registrovaná podľa § 4, § 4b a § 5 zákona o DPH) môže uplatniť odpočítanie dane v rozsahu, v akom je príjemcom plnení pre svoj podnik a tieto plnenia sú použité alebo budú použité na účely jeho vlastných zdaniteľných plnení.

Právo „odpočítať daň“ zodpovedá zásade neutrálneho dopadu dane z pridanej hodnoty na podnikateľa, ktorá je jednou z hlavných zásad systému dane z pridanej hodnoty. Právo zdaniteľných osôb odpočítať z DPH, ktorú majú zaplatiť, DPH už zaplatenú na vstupe z tovarov, ktoré nadobudli, alebo služieb, ktoré prijali, predstavuje základnú zásadu spoločného systému DPH zavedeného právnou úpravou Únie.

Výnimky z pravidla

Právo odpočítať daň si v zmysle všeobecného pravidla môže uplatniť len platiteľ dane. Existujú však dve výnimky:

1. Príležitostné dodanie nového dopravného prostriedku z tuzemska do iného členského štátu osobou, ktorá nie je platiteľom dane.
2. Uplatnenie odpočítania dane zdaniteľnou osobou, ktorá si včas nesplnila registračnú povinnosť a po následnej oneskorenej registrácii si môže uplatniť odpočítanie dane podľa § 55 ods. 3 zákona o DPH v zdaňovacom období, za ktoré v dôsledku nesplnenia tejto povinnosti podáva daňové priznanie po uplynutí lehoty podľa § 78 ods. 4 zákona o DPH.

Vznik práva na odpočítanie dane

Právo na odpočítanie dane vzniká platiteľovi dane z tovaru alebo zo služby podľa § 49 ods. 1 zákona o DPH v deň, keď pri tomto tovare alebo službe vznikla daňová povinnosť.

Základnou podmienkou pre vznik práva na odpočítanie dane je skutočnosť, že vznikla daňová povinnosť buď dodávateľovi tovaru alebo služby alebo samotnému platiteľovi dane pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu alebo pri dodaní tovarov a služieb, pri ktorých je povinný platiť daň podľa § 48c ods. 5 a § 69 ods. 2, 3, 7, 9 až 12 zákona o DPH príjemca plnenia alebo uplatnená platiteľom resp. zaplatená colnému úradu v tuzemsku pri dovoze tovaru. Ak nedôjde ku vzniku daňovej povinnosti, nemôže vzniknúť ani právo na odpočítanie dane. Deň vzniku práva na odpočítanie dane je totožný s dňom vzniku daňovej povinnosti.

Prečítajte si tiež: Invalidný dôchodok a dovolenka na Slovensku

Nesprávne fakturovaná daň

Ak nedôjde ku vzniku daňovej povinnosti a dodávateľ uplatní vo faktúre alebo inom doklade o predaji daň, táto daň je splatná z dôvodu jej uvedenia vo faktúre. Každá osoba, ktorá uvedie vo faktúre alebo inom doklade o predaji daň, je podľa § 69 ods. 5 zákona o DPH povinná zaplatiť túto daň. Ustanovenie § 69 ods. 5 zákona o DPH je zavedený z dôvodu, aby sa zabránilo neoprávnenému uplatneniu nároku na odpočítanie dane, keďže faktúra je v niektorých prípadoch predpokladom pre uplatnenie nároku na odpočítanie dane. Dodržiavanie zásady daňovej neutrality je zabezpečené možnosťou členských štátov stanoviť, že nedôvodne vyfakturovaná daň môže byť opravená, ak vystaviteľ faktúry preukáže svoju dobrú vieru alebo ak vystaviteľ faktúry v dostatočnom časovom predstihu úplne zabráni nebezpečenstvu straty daňových príjmov.

Príklad: Nesprávne fakturovaná DPH pri stavebných prácach

Pri dodaní stavebnej práce patriacej do sekcii F štatistickej klasifikácie CPA je osobou povinnou platiť daň podľa § 69 ods. 12 písm. j) zákona o DPH platiteľ dane, ktorý je príjemcom plnenia. Pri dodaní tejto stavebnej práce dodávateľovi nevznikla daňová povinnosť a odberateľovi nevzniklo právo na odpočítanie dane, uvedenej na faktúre. Dodávateľ je osobou povinnou platiť daň podľa § 69 ods. 5 zákona o DPH z dôvodu jej uvedenia na faktúre. Odberateľ je osobou povinnou platiť daň podľa § 69 ods. 12 písm. j) zákona o DPH. Dodávateľ môže opraviť nesprávne fakturovanú daň na základe vyhotovenia opravnej faktúry, ktorú zašle odberateľovi, ak je eliminované nebezpečenstvo straty daňových príjmov. To znamená, že odberateľ si neoprávnene fakturovanú DPH neodpočítal, resp. ju vrátil správcovi dane.

Obmedzenia odpočtu DPH

Platiteľ dane si nemôže odpočítať daň podľa § 49 ods. 7 zákona o DPH pri kúpe tovarov a služieb za účelom pohostenia a zábavy. Ide o tovary a služby, ktoré platiteľ použije na účely pohostenia alebo zábavy. Za pohostenie sa nepovažuje, ak napr. platiteľ zabezpečí stravovanie zamestnancov.

Prechodné položky

Pri prechodných položkách podľa § 22 ods. 3 zákona o DPH, ktoré sú výdavky, ktoré platiteľ dane platí v mene a na účet kupujúceho alebo zákazníka, ktoré dodávateľ požaduje od kupujúceho alebo zákazníka, sa tieto položky nezahŕňajú do základu dane. Ak platiteľ dane prijme v mene a na účet inej osoby tovar alebo službu, nemôže si odpočítať daň a pri ich preúčtovaní neuplatňuje daň. Ide o prípady, keď platiteľ dane koná ako mandatár.

Použitie tovarov a služieb na zdaniteľné a oslobodené plnenia

Platiteľ dane môže odpočítať od dane, ktorú je povinný platiť, daň z tovarov a služieb, ktoré použije na dodávky tovarov a služieb ako platiteľ s výnimkou v zákone o DPH vymedzených prípadov, kedy si platiteľ dane nemôže odpočítať daň. Ak budúci príjemca tovaru alebo služby (platiteľ dane) poskytne dodávateľovi (platiteľovi dane) platbu pred dodaním tovaru alebo služby, vzniká mu právo na odpočítanie dane v momente, kedy pri prijatej platbe vznikla dodávateľovi tovaru alebo služby daňová povinnosť (ak sa platba vzťahuje na konkrétnu dodávku tovaru alebo na konkrétne poskytnutie služby podľa § 19 ods. 4 zákona o DPH).

Príklad: Vznik daňovej povinnosti pri dodaní dreva

Platiteľ dane (výrobca nábytku) si u iného platiteľa dane (lesný podnik) objednal dodanie dreva. Podľa dohodnutých zmluvných podmienok prepravu dreva si zabezpečil kupujúci, ktorý si opracované drevo prevzal 12. 2. 2025. Dodávateľovi vznikla dňa 12. 2. 2025 daňová povinnosť. ním uplatnená z tovarov a služieb, pri ktorých je povinný platiť daň podľa § 48c ods. 5 a § 69 ods. 2, 3, 7, 9 až 12 zákona o DPH.

Odpočet dane pri samozdanení

Platiteľ dane si môže odpočítať daň v prípadoch, kedy mu vzniká daňová povinnosť pri tovare alebo službe z dôvodu, že je osobou povinnou platiť daň podľa § 48c ods. 5 a § 69 ods. 2, 3, 7, 9 až 12 zákona o DPH. V týchto prípadoch daňová povinnosť nevzniká dodávateľovi ale príjemcovi tovaru alebo služby, a to dňom dodania tovaru alebo služby. K fakturovanej cene tovaru alebo služby príjemca tovaru alebo služby uplatní daň. V prípade, že ide o zaplatenie zálohy na budúce dodanie, príjemcovi tovaru alebo služby vzniká daňová povinnosť (§ 19 ods. 4 zákona o DPH) a následne aj právo na odpočítanie tejto dane dňom prijatia platby u dodávateľa, a to v rozsahu prijatej platby.

Príklad: Preprava tovaru z Česka

Platiteľ dane z Ružomberka si u prepravcu z Brna (platiteľa dane so sídlom a identifikačným číslom pre daň prideleným v Česku) objednal prepravu tovaru na území Česka v hodnote 2 000 eur. Český prepravca vykonal prepravu dňa 22. 1. 2025 a vyhotovil faktúru bez českej DPH. Miestom dodania prepravnej služby je podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH miesto, kde má sídlo príjemca služby, t. j. Slovensko. Osobou povinnou platiť daň je podľa § 69 ods. 3 zákona o DPH kupujúci z Ružomberka. V deň dodania prepravnej služby vzniká platiteľovi z Ružomberka daňová povinnosť podľa § 19 ods. 1 zákona o DPH a zároveň aj právo na odpočítanie dane podľa § 49 ods. 2 písm. a) zákona o DPH.

Nadobudnutie tovaru v tuzemsku z iného členského štátu

Podľa § 69 ods. 6 zákona o DPH pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu je povinná platiť daň osoba, ktorá tovar nadobudne podľa § 11 a 11a zákona o DPH. Daňová povinnosť vzniká 15. dňom kalendárneho mesiaca, ktorý nasleduje po mesiaci, kedy bol tovar dodaný, alebo dňom vyhotovenia faktúry, ak bola faktúra vyhotovená pre nadobúdateľa tovaru pred 15. dňom. Ak nadobúdateľ tovaru zaplatí za objednaný tovar zahraničnej osobe pred jeho nadobudnutím, nevzniká daňová povinnosť podľa § 19 ods. 4 zákona o DPH.

Režim call-off stock

Ak je tovar odoslaný alebo prepravený do tuzemska z iného členského štátu v režime call-off stock a prevod práva nakladať s tovarom ako vlastník sa uskutoční do 12 mesiacov po skončení prepravy tovaru do tuzemska, v čase prevodu práva nakladať s tovarom ako vlastník na zdaniteľnú osobu platí, že nadobudnutie tovaru v tuzemsku z iného členského štátu sa považuje za uskutočnené zdaniteľnou osobou, ktorej sa tovar dodáva v tuzemsku. Ak sú splnené podmienky pre uplatnenie režimu call-off stock, samotné odoslanie alebo prepravenie tovaru do tuzemska sa nepovažuje za dodanie tovaru v rámci Spoločenstva ani za nadobudnutie tovaru v rámci Spoločenstva. Nadobudnutie sa považuje za uskutočnené až keď dôjde k prevodu práva nakladať s tovarom ako vlastník na zamýšľaného kupujúceho v tuzemsku. V čase prevodu práva nakladať s tovarom ako vlastník na kupujúceho dôjde k nadobudnutiu tovaru v tuzemsku z iného členského štátu, pričom vznik daňovej povinnosti sa uplatní podľa § 20 zákona o DPH.

Príklad: Dodanie izolačného materiálu z Nemecka

Nemecký dodávateľ - osoba identifikovaná pre daň v Nemecku dodala izolačný materiál na stavby pre platiteľa dane, ktorý si dodávku objednal pod identifikačným číslom prideleným na Slovensku. Tovar bol na Slovensko prepravený slovenským odberateľom dňa 14. 4. 2025. Nemecký dodávateľ vyhotovil faktúru 20. 4. 2025. Dňom vyhotovenia faktúry, t. j. 20. 4. 2025 vznikla príjemcovi tovaru daňová povinnosť pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu. K cene izolačného materiálu fakturovaného nemeckým dodávateľom platiteľ dane uplatnil 23 % daň.

Dovoz tovaru

Dovozom tovaru je vstup tovaru z územia tretích štátov na územie EÚ. Daňová povinnosť pri dovoze tovaru vzniká dňom prijatia colného vyhlásenia na prepustenie tovaru do príslušného colného režimu alebo dňom, v ktorom colný dlh vznikol iným spôsobom ako prijatím colného vyhlásenia. Dňom vzniku daňovej povinnosti pri dovoze tovaru vzniká platiteľovi dane právo na odpočítanie dane. Odpočítať daň pri dovoze tovaru môže platiteľ dane len v prípade, že túto daň uplatní v daňovom priznaní alebo ak ide o prípad, keď daň z dovozu tovaru vymeria colný úrad, má platiteľ právo na odpočítanie dane, ak táto daň bola zaplatená colnému úradu.

Príklad: Dovoz tovaru z Turecka

Platiteľ dane doviezol tovar z Turecka. Dovozca na základe zmluvného dojednania si zvolil v konaní pred colnými orgánmi nepriameho zástupcu. V tomto prípade je v colnom vyhlásení v ods. 14 uvedený ako deklarant nepriamy zástupca. V ods. 8 colného vyhlásenia je ako príjemca uvedený dovozca. Dlžníkom v zmysle colného kódexu je deklarant. V prípade nepriameho zastúpenia je dlžníkom aj osoba, na účet ktorej sa colné vyhlásenie podáva. V praxi sa vždy vymeriava colný dlh deklarantovi. Tovar predložil colnému orgánu na colné konanie nepriamy zástupca, ktorý aj uhradil DPH, vyrubenú colným úradom.

Príklad: Dovoz stroja z Číny

Platiteľ dane s miestom podnikania v Ružomberku doviezol začiatkom mesiaca júl 2025 z Číny tovar - stroj na brúsenie kameňa, ktorý bude používať v rámci svojej podnikateľskej činnosti. 02.07.2025 platiteľ podal colné vyhlásenie na prepustenie tovaru do colného režimu voľný obeh. Platiteľ dane je držiteľom povolenia AEO. Platiteľovi dane, na ktorého účet sa podávalo colné vyhlásenie pri dovoze tovaru, vznikla prijatím colného vyhlásenia (02.07.2025) na prepustenie tovaru do colného režimu voľný obeh (zo strany colného úradu) daňová povinnosť a tým zároveň aj právo na odpočítanie dane. Vzhľadom k tomu, že tento platiteľ dane pri dovoze tovaru spĺňa všetky podmienky § 84a ods. 2 písm. a) zákona o DPH, t. j. má miesto podnikania na Slovensku, má pridelené identifikačné číslo pre daň podľa § 4 zákona o DPH a má účinné povolenie, ktorým sa udeľuje status schváleného hospodárskeho subjektu, potom je povinný uplatniť samozdanenie pri dovoze tovaru za mesiac júl 2025 a súčasne v tomto zdaňovacom období v zmysle § 49 ods. 2 písm. d) a § 51 ods. 1 písm. d) zákona o DPH uplatniť právo na odpočítanie dane.

Prípad, kedy platiteľ nemôže odpočítať daň

Platiteľ dane doviezol tovar zo Švajčiarska, zabezpečil prepustenie tovaru do colného režimu voľný obeh, zaplatil clo a DPH pri dovoze tovaru. Ide o prípad, keď daň pri dovoze tovaru vyrubuje colný úrad. Vlastníkom tovaru bola švajčiarska spoločnosť, na JCD bol platiteľ dane uvedený ako príjemca tovaru a nepriamy zástupca. Platiteľ dane vykonal pre švajčiarsku spoločnosť prebalenie tovaru a drobné úpravy na tovare. DPH vymeraná colnými orgánmi sa viaže na tovar vo vlastníctve švajčiarskej spoločnosti, s ktorým platiteľ nemôže disponovať ako vlastník. Dovezený tovar platiteľ dane nepoužije na ďalšie dodávky ako platiteľ. Náklady na obstaranie tovaru nemajú priamu a bezprostrednú súvislosť s jeho ekonomickou činnosťou. Aj napriek skutočnosti, že platiteľ dane je pri dovoze tovaru osobou povinnou platiť daň podľa § 69 ods. 8 zákona o DPH, ešte to neznamená, že si môže odpočítať daň, ktorú bol povinný zaplatiť colnému orgánu.

Použitie prijatého plnenia

Výška odpočítavanej dane záleží od toho, na aké podnikateľské aktivity platiteľ dane prijaté plnenie použije. Platiteľ dane podľa § 49 ods. 5 zákona o DPH nemôže odpočítať daň, ak tovary a služby použije na činnosti, ktoré sú oslobodené od dane.

Príklad: Zateplenie bytového domu

Platiteľ dane vlastní bytový dom, pričom jednotlivé byty prenajíma občanom. Platiteľ dane sa rozhodol vykonať zateplenie bytového domu. Zateplenie mu urobila stavebná firma. Keďže platiteľ predmetné byty prenajíma a prenájom bytu občanovi je podľa § 38 ods. 1 zákona o DPH oslobodený od dane, nemôže si uplatniť odpočítanie dane zo zateplenia bytového domu.

Investičné zlato

Daň nemôže odpočítať z tovarov a služieb, ktoré použije na dodávky investičného zlata oslobodené od dane podľa § 67 ods. 3 zákona o DPH alebo sprostredkováva dodanie investičného zlata oslobodeného od dane podľa § 67 ods. 3 zákona o DPH. Daň nemôže odpočítať z tovarov a služieb, ktoré použije na túto činnosť, s výnimkou dane z tovarov a služieb podľa § 67 ods. 5 a 6 zákona o DPH, pri ktorých právo na odpočítanie dane má.

Príklad: Kúpa a predaj zlatých prútov

Predmetom ekonomickej činnosti podnikateľa - platiteľa dane, je kúpa a predaj zlatých prútov, ktoré spĺňajú definíciu investičného zlata podľa § 67 ods. 1 písm. a) zákona o DPH. Dodanie investičného zlata v tuzemsku platiteľ dane oslobodzuje od dane. Inú ekonomickú činnosť platiteľ dane nevykonáva. Investičné zlato kúpil od iného platiteľa dane v tuzemsku, ktorý využil možnosť zdanenia podľa § 67 ods. 4 zákona o DPH a následne uplatnil prenos daňovej povinnosti na kupujúceho podľa § 69 ods. 11 zákona o DPH. V prípade nákupu zdaneného investičného zlata môže platiteľ dane odpočítať daň ním uplatnenú podľa § 67 ods. 5 zákona o DPH. Z kúpy iných tovarov a služieb (napríklad z PHM, z telekomunikačných poplatkov, nájmu kancelárskych priestorov, z obstarania tepla, vody, elektriny, a pod.) nemôže v zmysle ustanovenia § 49 ods. 5 zákona o DPH odpočítať daň.

Koeficient pre výpočet pomernej výšky dane

Ak platiteľ dane použije prijaté tovary a služby pre dodávky tovarov a služieb, pri ktorých môže odpočítať daň a súčasne pre dodávky tovarov a služieb, pri ktorých nemôže odpočítať daň, je podľa § 49 ods. 4 zákona o DPH povinný postupovať pri výpočte pomernej výšky dane, ktorú môže odpočítať podľa § 50 zákona o DPH. Koeficient sa vypočíta ako podiel, v ktorého čitateli je hodnota bez dane dodaných tovarov a služieb za kalendárny rok, pri ktorých je daň odpočítateľná, a v ktorého menovateli je hodnota bez dane zo všetkých dodaných tovarov a služieb za kalendárny rok. Do koeficientu platiteľ dane uvádza aj hodnotu bez dane tých dodaní, ktoré uskutočnil s miestom dodania mimo tuzemska.

Úprava odpočítanej dane pri investičnom majetku

Ak platiteľ dane odpočítal daň z nehnuteľného investičného majetku uvedeného v § 54 ods. 2 písm. c) zákona o DPH, obdobie na úpravu odpočítanej DPH je 20 kalendárnych rokov. Na výpočet koeficientu sa používa vzorec uvedený v prílohe č. 1 k zákonu o DPH.

Príklad: Zmena účelu použitia nehnuteľnosti

Peter (platiteľ DPH) nadobudol nehnuteľnosť v roku 2020. Rozhodnutie bolo vydané vo februári 2020. Peter si uplatnil odpočet DPH z nehnuteľnosti v plnom rozsahu. Následne sa však napr. zmenil účel jej využitia a došlo tak k zmene účelu jeho použitia. V takom prípade je platiteľ povinný vykonať úpravu odpočítanej dane za celé obdobie. Po načítaní dát sa vytvorí nový Dodatočný výkaz tzv. §54.

Kontrolný výkaz DPH

Pre správne vykazovanie DPH je dôležité správne vyplnenie kontrolného výkazu DPH. Medzi základné pravidlá patria:

• Do kontrolného výkazu nevstupujú vydané faktúry, v ktorých ste vybrali sadzbu DPH - oslobodené alebo mimo DPH, vstupujú len do časti A2.
• Bez ohľadu na typ DPH (na faktúre môžu byť aj iné položky podliehajúce zdaneniu v tuzemsku u odberateľa napr. prenos daňovej povinnosti).
• Dátum: výpočet KV a DPH sa riadi dátumom Odpočítanej dane resp. Dátumom faktúry.
• Pri typoch DPH 48,51,54,69 t.j. prenos daňovej povinnosti sa riadime dátumom faktúry.
• Typy 47,50,53,68 t.j. samozdanenie sa riadime dátumom účtovného dokladu.
• Pri dokladoch, kde je uvedený iný nárok na odpočet - preberaná je Vami zapísaná hodnota.
• Typ DPH 40 - t.j. tuzemsko.
• Typ DPH 42 - t.j. tuzemsko - prenos DP.
• Vstupujú sem doklady iba so sadzbou DPH základnou, alebo zníženou t.j. 20%, 10%.
• Vstupujú sem doklady bez sadzby DPH, označené ako oslobodené alebo mimo DPH, tzn., že sledujeme typ položky.
• V prípade dobropisu, ťarchopisu, kde sú použité iné sadzby než aktuálne, je potrebné opraviť sadzbu DPH na aktuálnu (týmto zadaním vyradíte faktúru z kontrolného výkazu).

Obmedzenie odpočtu DPH pri osobných automobiloch od roku 2026

Od 1. januára 2026 do 30. júna 2028 bude platiť dočasné obmedzenie odpočtu DPH pri kúpe a prevádzke osobných automobilov (a niektorých motocyklov kategórie L1e a L3e) v prípade, že tieto vozidlá nie sú používané výlučne na podnikateľské účely. Ak má firemné auto čo i len čiastočné súkromné využitie, firma si bude môcť odpočítať DPH len vo výške 50 % - a to bez ohľadu na to, či si vedie alebo nevedie knihu jázd (evidenciu jázd). Zníženie odpočtu sa týka kategórie M1, čiže vozidiel na prepravu osôb s najviac 8 sedadlami okrem vodiča, pričom platí len pre autá s obstarávacou cenou nad 1 700 € bez DPH (čo pokrýva drvivú väčšinu nových aj jazdených firemných áut).

#

tags: #ciastocny #narok #na #odpocet #dph #podmienky