Dlhodobá Pôžička od Spoločníka: Účtovanie a Aspekty

Nedostatok vlastných peňažných prostriedkov sa účtovné jednotky snažia preklenúť prostredníctvom úverov, pôžičiek alebo rôznych iných finančných výpomocí. Medzi najčastejšiu formu získania peňažných prostriedkov patria bankové úvery, krátkodobé alebo dlhodobé. To znamená, že účtovná jednotka požiada o úver príslušnú banku, ktorá peňažné prostriedky požičia za určitú finančnú odmenu - úrok. Okrem bankových inštitúcií si môže účtovná jednotka požičať peňažné prostriedky aj od spoločníkov, od účtovných jednotiek v skupine (materská účtovná jednotka a dcérske účtovné jednotky), prípadne od iných účtovných jednotiek alebo peňažné prostriedky získa prostredníctvom vydaných dlhopisov. Ak účtovné jednotky požiadajú o pomoc banky, hovoríme o úveroch, ak požiadajú o pomoc spoločníkov, materskú účtovnú jednotku, dcérsku účtovnú jednotku, prípadne iné účtovné jednotky, hovoríme o pôžičkách alebo o finančných výpomociach. Aj v týchto prípadoch účtovná jednotka za požičanie peňažných prostriedkov vypláca úrok. Z pohľadu účtovného úvery, ale aj pôžičky predstavujú pre účtovnú jednotku záväzok. Pre účtovanie záväzkov v postupoch účtovania platia určité pravidlá.

Jednou z možností, ako môže spoločnosť rýchlo a jednoducho získať finančné prostriedky pre svoju aktuálnu potrebu, je pôžička od spoločníkov.

Časové Hľadisko Záväzkov

Podľa § 12 ods. 2 Postupov účtovania pre podnikateľov záväzky účtovnej jednotky sa z časového hľadiska členia na dlhodobé záväzky a krátkodobé záväzky. Dlhodobý záväzok je záväzok, ktorého dohodnutá doba splatnosti alebo vyrovnania iným spôsobom pri vzniku účtovného prípadu je dlhšia ako jeden rok. Krátkodobý záväzok je záväzok, ktorého dohodnutá doba splatnosti alebo vyrovnania iným spôsobom pri vzniku účtovného prípadu je najviac jeden rok.

Podľa § 12 ods. 4 Postupov účtovania dohodnutá doba platnosti záväzkov je doba dohodnutá v zmluve alebo iným spôsobom, v ktorej sa majú záväzky splatiť. Podľa dohodnutej doby splatnosti sa záväzky účtujú pri vzniku účtovného prípadu na príslušné syntetické účty (krátkodobých alebo dlhodobých záväzkov).

Podľa § 12 ods. 5 Postupov účtovania zostatková doba splatnosti záväzkov je doba, ktorá sa rovná rozdielu medzi dohodnutou dobou splatnosti a dňom, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka. Z uvedeného vyplýva, že záväzky sa už pri svojom vzniku zaúčtujú podľa dohodnutej doby splatnosti. Krátkodobé záväzky sa účtujú v účtovej triede 3 - Zúčtovacie vzťahy alebo v účtovej triede 2 - Finančné účty. Dlhodobé záväzky sa účtujú na účty účtovej triedy 4 - Kapitálové účty a dlhodobé záväzky.

Prečítajte si tiež: Všetko o dlhodobej práceneschopnosti

Záväzky, ktoré boli pri vzniku dlhodobé, sa v súvahe vykazujú podľa zostatkovej doby splatnosti. Zostatková doba splatnosti sa zisťuje pri inventarizácii záväzkov ku dňu zostavenia účtovnej závierky tak, že sa preverí ukončenie doby splatnosti každého pôvodne dlhodobého záväzku. Ak sa splatnosť záväzku (úveru), ktorý bol pri vzniku dlhodobý, ukončí v nasledujúcom účtovnom období, vykáže sa v súvahe ako krátkodobý. Za tým účelom sa pri uzavieraní účtovných kníh zostatok syntetického účtu dlhodobého záväzku (úveru) prevedie na osobitný analytický účet vytvorený k syntetickému účtu dlhodobého záväzku a v súvahe sa vykáže ako krátkodobý záväzok (úver), pričom zostatok dlhodobého záväzku (úveru) v účtovníctve sa nepreúčtováva na krátkodobé účty záväzkov (úverov), v účtovníctve zostáva aj naďalej zaúčtovaný na účte dlhodobých záväzkov (úverov), tak ako bol zaúčtovaný pri svojom vzniku. Význam vykazovania záväzkov v súvahe podľa zostatkovej doby splatnosti spočíva v tom, že takto vykázané dlhodobé záväzky poskytujú informácie o zúčtovacích vzťahoch účtovnej jednotky a majú vysokú vypovedaciu schopnosť najmä pri hodnotení finančnej situácie podniku a predovšetkým jeho okamžitej likvidity.

Príklad Vykazovania Záväzku

Účtovná jednotka má dlhodobý záväzok - úver v banke, ktorý bol zaúčtovaný pri vzniku účtovného prípadu na účte 461.100 - Bankové úvery (úver prijatý v roku 2006, splatný v roku 2009). Ku dňu zostavenia účtovnej závierky sa musí preverovať splatnosť tohto záväzku. Keďže v účtovnom období roka 2009 má byť úver splatený, pri zostavovaní účtovnej závierky sa musí tento záväzok v súvahe vykázať ako krátkodobý; preto účtovná jednotka zostatok tohto záväzku preúčtuje z pôvodného účtu 461.100, kde účtovná jednotka mala zaúčtovaný dlhodobý úver, na účet 461.200 z dôvodu vykázania zostatku tohto účtu ako krátkodobého záväzku v súvahe, teda ku dňu zostavenia účtovnej závierky za účtovné obdobie zostatok tohto účtu nebude vykázaný v súvahe na r. 113 ako dlhodobý záväzok (bankové úvery dlhodobé), ale na r. 114 súvahy (bežné bankové úvery) ako krátkodobý záväzok.

Krátkodobé Bankové Úvery

Podľa § 46 ods. 3 Postupov účtovania na účtoch účtovej skupiny 23 sa účtujú krátkodobé bankové úvery poskytnuté najdlhšie na dobu jedného roka, najmä preklenovacie úvery, ak sa neúčtovali v rámci bežného účtu, krátkodobé úvery poskytnuté na základe eskontovaných zmeniek, postúpených hypotekárnych záložných listov. Analytické účty sa vedú podľa jednotlivých účtovnou jednotkou otvorených účtov bankových úverov.

Podľa § 47 ods. 4 Postupov účtovania na účte 231 - Krátkodobé bankové úvery sa účtujú úvery poskytnuté bankou na čas jedného roka a kratšie so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 221 - Bankové účty. Ak uhradí banka platobný doklad priamo z bankového úveru, účtuje sa poskytnutý úver vo výške vykonanej úhrady v prospech príslušného bankového úveru so súvzťažným zápisom na ťarchu príslušného účtu záväzku, napríklad účtu 321 - Dodávatelia.

Dlhodobé Bankové Úvery

Podľa § 61 ods. 1 Postupov účtovania na účtoch účtovej skupiny 46 - Bankové úvery sa účtujú bankové úvery, ktoré majú dlhodobý charakter. Dlhodobým charakterom bankového úveru sa rozumie obdobie dohodnutej doby splatnosti dlhšie ako jeden rok. Rovnako sa tu účtujú dlhodobé bankové úvery, ktoré sa poskytujú pri eskonte zmeniek. Analytické účty sa vedú podľa jednotlivých úverov poskytnutých účtovnej jednotke a podľa jednotlivých bánk.

Prečítajte si tiež: Slovensko a Európa: Starostlivosť o seniorov

Pasívny Zostatok na Bankovom Účte

O určitej forme bankového úveru je možné hovoriť aj v prípade, ak bežný bankový účet môže vykazovať pasívny (záporný) zostatok, to znamená, že účtovná jednotka vyčerpá z účtu vyššiu sumu, než je zostatok peňažných prostriedkov na účte, teda môže na svojom bežnom bankovom účte „ísť do mínusu“ v rámci dohodnutého úverového limitu s bankou. Na túto skutočnosť reagujú aj Postupy účtovania, a to konkrétne v § 47 ods. 3. Podľa tohto ustanovenia sa na účte 221 - Bankové účty účtuje aj vtedy, ak má po dohode s bankou príslušný účet v banke pasívny zostatok, napríklad kontokorentný účet. V súvahe sa pasívny zostatok vykazuje ako poskytnutý krátkodobý bankový úver (záväzok), ktorý sa potom vykazuje v pasívach súvahy medzi krátkodobými úvermi (nesmie sa vykazovať v aktívach súvahy so znamienkom mínus).

Príklad Pasívneho Zostatku

Do dohode s bankou účtovná jednotka môže prečerpať peňažné prostriedky na svojom bežnom bankovom účte (môže ísť do mínusu) do výšky 16 500 eur. Účtovná jednotka má na svojom bežnom bankovom účte peňažné prostriedky vo výške 26 500 eur a musí uhradiť faktúru vo výške 31 500 eur. Banka príkaz na úhradu zrealizuje, pretože účtovná jednotka môže prostriedky na svojom bežnom bankovom účte prečerpať a faktúru uhradí. Z uvedeného vyplýva, že účtovná jednotka na úhradu faktúry použila svoje peňažné prostriedky vo výške 26 500 eur a použila aj peňažné prostriedky banky vo výške 5 000 eur. Účtovná jednotka môže ešte čerpať do mínusu sumu vo výške 11 500 eur. Zostatok účtu 221 - Bankové účty vykáže v pasívach súvahy na r. 114 ako krátkodobý úver (nesmie sa vykázať v aktívach súvahy so znamienkom mínus na r. 5.

Účet 261 - Peniaze na ceste

Na preklenutie časového nesúladu medzi prevodmi peňažných prostriedkov z bankového úveru na bežný bankový účet slúži účet 261 - Peniaze na ceste, ktorý patrí do účtovej skupiny 26 - Prevody medzi finančnými účtami. Obsahová náplň tejto účtovej skupiny je definovaná v § 46 ods. 6 Postupov účtovania. Podľa Postupov účtovania sa tu účtujú účtovné prípady, pri ktorých dochádza k časovému nesúladu pri prevodoch medzi účtami účtovnej jednotky v bankách podľa výpisov z účtov v bankách a účtov úverov. Táto účtová skupina sa používa aj na preklenutie časového nesúladu medzi vkladmi, výbermi peňazí, šekov a iných hotovostí a prijatím príslušných bankových výpisov účtovnou jednotkou. Účet 261 - Peniaze na ceste má zvyčajne zostatok na strane Má dať a vykazuje sa v aktívach súvahy (aktívny zostatok účtu). Avšak môže sa vyskytnúť aj zostatok účtu na strane Dal (pasívny zostatok účtu), a to najmä pri prevode medzi bankovými účtami. Pasívny zostatok sa potom v aktívach súvahy vykazuje so záporným znamienkom.

Úroky z Pôžičiek a Úverov

Banka, ale aj iné nebankové subjekty požičiavajú peňažné prostriedky za určitú odmenu, ktorá sa v praxi nazýva úrok. Podľa § 70 ods. 2 Postupov účtovania sa na účte 562 - Úroky účtuje platobná povinnosť z dôvodu úrokov voči bankám, dodávateľom, pri pôžičkách, finančných operáciách, napríklad pri eskonte cenných papierov. Ako z náplne účtu 562 vyplýva, na tomto účte sa účtujú úroky voči bankám, úroky voči dodávateľom a úroky z poskytnutých pôžičiek a finančných operácií, z ktorých účtovnej jednotke vznikla povinnosť platiť úroky. Na tomto účte sa neúčtujú úroky z omeškania, tie sa účtujú na účte 544 - Zmluvné pokuty, penále a úroky z omeškania alebo na účte 545 - Ostatné pokuty, penále a úroky z omeškania.

Podľa § 70 ods. 2 Postupov účtovania sa na ťarchu účtu 562 - Úroky účtuje platobná povinnosť z dôvodu úrokov voči bankám, dodávateľom, pri pôžičkách, finančných operáciách, napr. pri eskonte cenných papierov. V praxi sa úroky z bankových úverov zvyčajne platia z bežného bankového účtu, ale môžu sa platiť aj z iného úveru, prípadne zo záväzkov vyplývajúcich z dodávateľsko-odberateľských vzťahov.

Prečítajte si tiež: Dopad dlhodobej PN na zamestnávateľa a DDS

Kreditné úroky sa účtujú na účte 662 - Úroky. Podľa § 80 ods. 2 Postupov účtovania sa v prospech tohto účtu účtujú úroky od bánk a od iných dlžníkov a obdobné plnenia. To znamená, že na tomto účte bude účtovná jednotka účtovať nielen kladné úroky z bankových účtov, ale aj úroky z pôžičiek, ktoré poskytla iným účtovným jednotkám, prípadne iným subjektom (napr. spoločníkovi, odberateľovi). Úroky sa účtujú do výnosov v hrubej sume, t. j. bez zníženia o daň z príjmov vyberanú zrážkou podľa § 43 zákona o dani z príjmov.

Príklad Výpočtu Úrokov

Úver vo výške 66 500 eur, 16 % p. a. (úroková sadzba), počet dní pre výpočet alikvotnej časti úroku = 150 dní. Pri bankových úveroch problémy s výpočtom úrokov účtovné jednotky vo väčšine prípadov nemajú, pretože úroky počíta banka a príslušnú sumu úroku sťahuje z bežného bankového účtu alebo z úverového účtu. Bankové úroky ako náklad si banky zvyčajne inkasujú mesačne, a to buď z bežného bankového účtu, alebo priamo z úverového účtu (vyúčtované ako zvýšenie úveru), alebo v prípade výnosových úrokov ich pripisujú na bankový účet, a tak sa väčšinou všetky úroky zúčtujú do daného účtovného obdobia.

Problém však môže nastať najmä na prelome účtovných období v prípade, ak úroky za bežné účtovné obdobie neboli bankou zinkasované ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, napr. za mesiac december, ak sa účtovná závierka zostavuje k 31. 12. bežného účtovného obdobia (účtovné obdobie kalendárny rok). Potom musí účtovná jednotka zabezpečiť, aby do daného účtovného obdobia boli zaúčtované všetky náklady (teda aj úroky), ktoré s daným účtovným obdobím časovo a vecne súvisia. Rovnako aj výnosové úroky z bankových účtov musia byť zaúčtované v účtovnom období, s ktorým časovo a vecne súvisia. V oboch prípadoch hovoríme o časovom rozlišovaní úrokov.

Časové Rozlišovanie Úrokov

Úroky ako náklad alebo ako výnos musí účtovná jednotka zaúčtovať do obdobia, s ktorým časovo a vecne súvisia. Táto povinnosť účtovania vyplýva účtovným jednotkám z § 3 ods. 1 zákona o účtovníctve. Podľa § 3 ods. 2 zákona o účtovníctve náklady a výnosy účtuje účtovná jednotka v tom účtovnom období, v ktorom vznikli, bez ohľadu na deň ich úhrady, inkasa alebo na deň vyrovnania iným spôsobom. Zásada časovej a vecnej súvislosti je ustanovená aj v § 5 Postupov účtovania.

Aby sa zásada časovej a vecnej súvislosti dodržala a ak ku dňu zostavenia účtovnej závierky sa platba úrokov neuskutočnila a ani nezaúčtovala, potom ku dňu zostavenia účtovnej závierky musí účtovná jednotka účtovať o predpise úrokov z bankových úverov krátkodobých aj dlhodobých. Predpis úrokov sa účtuje do nákladov alebo do výnosov so súvzťažným zápisom v prospech účtu úverov (vyúčtované ako zvýšenie úverov) a výnosových účtov alebo účtovná jednotka na časové rozlíšenie úrokov použije účty účtovej skupiny 38 - Časové rozlíšenie nákladov a výnosov (§ 5 ods. 3 a 4 a § 56 Postupov účtovania), napr. nákladový úrok vzťahujúci sa na bežné účtovné obdobie (účet 383 - Výdavky budúcich období) alebo výnosový úrok vzťahujúci sa na bežné účtovné obdobie (účet 385 - Príjmy budúcich období).

Úroky z Úverov na Financovanie Dlhodobého Majetku

Podľa § 35 ods. 2 písm. h) Postupov účtovania sa na účte 562 - Úroky účtujú aj úroky z úverov poskytnutých na financovanie obstaraného dlhodobého hmotného majetku, ak sa do času uvedenia tohto majetku do používania nerozhodne, že budú tvoriť súčasť obstarávacej ceny. V opačnom prípade sa účtujú na ťarchu účtu 042 - Obstaranie dlhodobého hmotného majetku. To znamená, že ak sa účtovná jednotka rozhodne, že úroky z úverov do doby zaradenia dlhodobého hmotného majetku do užívania budú tvoriť súčasť obstarávacej ceny dlhodobého hmotného majetku (kapitalizácia úrokov), potom sa nebudú účtovať do nákladov na účet 562 - Úroky, ale na účet 042 - Obstaranie dlhodobého hmotného majetku. Po zaradení dlhodobého hmotného majetku do užívania sa ďalšie splátky úrokov budú účtovať do nákladov na účet 562 - Úroky.

Príklad Účtovania Úrokov do Obstarávacej Ceny

Účtovná jednotka obstarala dlhodobý hmotný majetok (výrobná linka) z poskytnutého bankového úveru a rozhodla sa, že do doby zaradenia dlhodobého hmotného majetku do užívania bude úroky z dlhodobého bankového úveru účtovať do obstarávacej ceny dlhodobého hmotného majetku (náročná montáž výrobnej linky bude trvať určité obdobie). Úver bol účtovnej jednotke poskytnutý vo výške 1 400 000 eur pri 15 % úrokovej sadzbe, doba splácania úveru na 10 rokov, celková výška úrokov vo výške 210 000 eur, ročná výška úrokov vo výške 21 000 eur (210 000 : 10 rokov), mesačná výška úrokov vo výške 1 750 eur (21 000 : 12 mesiacov). Napr. ak by montáž linky trvala 6 mesiacov do uvedenia linky do užívania, potom do obstarávacej ceny dlhodobého hmotného majetku účtovná jednotka zaúčtuje sumu úrokov vo výške 10 500 eur (1 750 x 6 mesiacov). Zvyšnú sumu úrokov vo výške 199 500 eur (210 000 - 10 500) zaúčtuje účtovná jednotka v príslušných účtovných obdobiach do nákladov na účet 562 - Úroky.

Právny Rámec Pôžičiek

Pôžička je upravená ako zmluva o pôžičke v § 657 a 658 zákona č. 40/1964 Zb. Občiansky zákonník v z. n. p. (ďalej len "Občiansky zákonník"). Podľa týchto ustanovení veriteľ prenecháva dlžníkovi veci určené podľa druhu, najmä peniaze a dlžník sa zaväzuje vrátiť po uplynutí dohodnutej doby veci rovnakého druhu. Dôležité je, že pri peňažnej pôžičke Občiansky zákonník umožňuje úroky dohodnúť, to znamená, nie je nutné, aby úroky boli dohodnuté. Ak sú predmetom pôžičky peniaze, je zmluva o pôžičke do určitej miery podobná zmluve o úvere.

Obmedzenia pri Poskytovaní Pôžičiek

Pri poskytovaní pôžičiek spoločnosti s ručením obmedzeným (s. r. o.) existujú aj niektoré obmedzenia.

Zákaz Platieb v Hotovosti

Je potrebné rešpektovať zákon č. 394/2012 Z. z. o obmedzení platieb v hotovosti v znení neskorších predpisov. To znamená, že spoločníci alebo konatelia s. r. o. nemôžu s. r. o. poskytnúť pôžičku alebo úver v hotovosti, ak suma presiahne 5 000 eur. Poskytnutie pôžičky s. r. o. musí byť realizované bezhotovostným prevodom na bankový účet spoločnosti.

Zákaz Poskytnutia Pôžičky v Krízovej Situácii

Úplný zákaz poskytnutia pôžičky s. r. o. platí vtedy, ak sa spoločnosť nachádza v krízovej situácii podľa § 67a ods. 2 zákona č. 513/1991 Zb. Obchodný zákonník v z. n. p. (ďalej len "Obchodný zákonník").

Transferové Oceňovanie

Ak sú spoločnosť a spoločník považovaní za závislé osoby, je potrebné dodržiavať princípy transferového oceňovania podľa zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov. To znamená, že úroky z pôžičky by mali byť stanovené vo výške, ktorá by bola obvyklá medzi nezávislými osobami v porovnateľných transakciách. Ak by poskytnutie bezúročnej pôžičky znížilo základ dane z príjmov (resp. zvýšilo daňovú stratu), daňový úrad môže základ dane z príjmov zvýšiť o trhové úroky.

Účtovanie Pôžičky od Spoločníka

Prijatie peňažných prostriedkov (prijatie pôžičky) od konateľov obchodná spoločnosť zaúčtuje zápisom 211, 221/365. Úroky z pôžičky sa účtujú na ťarchu účtu 562 - Úroky so súvzťažným zápisom v prospech účtu 365, a to v časovej a vecnej súvislosti s účtovným obdobím.

Na účte 365 sa účtujú ostatné záväzky voči spoločníkom a členom. Používa sa pri presne takých operáciách, kedy finančný majetok spoločnosti je nepostačujúci. Na tento účet účtujeme napr. pôžičky od spoločníkov obchodnej spoločnosti, záväzky z dôvodu úrokov zo splatených vkladov spoločníkov vo verejnej obchodnej spoločnosti, v komanditnej spoločnosti a v spoločnosti s ručením obmedzeným. Typ účtu 365 je pasívny a druh je súvahový čo znamená v praxi, že zostatky na tomto účte sa prejavujú aj v účtovnej závierke v časti súvaha na pasívnej strane.

Riešenie Mínusovej Pokladne

Ak má s.r.o. mínusovú pokladňu, môže ju dotovať na základe bezúročnej pôžičky iná osoba, ktorá nie je prepojená s danou s.r.o.? Ak konateľ firmy s.r.o. priebežne počas roka dotuje na základe zmluvy mínusovú pokladňu na účet 365, len malá časť fin.prostriedkov sa mu vráti a na účte 365 má nahromadenú sumu, môže ich preúčtovať ako dar firme? Aké účty použije a treba to zdaniť?

Daňové Aspekty Pôžičiek

Poskytnutý úver alebo pôžička nie je príjmom podliehajúcim dani z príjmov. Od úveru a pôžičky je potrebné odlišovať úroky z úveru a pôžičky, ktoré sú predmetom dane z príjmov podľa § 7 ods. 1 písm. c) zákona o dani z príjmov ako príjem z kapitálového majetku. Úroky z peňažných prostriedkov na bežných účtoch, ktoré sa používajú v súvislosti s dosahovaním príjmov z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti, predstavujú príjem fyzickej osoby z podnikania alebo z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 1 alebo ods.

Ak však veriteľ postúpi svoju pohľadávku voči dlžníkovi z poskytnutej pôžičky tretej osobe, príjem z postúpenia pohľadávky už je predmetom dane z príjmov, ktorý nie je od dane z príjmov oslobodený, a veriteľovi už vzniká povinnosť tento príjem z postúpenej pohľadávky zdaniť.

tags: #dlhodoba #pozicka #od #spolocnika #uctovanie