Drobný Hmotný Majetok a Podmienky Jeho Predaja

Tento článok sa zaoberá problematikou drobného hmotného majetku, jeho účtovaním, odpisovaním a podmienkami predaja, so zameraním na slovenské právne predpisy.

Definícia a Charakteristika Hmotného Majetku

Hmotný majetok je majetok hmotného charakteru, ktorý slúži na zabezpečenie prevádzky firmy a pre podnikateľa slúži na dosiahnutie, zvýšenie a udržanie zisku. Zákon o dani z príjmov má podrobnú definíciu pre hmotný majetok pre účtovanie a daňové účely, pričom tento majetok zahŕňa dlhodobý hmotný majetok, ale z praktického hľadiska môže zahŕňať aj krátkodobý hmotný majetok, najmä zásoby, výrobky, polotovary a samotný tovar. Medzi hmotný majetok patria samostatné hnuteľné veci a súbory hnuteľných vecí s vstupnou cenou vyššou ako 1.700 €, budovy a iné stavby, pestovateľské celky porastov s dobou plodnosti nad 3 roky, ovocné stromy, ovocné kríky, chmeľnice, vinice a zvieratá spĺňajúce presnejšie podmienky uvedené v zákone. Súčasťou hmotného majetku je aj hmotný investičný majetok a drobný hmotný majetok. Účtovanie a odpisovanie je ale pre tieto majetky iné ako pri dlhodobom.

Drobný Hmotný Majetok

Zároveň sa môže zaradiť a odpisovať aj majetok, ktorého obstarávacia cena je nižšia ako 1 700 eur, účtovná jednotka si vo vnútornom predpise určí hranicu pre odpisovanie majetku a zároveň podľa § 28 zákona č. 431/2002 Z. z. V prípade, že je doba použiteľnosti majetku dlhšia ako jeden rok, účtovná jednotka si stanoví vo vnútornom predpise, že sa majetok bude charakterizovať ako drobný hmotný majetok s príslušným zaradením do podsúvahovej evidencie. Ak takáto skutočnosť nie je upravená interne, postupuje subjekt verejnej správy v zmysle ustanovenia § 26 ods. 4 opatrenia MF SR č.

Účtovné a Daňové Hľadisko Odpisovania

Medzi daňové výdavky, ktoré je možné uplatniť len v rozsahu a za podmienok stanovených zákonom č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej iba "zákon o dani z príjmov"), patria aj odpisy hmotného a nehmotného majetku [§ 19 ods. 3 písm. b) ZDP]. Uplatňovanie daňových odpisov upravuje § 22 až § 29 zákona č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len "ZDP"). Z daňového hľadiska odpisy predstavujú spôsob postupného zahrnutia výdavkov na obstaranie hmotného a nehmotného majetku, ktoré nie sú uznané na daňové účely, do výdavkov na zabezpečenie zdaniteľných príjmov (povolené opotrebenie majetku na daňové účely). Z účtovného hľadiska odpisy predstavujú peňažné vyjadrenie fyzického a morálneho opotrebenia nehmotného a hmotného majetku za určité časové obdobie (trvalé opotrebenie majetku v dôsledku jeho používania), pričom ich uplatňovanie upravuje § 28 zákona č. 431/2002 Z.z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len "zákon o účtovníctve").

Daňové Odpisy vs. Účtovné Odpisy

Pri daňovom odpise si určitú časť z ceny majetku uznávate postupne do daňových výdavkov, čím si každoročne znižujete firemnú daň z príjmov. Zákon o dani z príjmov presne určuje dobu, za akú sa konkrétny hmotný majetok odpíše z daňového hľadiska (od 2 do 40 rokov). Daňové odpisy je možné na jedno alebo viac období prerušiť, čím sa doba odpisovania predlžuje. Do nákladov v účtovníctve vstupujú účtovné odpisy. Tie zohľadňujú skutočné opotrebenie majetku bez ohľadu na to, do akej odpisovej skupiny daný majetok zaraďuje zákon o dani z príjmov. Účtovné odpisy si teda firma stanoví sama vo svojom odpisovom pláne. Čo pri tom zohľadniť, vo všeobecnosti upravuje zákon o účtovníctve aj tzv. Štandardne sa účtovný odpis nerovná daňovému odpisu.

Prečítajte si tiež: Slovenský civilný proces a drobné spory

Metódy Odpisovania

Daňovník odpisuje hmotný majetok metódou rovnomerného odpisovania (§ 27). Metódou zrýchleného odpisovania (§ 28) môže daňovník odpisovať hmotný majetok zaradený podľa prílohy č. 1 do odpisovej skupiny 2 a 3. Pri rovnomernom odpisovaní sa ročný odpis určí ako podiel vstupnej ceny hmotného majetku a doby odpisovania ustanovenej pre príslušnú odpisovú skupinu.

Odpisové Skupiny

Zákon o dani z príjmov upravuje pre dlhodobý hmotný majetok v súčasnosti 7 odpisových skupín (od 0 do 6). V prvom roku odpisovania sa hmotný majetok zaradí do jednej z odpisových skupín. Kľúčová je v tomto smere príloha č. 1 zákona o dani z príjmov, ktorá obsahuje jednotlivé druhy majetku a ich zaradenie do príslušných odpisových skupín. Pri zatrieďovaní hmotného majetku okrem budov a stavieb sa vychádza z kódu štatistickej klasifikácie produktov podľa činností a pri budovách a stavbách z kódu Klasifikácie stavieb podľa Vyhlášky Štatistického úradu SR č. 323/2010 Z.

• Odpisová skupina 3: Do odpisovej skupiny 3 s dobou odpisovania 8 rokov sa zaraďujú výrobné technológie ako elektrické motory, plynové generátory, stroje pre metalurgiu, turbíny, pece, horáky, chladiace a mraziace zariadenia. Presné vymedzenie majetku patriaceho do 3. odpisovej skupiny podľa klasifikácie produkcie sa nachádza v prílohe č. 1.

Prerušenie Odpisovania

Daňové odpisy je možné na jedno alebo viac období prerušiť, čím sa doba odpisovania predlžuje.

Vplyv na Daňové Výdavky

K poslednému dňu zdaňovacieho obdobia môže daňovník uplatniť daňový odpis vo výške vypočítaného ročného odpisu z hmotného majetku podľa § 26 ods. 6 a 7, § 27 a § 28, o ktorom účtoval k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia, a ktorý je používaný na zabezpečenie zdaniteľných príjmov. V prípade majetku, pri ktorom je zostatková cena daňovým výdavkom len do výšky príjmov z predaja podľa § 19 ods. 3 písm. b) prvého bodu zákona o dani z príjmov, môže daňovník uplatniť odpis vo výške pripadajúcej na počet celých mesiacov, počas ktorých daňovník o majetku účtoval. Uvedené platí už pri podaní daňového priznania po 31. 12. 2021.

Odpisovanie Technického Zhodnotenia

Úhrn technického zhodnotenia a opráv ako odpisovaný majetok bol zaradený do 2. odpisovej skupiny. Od 1.1.2021 došlo k zrušeniu zvýhodneného spôsobu odpisovania technického zhodnotenia a opráv vykonaných na budove, v ktorej sa poskytuje kúpeľná starostlivosť ako aj odpisovania samotnej budovy, v ktorej sa poskytuje kúpeľná starostlivosť. S účinnosťou od 1.1.2026 avšak na základe prechodného ustanovenia platné už za zdaňovacie obdobie roka 2025 v prípade hospodárskeho roka začatého v roku 2024 a skončeného v roku 2025 s lehotou na podanie daňového priznania po 31.12.2025 sa za iný majetok považuje úhrn technického zhodnotenia a opráv vykonaných na budovách, v ktorých sa poskytujú ubytovacie služby na základe zmluvy o ubytovaní a s nimi spojené služby, budovách určených pre šport a športových stavieb, ktorý je najmenej 10 % vstupnej ceny týchto budov. Rovnako postupuje nájomca, ak ide o budovy prenajaté na tento účel na základe nájomnej zmluvy.

Prečítajte si tiež: Drobný Hmotný Majetok

Predaj Drobného Hmotného Majetku

Zostatková cena sa viaže k hmotnému a nehmotnému majetku a pri jeho vyradení z používania ovplyvňuje daňové výdavky podnikateľa.Pri predaji majetku, pri ktorom je zostatková cena daňovým výdavkom len do výšky príjmov z predaja podľa § 19 ods. 3 písm. b) prvého bodu zákona o dani z príjmov, môže daňovník uplatniť odpis vo výške pripadajúcej na počet celých mesiacov, počas ktorých daňovník o majetku účtoval.

Príklad: Predaj Nehnuteľnosti

Slovenská spoločnosť s r. o., ktorá nie je platiteľ DPH, má v obchodnom majetku tri nehnuteľnosti. Tieto nehnuteľnosti prenajíma. Ide o byty na bývanie, ktoré sa prenajímajú na dlhodobý prenájom (na bývanie). Pri obstaraní uvedených nehnuteľností sa DPH neodpočítalo, keďže firma nie je platiteľ DPH a nehnuteľnosti boli zároveň obstarané od nepodnikateľov. Zároveň firma poskytuje aj poradenské služby a jej celkový obrat za rok sa pohybuje na úrovni približne 40 000 €. Firma plánuje do konca roka 2025 jednu z nehnuteľností predať, pričom predajná cena bude približne 150 000 €. Zároveň treba doplniť, že tento predaj je ojedinelá operácia, čiže firma neobchoduje s kúpou a predajom nehnuteľností ako s tovarom.

Špecifické Situácie

Technické Zhodnotenie na Plne Odpísanej Kúpeľnej Budove

Na daňovo plne odpísanej kúpeľnej budove (ktorá bola odpísaná v r. 2022) bolo v r. 2024 vykonané technické zhodnotenie vo výške 20 000 eur a oprava vo výške 5 000 eur. Technické zhodnotenie vykonané na plne odpísanom hmotnom majetku je považované za iný majetok podľa § 22 ods. 6 písm. e) zákona o dani z príjmov, ktoré spoločnosť zaradí do odpisovej skupiny, v ktorej je zaradená budova, na ktorej bolo technické zhodnotenie vykonané, t. j. do odpisovej skupiny 6 s dobou odpisovania 40 rokov. Vykonané opravy vo výške 5 000 eur zaúčtované do nákladov vchádzajú do základu dane v súlade s účtovníctvom podľa § 17 ods. 1 ZDP.

Obstaranie Majetku v Priebehu Zdaňovacieho Obdobia

V decembri 2024 spoločnosť zakúpila a zaradila do používania server v hodnote vyššej ako 1 700 eur. Ide o majetok, ktorý už v decembri 2024 bol používaný na dosahovanie zdaniteľných príjmov. Podľa interného predpisu daňovník (účtovná jednotka) začne uplatňovať účtovné odpisy od mesiaca nasledujúceho po zaradení majetku do používania, t. j. účtovné odpisy si prvýkrát uplatní až za január 2025. Hmotný majetok - server spĺňa obidve vyššie uvedené podmienky pre uplatnenie daňových odpisov za december 2024, a to bez ohľadu na skutočnosť, akým spôsobom má daňovník (účtovná jednotka) vo svojom vnútornom predpise nastavené začatie uplatňovania účtovných odpisov.

Osobitosti pre Mikrodaňovníkov

Zvýhodnené podmienky v odpisovaní má mikrodaňovník. Pre tento typ daňovníka platí, že majetok zaradený do odpisových skupín 0 až 4 (s výnimkou luxusných automobilov so vstupnou cenou 48 000 eur a viac) môže odpisovať v ním určenej výške najviac do výšky vstupnej ceny, maximálne počas doby odpisovania stanoveného pre príslušnú odpisovú skupinu.

Prečítajte si tiež: Kúpna Zmluva: Drobny Hmotný Majetok

tags: #drobný #hmotný #majetok #a #jeho #predaj