Darovaná nehnuteľnosť do obchodného majetku: Daňové aspekty

Darovanie nehnuteľnosti je bežný spôsob prevodu vlastníctva, ktorý však so sebou prináša aj daňové povinnosti. Tento článok sa zameriava na daňové aspekty darovania nehnuteľnosti, najmä ak je táto nehnuteľnosť následne zaradená do obchodného majetku. Cieľom je poskytnúť komplexný prehľad o tom, ako sa darovanie nehnuteľnosti posudzuje z pohľadu zákona o dani z príjmov, ako sa určuje vstupná cena darovaného majetku a ako sa uplatňujú odpisy.

Darovanie nehnuteľnosti a daň z príjmov

Všeobecne platí, že peňažný a nepeňažný príjem získaný darovaním nie je predmetom dane z príjmov. To znamená, že ak fyzická osoba (nepodnikateľ) nadobudne nehnuteľnosť darovaním, tento príjem nepodlieha dani z príjmov a obdarovaný nemá povinnosť ho priznať v daňovom priznaní.

Príklad z praxe

Fyzická osoba (nepodnikateľ) nadobudla na základe darovacej zmluvy nehnuteľnosť v hodnote 160 000 eur. V tomto prípade nepeňažný príjem vo forme nehnuteľnosti nadobudnutej darovaním nie je predmetom dane z príjmov a obdarovanému nevzniká povinnosť tento príjem priznať v daňovom priznaní.

Predaj darovanej nehnuteľnosti

Ak sa však nehnuteľnosť nadobudnutá darovaním predáva, príjem z tohto predaja už podlieha dani z príjmov. Dôležité je poznamenať, že ak by bol príjem z predaja nehnuteľnosti u darcu v čase darovania oslobodený od dane, pri preukazovaní daňových výdavkov bude predávajúci vychádzať z hodnoty nehnuteľnosti v čase jej nadobudnutia.

Príklad z praxe

Fyzická osoba (nepodnikateľ) uzatvorila kúpnu zmluvu na predaj nehnuteľnosti, ktorú nadobudla darovaním od svojich rodičov. V čase darovania bola nehnuteľnosť ocenená súdnym znalcom v hodnote 190 000 eur. Z predaja nehnuteľnosti dosiahla fyzická osoba príjem vo výške 200 000 eur. Keďže sa už jedná o príjem z predaja nehnuteľnosti nadobudnutej darovaním, tento príjem už podlieha dani z príjmov.

Prečítajte si tiež: Darovaná nehnuteľnosť a manželstvo

Darovaný majetok v obchodnom majetku a jeho odpisovanie

Podnikateľov často zaujíma otázka, či môžu odpisovať darovaný majetok. Odpoveď je áno, darovaný majetok je možné odpisovať. Zákon o dani z príjmov nevylučuje odpisovanie majetku, ktorý bol nadobudnutý darovaním. Dôležité je však určiť vstupnú cenu darovaného majetku, od ktorej sa odvíja výška odpisov.

Určenie vstupnej ceny darovaného majetku

Určenie vstupnej ceny je kľúčové pre správne odpisovanie darovaného majetku. Pre odpisovaný dlhodobý hmotný majetok a dlhodobý nehmotný majetok nadobudnutý darovaním majú význam tri spôsoby určenia vstupnej ceny:

1. Obstarávacia cena: Používa sa, ak je darcom majetku fyzická osoba a tento majetok u darcu nebol zahrnutý do obchodného majetku, pričom pri jeho predaji uskutočnenom v deň darovania by sa naň nevzťahovalo oslobodenie od dane z príjmov.
2. Hodnota podľa znaleckého posudku: Používa sa všeobecne pri hmotnom majetku a nehmotnom majetku nadobudnutom darovaním, ak nie je možné použiť obstarávaciu cenu alebo zostatkovú cenu.
3. Zostatková cena: Používa sa, ak odpisovaný majetok daruje podnikateľovi právnická osoba alebo fyzická osoba pri vyradení z obchodného majetku, ak ide o majetok, ktorý bol u darcu zahrnutý v obchodnom majetku.

Obstarávacia cena ako vstupná cena

Obstarávacia cena sa používa len vtedy, ak je darcom majetku fyzická osoba a tento majetok u darcu nebol zahrnutý do obchodného majetku. Okrem toho, pre tento spôsob určenia vstupnej ceny musí byť splnená aj ďalšia podmienka, ktorou je, že v deň darovania by sa na predaj tohto majetku nevzťahovalo oslobodenie od dane z príjmov fyzických osôb.

Príklad

Živnostník začal podnikať v poskytovaní servisu motorových vozidiel. Otec tohto živnostníka mu v roku 2017 daroval garáž, kde môže prevádzkovať svoje podnikanie. Túto garáž tento otec v roku 2015 kúpil za 10 000 eur a nikdy ju nemal zahrnutú v obchodnom majetku. Vstupnou cenou garáže pre živnostníka bude obstarávacia cena tejto garáže u jeho otca, teda suma 10 000 eur - bola darovaná od fyzickej osoby, od jej nadobudnutia neuplynulo päť rokov a nikdy nebola zahrnutá v obchodnom majetku.

Zostatková cena ako vstupná cena

Zostatková cena je rozdiel medzi vstupnou cenou hmotného majetku a nehmotného majetku a celkovou výškou odpisov z tohto majetku zahrnutých do daňových výdavkov. Zostatková cena majetku zistená u darcu pri vyradení v dôsledku jeho darovania je u obdarovaného vstupnou cenou.

Prečítajte si tiež: Správa cudzieho majetku a povinnosti

Príklad

Spoločník daroval v roku 2017 svojej spoločnosti s ručením obmedzeným automobil, ktorý kúpil v roku 2015 za 12 000 eur. Spoločník tento automobil používal vo svojom podnikaní a ako živnostník ho aj odpisoval, pričom výška odpisov ku dňu darovania bola spolu 7 000 eur. Vstupnou cenou automobilu v obchodnej spoločnosti bude jeho zostatková cena 5 000 eur zistená u spoločníka - bol darovaný od fyzickej osoby a bol zahrnutý v obchodnom majetku.

Hodnota majetku zistená znaleckým posudkom

Hodnota majetku podľa znaleckého posudku sa na určenie vstupnej ceny darovaného majetku používa všeobecne pri hmotnom majetku a nehmotnom majetku nadobudnutom darovaním, ak nie je možné použiť obstarávaciu cenu alebo zostatkovú cenu.

Príklad

Spoločník daroval v roku 2017 svojej spoločnosti s ručením obmedzeným automobil, ktorý kúpil v roku 2015 za 12 000 eur. Spoločník tento automobil nikdy nemal zahrnutý v obchodnom majetku. Vstupnou cenou automobilu v obchodnej spoločnosti bude hodnota automobilu zistená znaleckým posudkom - bol darovaný od fyzickej osoby a nikdy nebol zahrnutý v obchodnom majetku.

Pravidlá odpisovania darovaného majetku

V postupoch odpisovania darovaného majetku neexistujú žiadne odlišnosti v porovnaní s postupmi odpisovania majetku nadobudnutého iným spôsobom. Rozdielom je len to, že odpisovaniu takéhoto majetku predchádza zložitejšie posúdenia na účely zistenia jeho vstupnej ceny.

Hmotný majetok

Hmotný majetok sa na účely odpisovania zatrieďuje do jednej zo šiestich odpisových skupín s dobou odpisovania od štyroch do štyridsať rokov. Všeobecne platí rovnomerná metóda odpisovania, no pri majetku zaradenom v druhej a tretej odpisovej skupine je možné si zvoliť aj zrýchlenú metódu odpisovania.

Prečítajte si tiež: Užívanie nehnuteľnosti manželkou: Prehľad

Nehmotný majetok

Pokiaľ ide o odpisovanie nehmotného majetku, jeho daňové odpisy vychádzajú z účtovných odpisov.

Darovacia zmluva

Nadobúdanie vlastníctva darovaním je vymedzené ustanoveniami Občianskeho zákonníka, pričom podmienky darovania sú upravené v § 628 až § 630 tohto zákona. Darovacia zmluva musí byť písomná, ak je predmetom daru nehnuteľnosť.

Daňové výdavky a dary

V zmysle zákona o dani z príjmov nie je možné uplatniť hodnotu poskytnutého daru ako súčasť akceptovateľných daňových nákladov, resp. výdavkov. Súčasne, podľa tohto zákona, uznaným daňovým nákladom (výdavkom) nie je zostatková hodnota nehmotného a hmotného majetku pri jeho trvalom vyradení z účtovníctva z dôvodu darovania.

Výnimky

Existujú výnimky týkajúce sa bezodplatného odovzdania hmotného majetku, ktoré sú v súlade so zákonom o dani z príjmov. Tieto výnimky sú uvedené v § 19 ods. 3 písm. c) zákona o dani z príjmov, podľa ktorého je akceptovateľným daňovým výdavkom obstarávacia cena alebo zostatková cena energetických zariadení, ich prípojok, kanalizačných a vodovodných prípojok, ako aj účelových komunikácií, ak sú tieto majetky bezodplatne odovzdané.

Dary v podvojnom a jednoduchom účtovníctve

Spôsob účtovania poskytnutého daru závisí od toho, či ide o peňažný alebo nepeňažný dar a či daňovník účtuje v sústave podvojného alebo jednoduchého účtovníctva.

Podvojné účtovníctvo

V podvojnom účtovníctve sa na účtovanie darov používa účet 543 - Dary. Na tomto účte sa účtuje napríklad zostatková cena darovaného dlhodobého nehmotného majetku a dlhodobého hmotného majetku vrátane daňovej povinnosti z dôvodu dane z pridanej hodnoty vzťahujúcej sa na bezodplatné plnenie.

Jednoduché účtovníctvo

V jednoduchom účtovníctve sa spôsob účtovania poskytnutého daru závisí od toho, či ide o peňažný alebo nepeňažný dar. Zásoby, ktoré boli poskytnuté ako dar, sa osobitne vyznačia v knihe zásob.

Príjem z predaja darovanej nehnuteľnosti a daňové povinnosti

Ak fyzická osoba dosiahla príjem z predaja nehnuteľnosti, ktorý nie je oslobodený od dane z príjmov, je povinná tento príjem priznať v daňovom priznaní, ak jej vznikla povinnosť toto daňové priznanie podať. Znamená to, že aj v tomto prípade sa posudzuje podmienka presiahnutia hranice celkových príjmov za dané zdaňovacie obdobie.

Výdavky pri predaji darovanej nehnuteľnosti

Výdavky, ktoré si môže daňovník uplatniť pri príjmoch z predaja nehnuteľnosti, vymedzuje zákon o dani z príjmov v ustanovení § 8 ods. Pri nehnuteľnosti nadobudnutej darovaním je potrebné posúdiť skutočnosť, či by bol príjem z predaja u darcu v čase darovania, ak by nehnuteľnosť predal, oslobodený od dane alebo nie.

tags: #darovana #nehnutelnost #do #obchodneho #majetku #zdanenie