Dlhodobá pôžička od spoločníka: Podmienky a aspekty

V podnikateľskom prostredí sa často vyskytujú situácie, keď spoločníci alebo konatelia poskytujú svojej spoločnosti finančné prostriedky. Tento článok sa zameriava na podmienky a aspekty dlhodobých pôžičiek od spoločníka, pričom zohľadňuje účtovné, daňové a právne hľadiská.

Úvod do problematiky

Zo skúseností vyplýva, že podnikatelia, najmä tí začínajúci, často dotujú mínusovú pokladňu alebo firemný bankový účet. Dôvodom sú zvyčajne vyššie náklady spojené s rozbehom podnikania. Účet 365 v účtovnej osnove, definovaný ako Ostatné záväzky voči spoločníkom a členom, sa používa pri operáciách, kedy finančný majetok spoločnosti je nepostačujúci. Na tento účet sa účtujú napríklad pôžičky od spoločníkov obchodnej spoločnosti.

Účtovné hľadisko pôžičiek od spoločníka

Účet 365 je pasívny a súvahový, čo znamená, že zostatky na tomto účte sa prejavujú v účtovnej závierke v časti súvaha na pasívnej strane. Medzi predkontácie súvisiace s týmto účtom patria:

• 701 / 365 - Zaúčtovanie začiatočného stavu pri otváraní účtovných kníh.
• 221 / 365 - Krátkodobé finančné výpomoci od spoločníkov a členov družstva.
• 365 / 221 - Vrátenie krátkodobej výpomoci od spoločníkov a členov družstva.
• 321 / 365 - Úhrada faktúry z osobného účtu konateľa.
• 562 / 365 - Úrok z prijatej pôžičky.

Právne aspekty a zmluva o pôžičke

Ak spoločník poskytne svoje vlastné peniaze na účet vlastnej s.r.o., je potrebné vystaviť zmluvu o pôžičke, ktorá by mala obsahovať všetky náležitosti zmlúv takéhoto typu. V zmluve by mali byť uvedené podmienky splácania, výška úroku (ak je dohodnutý) a ďalšie relevantné detaily.

Problém konfliktu záujmov?

Niektorí môžu namietať, že konateľ nemôže sám sebe podpísať zmluvu o pôžičke medzi ním a firmou. Právne však v tomto prípade konflikt záujmov neexistuje.

Prečítajte si tiež: Dlhodobá pôžička od spoločníka – detailná analýza

Hotovostné vklady a zmluva o pôžičke

Ak konateľ s.r.o. vloží v hotovosti svoje peniaze na firemný účet, aby zaplatil zálohu na kúpu nového auta, je tiež potrebné podpísať zmluvu o pôžičke.

Hotovostné pôžičky a zákonné obmedzenia

Podľa zákona č. 394/2012 Z. z. o obmedzení platieb v hotovosti, spoločník alebo konateľ s.r.o. nemôže poskytnúť pôžičku v hotovosti, ak suma presiahne 5 000 eur. Suma nad 5 000 eur musí ísť bezhotovostne. Od 29. apríla 2015 už konatelia alebo spoločníci nemôžu poskytovať úver vlastnej firme v hotovosti.

Daňové hľadisko a transferové oceňovanie

Ak spoločník poskytne spoločnosti s ručením obmedzeným bezúročnú pôžičku, zákon o dani z príjmov (ZDP) takýto „iný majetkový prospech“ dlžníka nepovažuje za jeho nepeňažný príjem. To znamená, že nevyžaduje zvýšenie príjmov spoločnosti o sumu obvyklého úroku v čase a mieste plnenia. Rovnako sa o sumu obvyklého úroku v prípade poskytnutia bezúročnej pôžičky nezvyšuje základ dane u veriteľa, ktorým je fyzická osoba - nepodnikateľ.

Transferová dokumentácia

K poskytnutej pôžičke musí s.r.o. vypracovať transferovú dokumentáciu, v ktorej zdôvodní výšku úroku, prípadne dôvody, pre ktoré nebol úrok dohodnutý (dohodol sa nulový úrok). Finančné riaditeľstvo SR vydalo vo februári 2016 informáciu k úprave základu dane pri obchodných transakciách závislých osôb, v ktorej uviedlo príklad posúdenia bezúročnej pôžičky medzi spoločníkom a s.r.o.

Závislé osoby

Závislou osobou je blízka osoba alebo ekonomicky, personálne alebo inak prepojená osoba. Závislou osobou sa pre účely transferového oceňovania od 1. 1. považuje za závislé osoby.

Prečítajte si tiež: Všetko o dlhodobej práceneschopnosti

Bezúročná pôžička a trhová cena

Ak je poskytnutá bezúročná pôžička, je potrebné posúdiť, či by transakcia medzi nezávislými osobami v porovnateľných transakciách bola tiež bezúročná. Ak by tomu tak nebolo, spoločnosť by mala zvýšiť svoj základ dane z príjmov o trhové úroky.

Mikrodaňovník a úroky

Ak sa spoločník-veriteľ rozhodne úročiť pôžičku, úrok je daňovým výdavkom limitovane. V zmysle § 21a zákona o dani z príjmov (pravidlá nízkej kapitalizácie) je úrok daňovým výdavkom maximálne v sume 25% zo súčtu účtovného výsledku hospodárenia + účtovných odpisov + nákladových úrokov.

Usmernenie MF SR

V zmysle najnovšieho “spresňujúceho” usmernenia MF SR č. č. MF/017160/2021-721 k postupu pri posudzovaní kontrolovaných transakcií z konca roka 2021 a pri pôžičkách nad 50 000 EUR definitívne aj v zmysle novely zákona o dani z príjmov 2023 už vzhľadom na to, že akýkoľvek (peňažný i nepeňažný) príjem spoločníka či konateľa sa zdaňuje v zmysle § 5 zákona o dani z príjmov (príjmy zo závislej činnosti), už pri poskytnutí úročnej i bezúročnej pôžičky nejde o kontrolovanú transakciu. Spoločnosť teda o vyskúmaný a vypočítaný trhový úrok nezvyšuje svoj základ dane.

Riešenie mínusovej pokladne a účtu 365

Častým problémom je mínusová pokladňa a vysoký stav záväzkov na účte 365. Ak spoločník a majiteľ v jednom (jednoosobová sro) „dotuje“ pokladnicu sročky so svojich osobných peňazí, účtuje sa to 211/365, príp. 221/365. Ak sa časom nahromadí veľká suma, je potrebné dohodnúť sa s konateľom, aby nedochádzalo k mínusovému stavu pokladne a stálemu dotovaniu.

Zníženie stavu na účte 365

Ak sa spoločník rozhodne znížiť 365 tým, že ten svoj „záväzok“ nebude požadovať späť, ale radšej zvýši vlastné imanie, môže preúčtovať napr. na účet 413.

Prečítajte si tiež: Slovensko a Európa: Starostlivosť o seniorov

Alternatívy k pôžičke od spoločníka

Ak má firma problém s cash-flow, môže pomôcť pôžička od majiteľa. Alternatívne riešenia zahŕňajú:

• Podnikateľský úver: Požiadanie o úver v banke s precízne pripraveným podnikateľským plánom.
• Nebanková pôžička: Jednoduchšia cesta s menej dokumentmi, ale s vyššími úrokmi a kratšou splatnosťou.
• Peniaze od blízkych: Rýchle získanie prostriedkov bez administratívy, ale s rizikom nedorozumení.
• Investora: Získanie investora pre firmy s rastovým potenciálom a jasnou víziou.
• Crowdfunding: Získanie prostriedkov od širokej verejnosti výmenou za odmenu alebo podiel.
• P2P pôžičky: Požičiavanie si priamo od súkromných investorov.
• Dočasný výkup vozidla: Alternatíva k pôžičke bez dokladovania príjmov.

tags: #dlhodoba #pozicka #od #spolocnika #podmienky