Daňová licencia: Komplexný prehľad

Daňová licencia je minimálna daň, ktorú platia právnické osoby. Cieľom tohto článku je poskytnúť komplexný pohľad na daňovú licenciu, vrátane jej výšky, podmienok platenia, výnimiek, započítania a účtovania.

Čo je daňová licencia?

Daňovou licenciou sa rozumie minimálna daň právnickej osoby, po odpočítaní úľav na dani podľa § 30a, 30b alebo 52 ods. 3 a 4 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o dani z príjmov“) a po zápočte dane zaplatenej v zahraničí podľa § 45 zákona o dani z príjmov, ktorú platí daňovník za každé zdaňovacie obdobie, za ktoré daňová povinnosť vypočítaná v daňovom priznaní je nižšia ako výška daňovej licencie ustanovenej pre jednotlivého daňovníka alebo daňovník, ktorý vykázal daňovú stratu.

Zjednodušene povedané, ide o minimálnu sumu dane, ktorú musí právnická osoba zaplatiť, aj keď jej vypočítaná daň je nižšia alebo vykázala daňovú stratu.

Výška daňovej licencie

Výška daňovej licencie závisí od výšky príjmov (výnosov) daňovníka za zdaňovacie obdobie:

• Daň vo výške 340 EUR je povinný zaplatiť daňovník, ktorého príjmy nepresiahli sumu 50 000 EUR.
• Ak presiahli sumu 50 000 EUR, ale nepresiahli sumu 250 000 EUR, tak sa odvádza daň vo výške 960 EUR.
• Ak príjmy daňovníka presiahli aj sumu 250 000 EUR, ale zároveň nepresiahli sumu 500 000 EUR, tak je povinný zaplatiť daň vo výške 1 920 EUR.
• Ak príjmy za zdaňovacie obdobie presiahli aj sumu 500 000 EUR, tak daňovník povinne odvádza daň vo výške až 3 840 EUR.

Pre daňovníkov spĺňajúcich jednu špecifickú podmienku sa uplatňuje polovičná suma minimálnej dane právnickej osoby. Ide o daňovníkov, ktorých priemerný evidenčný počet zamestnancov, ktorými sú fyzické osoby so zdravotným postihnutím, je za zdaňovacie obdobie najmenej 20 % z celkového priemerného evidenčného počtu zamestnancov vo fyzických osobách.

Prečítajte si tiež: Daňová licencia pre firmy

Za zdaňovacie obdobie kratšie ako 12 bezprostredne po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov sa daňová licencia vypočíta vo výške súčinu 1/12 výšky daňovej licencie a počtu kalendárnych mesiacov zdaňovacieho obdobia.

Kto neplatí daňovú licenciu?

Existujú určité výnimky, kedy daňovník nie je povinný platiť daňovú licenciu. Medzi týchto daňovníkov patria:

• Daňovník, ktorý má prvýkrát povinnosť podať daňové priznanie za zdaňovacie obdobie, v ktorom vznikol, okrem daňovníka, ktorý je právnym nástupcom daňovníka zrušeného bez likvidácie.
• Daňovníci nezaložení alebo nezriadení na podnikanie (napr. občianske združenia, nadácie, neinvestičné fondy, neziskové organizácie, účelové zariadenia cirkvi a náboženskej spoločnosti, záujmové združenia právnických osôb, politické strany, profesijné komory, obce, vyššie územné celky).
• Daňovník, ktorý prevádzkuje aj chránenú dielňu alebo chránené pracovisko.
• Daňovník, ktorý sa zrušuje s likvidáciou alebo na ktorého bol vyhlásený konkurz v priebehu kalendárneho roka, za zdaňovacie obdobie, ktoré končí dňom predchádzajúcim dňu jeho vstupu do likvidácie alebo dňom predchádzajúcim dňu vyhlásenia konkurzu.

Splatnosť daňovej licencie

Daňová licencia je splatná za príslušné zdaňovacie obdobie v lehote na podanie daňového priznania podľa § 49 zákona o dani z príjmov.

Započítanie daňovej licencie

Kladný rozdiel medzi daňovou licenciou a daňou vypočítanou v daňovom priznaní je možné započítať na daňovú povinnosť pred uplatnením preddavkov na daň (§ 42 zákona o dani z príjmov) najviac v troch bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích obdobiach, nasledujúcich po zdaňovacom období, za ktoré bola daňová licencia zaplatená, na tú časť daňovej povinnosti, ktorá prevyšuje sumu daňovej licencie.

Nárok na zápočet daňovej licencie alebo kladného rozdielu medzi daňou vypočítanou v daňovom priznaní a daňovou licenciou zaniká:

Prečítajte si tiež: Kto má nárok na daňovú úľavu?

• ak daňovníkovi nevznikne možnosť odpočítať daňovú licenciu alebo rozdiel medzi daňou vypočítanou v daňovom priznaní za predchádzajúce zdaňovacie obdobia (v lehote na podanie daňového priznania podľa § 49 zákona o dani z príjmov),
• ku dňu zrušenia daňovníka bez likvidácie, ku dňu vstupu daňovníka do konkurzu alebo ku dňu vstupu daňovníka do likvidácie.

Daňová licencia a preddavky na daň z príjmov právnickej osoby

Ak sú zaplatené preddavky na daň za príslušné zdaňovacie obdobie podľa § 42 zákona o dani z príjmov vyššie ako daň vypočítaná v podanom daňovom priznaní za príslušné zdaňovacie obdobie a súčasne táto daň je:

• vyššia ako daňová licencia, kladný rozdiel medzi zaplatenými preddavkami a daňou po zápočte daňovej licencie sa použije na budúce preddavky alebo sa na základe žiadosti daňovníkovi vráti,
• nižšia ako daňová licencia, kladný rozdiel medzi zaplatenými preddavkami a minimálnou výškou dane sa použije na budúce preddavky alebo sa na základe žiadosti daňovníkovi vráti a súčasne kladný rozdiel medzi daňovou licenciou a daňou bude možné započítať.

Daňová licencia a zmena zdaňovacieho obdobia

Daňovník, ktorý v kalendárnom roku zmení zdaňovacie obdobie z kalendárneho roka na hospodársky rok, platí minimálnu daň za zdaňovacie obdobie ukončené dňom predchádzajúcim dňu zmeny spolu s minimálnou daňou za bezprostredne nasledujúce zdaňovacie obdobie.

Účtovanie daňovej licencie

Ide o minimálnu výšku dane, nie o preddavok na daň. Zápočet daňovej licencie v nasledujúcich troch zdaňovacích obdobiach je podmienený dosiahnutím daňovej povinnosti presahujúcej minimálnu výšku dane v podobe daňovej licencie.

Ide o iné aktívum v podobe potenciálnej možnosti znížiť si splatnú daň z príjmov v budúcich 3 zdaňovacích obdobiach (z uvedeného vplýva nutnosť zohľadnenia započítateľnej sumy daňovej licencie na podsúvahovej evidencii).

Ide o dočasný rozdiel, ktorý je považovaný za odpočítateľný dočasný rozdiel a v zmysle § 10 ods. 6 písm. c) postupov účtovania pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva je nutné zvážiť zaúčtovanie odloženej daňovej pohľadávky.

Prečítajte si tiež: Dôchodca na brigáde: Ako je to s daňami?

Príklad na započítanie daňovej licencie

Daňovník za rok 2024 vykázal daňovú stratu a zaplatil minimálnu daň vo výške 340 eur. Daňovník za rok 2025 vykázal daňovú povinnosť 800 eur a zaplatil minimálnu daň vo výške 340 eur. Daňová povinnosť v tomto roku prevyšuje sumu minimálnej dane o 460 eur (800 eur - 340 eur). Na túto sumu možno započítať kladný rozdiel medzi minimálnou daňou a vykázanou daňovou povinnosťou (najviac za tri predchádzajúce roky). Daňovník túto možnosť využije a započíta sumu 340 eur z roku 2024 a 120 eur z roku 2025. V dôsledku toho zaplatí (odvedie daňovému úradu) daň vo výške 360 eur.

Daňová licencia a "spiacie" spoločnosti

Na Slovensku pôsobí množstvo tzv. „spiacich“ obchodných spoločností, ktoré v podstate nevykonávajú žiadnu činnosť. Na druhej strane existujú aj spoločnosti, ktorých podnikanie je také malé, že daňová licencia je pre ne neúnosná. Je preto rozumné zvážiť zrušenie spoločnosti.

tags: #daňová #licencia #pohľadávka