Kedy Vzniká Daňová Pohľadávka: Komplexný Prehľad

Pohľadávka je základný pojem v obchodnom a finančnom svete. Vzniká vtedy, keď jedna strana (veriteľ) má právo požadovať plnenie od druhej strany (dlžník) na základe určitého právneho dôvodu. Pohľadávka a záväzok sú dve strany tej istej mince, reprezentujúce jednu obchodnú operáciu medzi dvoma subjektmi.

Definícia a Základné Princípy Pohľadávky

Pohľadávka je právo veriteľa požadovať od dlžníka určité plnenie, či už ide o dodanie tovaru, poskytnutie služby, prevod práva alebo zaplatenie peňažnej sumy. Veriteľ je ten, kto je oprávnený niečo požadovať, zatiaľ čo dlžník je ten, kto je povinný niečo plniť. Táto povinnosť sa nazýva dlh alebo záväzok.

Vznik pohľadávky u jedného účastníka obchodného vzťahu je vždy spojený so vznikom záväzku u druhého účastníka. Nemôže existovať pohľadávka bez súvisiaceho záväzku. Pohľadávka vzniká vtedy, keď existuje časový posun medzi dodávkou tovaru alebo služby a úhradou za ne. Rozsah časového posunu nie je rozhodujúci; pri akomkoľvek časovom posune vzniká pohľadávka u veriteľa a záväzok u dlžníka. Pri bezprostrednej úhrade pohľadávka nevzniká.

Príklad: Ak kupujúci prevezme tovar, ale hneď zaň nezaplatí, okamihom prevzatia tovaru vzniká u predávajúceho pohľadávka a u kupujúceho záväzok.

Pohľadávky vznikajú prevažne v obchodnom styku za uskutočnené výkony, pri predaji tovaru a pri poskytovaní služieb. Z účtovného hľadiska sú pohľadávky súčasťou majetku účtovnej jednotky, teda aktív. Tieto aktíva sú výsledkom minulých udalostí a očakáva sa, že v budúcnosti zvýšia ekonomické úžitky, prevažne vo forme finančných prostriedkov. Dôležité je, že pohľadávky sa dajú spoľahlivo oceniť.

Prečítajte si tiež: Povinnosť podať daňové priznanie v dôchodku

Daňové Aspekty Vzniku Pohľadávky

Vznik pohľadávky má významné daňové aspekty. Pohľadávka súvisí s realizáciou podnikateľskej činnosti a výnosy z nej sú predmetom zdanenia daňou z príjmu. V súvislosti s podnikateľskou činnosťou vznikajú aj ďalšie pohľadávky, ktorých výnos predstavuje zdaniteľný príjem, ale aj pohľadávky, ktorých inkaso predstavuje nedaňový príjem, napríklad pohľadávky z titulu poskytnutia pôžičky.

Preukazné doklady vzniku pohľadávok:

• Dodacie listy o dodávkach tovaru, výrobkov a iných vecí
• Súpisy vykonaných prác
• Preberacie protokoly
• Protokoly o škode
• Zmluvy
• Faktúry
• Rozhodnutia súdu

Na základe týchto písomností sa o pohľadávkach účtuje v účtovníctve, preto musia mať náležitosti účtovného dokladu v zmysle § 10 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“). Faktúry musia mať náležitosti podľa § 74 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p.

Zánik Pohľadávky a Dôsledky Omeškania

Pohľadávky zanikajú predovšetkým ich uspokojením. Lehota, do ktorej má byť pohľadávka uspokojená, sa nazýva lehota splatnosti. V súvislosti s omeškaním dlžníka vzniká veriteľovi nárok na úrok z omeškania, na paušálnu náhradu nákladov s uplatnením pohľadávky a na náhradu škody spôsobenej omeškaním.

Úroky z omeškania sú náhradou škody za stratu možnosti disponovať dlžnou čiastkou. Nárok na ne vzniká veriteľovi bez ohľadu na to, či bolo alebo nebolo oneskorenie spôsobené dlžníkom. V obchodných záväzkových vzťahoch sa platenie úrokov z omeškania dlžníka riadi ustanoveniami Obchodného zákonníka (§ 365 - § 369).

V zmysle § 365 Obchodného zákonníka je dlžník v omeškaní, ak nesplní riadne a včas svoj záväzok, a to až do doby riadneho plnenia alebo do doby, keď záväzok zanikne iným spôsobom. Obchodný zákonník ponecháva na vôli zmluvných strán, či dojednanie o úrokoch z omeškania a ich výške zahrnú do zmluvy (na rozdiel od zmluvnej pokuty, ktorá musí byť písomne dojednaná).

Prečítajte si tiež: Dôchodok pre ročník 1958

Daňová Povinnosť Pri Osobitnej Úprave DPH

Daňová povinnosť pri uplatňovaní osobitnej úpravy podľa § 68d ods. 4 zákona o DPH vzniká dňom prijatia platby za tovar alebo službu, ktoré sú alebo majú byť dodané, a to z prijatej platby. Platiteľovi, ktorý sa rozhodol uplatňovať osobitnú úpravu, vzniká daňová povinnosť momentom prijatia platby, pričom rovnaký postup pri vzniku daňovej povinnosti sa uplatní v prípade, či ide o platbu za dodaný tovar alebo službu alebo ide o prijatý preddavok na dodanie tovaru alebo služby.

Daňová povinnosť vzniká vo výške, ktorá zodpovedá prijatej platbe za plnenie. Prijatá platba sa považuje za platbu, ktorá obsahuje daň. Ak platiteľ uplatňuje osobitnú úpravu, daňová povinnosť aj pri čiastkovom alebo opakovanom dodaní tovaru alebo služby vzniká podľa § 68d ods. 4 zákona o DPH dňom prijatia platby za tovar alebo službu, ktoré sú alebo majú byť dodané, vo výške, ktorá zodpovedá prijatej platbe za plnenie.

Platiteľ je povinný priznať daň na výstupe z prijatej platby v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie, v ktorom prijal platbu v riadkoch daňového priznania 01 až 04 „dodanie tovaru a služby podľa § 8 a 9 zákona“ v členení podľa sadzieb dane s uvedením výšky základu dane a dane. Ak platba za dodanie tovaru alebo služby pozostáva z viacerých čiastkových platieb, daňová povinnosť sa uplatní vo výške, ktorá zodpovedá prijatej platbe za plnenie.

Pri uplatňovaní osobitnej úpravy sa určí deň vzniku daňovej povinnosti, t.j. deň prijatia platby. Za deň prijatia platby sa pri peňažných úhradách považuje deň, keď dodávateľ, ktorý uplatňuje osobitnú úpravu, prijal peňažné prostriedky. V ostatných prípadoch sa za deň prijatia platby považuje deň uspokojenia pohľadávky dodávateľa odberateľom alebo inou osobou.

Príklad: Platiteľ A uplatňujúci osobitnú úpravu dodal tovar platiteľovi B v cene 7 200 eur, z toho základ dane 6 000 eur, DPH 20% 1 200 eur. Platiteľ uviedol na faktúre informáciu „daň sa uplatňuje na základe prijatia platby“. Platiteľ je povinný vyhotoviť faktúru do 15 dní odo dňa dodania tovaru. Platiteľ B poukázal čiastočnú platbu vo výške 3 000 eur bezhotovostným prevodom. Platba bola na bankový účet platiteľa A pripísaná. Daňová povinnosť z prijatej platby vznikla dodávateľovi A prijatím platby na bankový účet vo výške 500 eur (3000 x 20/120). Platiteľ A uvedie daňovú povinnosť v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie.

Prečítajte si tiež: Kedy zmeniť psie granule

Platiteľ, ktorý spĺňa podmienky pre uplatňovanie osobitnej úpravy a rozhodol sa pre jej uplatňovanie, ju uplatňuje od prvého dňa zdaňovacieho obdobia. Aby sa predišlo dvojitému zdaneniu/nezdaneniu dodaných tovarov a služieb pri začatí uplatňovania osobitnej úpravy, je potrebné, aby si platiteľ vyčlenil v záznamoch dodané tovary a služby, pri ktorých vznikla daňová povinnosť podľa § 19 zákona o DPH v zdaňovacích obdobiach pred začatím uplatňovania osobitnej úpravy. Z dodaní tovarov a služieb, pri ktorých vznikla daňová povinnosť podľa § 19 zákona o DPH v zdaňovacích obdobiach pred začatím uplatňovania osobitnej úpravy, nevznikne daňová povinnosť podľa § 68d ods. 4 zákona o DPH prijatím platby v čase uplatňovania osobitnej úpravy.

Ak platiteľ, ktorý uplatňuje osobitnú úpravu, uskutoční dodanie tovaru z tuzemska do iného členského štátu oslobodené od dane podľa § 43 zákona o DPH alebo vývoz tovaru oslobodený od dane podľa § 47 zákona o DPH, daňová povinnosť mu nevznikne podľa § 68d ods. 4 zákona o DPH. Pri dodaní tovaru z tuzemska do iného členského štátu daňová povinnosť platiteľovi, ktorý uplatňuje osobitnú úpravu, vzniká podľa § 19 ods. 8 zákona o DPH 15. deň kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, keď bol tovar dodaný alebo dňom vyhotovenia faktúry, ak bola faktúra vyhotovená pred 15. dňom.

Ak platiteľ, ktorý uplatňuje osobitnú úpravu, vyvezie tovar do tretieho štátu oslobodený od dane podľa § 47 zákona o DPH, za deň dodania tovaru sa podľa § 19 ods. 9 zákona o DPH považuje deň výstupu tovaru z územia EÚ, ktorý je potvrdený colným orgánom v colnom vyhlásení alebo v zjednodušenom colnom vyhlásení. Pri odpočítaní dane z tovarov a služieb dodaných iným platiteľom v tuzemsku, ktoré platiteľ uplatňujúci osobitnú úpravu použije v súvislosti s dodaním tovaru do iného členského štátu alebo s vývozom tovaru, postupuje podľa § 68d ods.

Príklad: Platiteľ A uplatňujúci osobitnú úpravu na základe dohodnutého kontraktu dodal tovar osobe identifikovanej pre daň v Poľskej republike. Preprava bola vykonaná na účet predávajúceho prepravnou spoločnosťou, tovar bol do Poľskej republiky prepravený a odovzdaný kupujúcemu. Platiteľ A vyhotovil faktúru na dodanie tovaru. Platba za dodanie tovaru bola na bankový účet platiteľa A pripísaná. Daňová povinnosť platiteľovi A vzniká podľa § 19 ods. 8 zákona o DPH dňom vyhotovenia faktúry. Právo na odpočítanie dane z tovarov a služieb kúpených od iného platiteľa v tuzemsku a použitých v súvislosti s dodaním tovaru do iného členského štátu oslobodeného od dane podľa § 43 zákona o DPH vzniká dňom zaplatenia za tovar alebo službu dodávateľovi.

Ak platiteľ uplatňujúci osobitnú úpravu dodá tovar alebo službu v tuzemsku podľa § 8 ods. 3 alebo § 9 ods. 2 a 3 zákona o DPH, daňová povinnosť pri dodaní tovaru alebo služby vzniká podľa § 19 ods. 1 alebo 2 zákona o DPH.

Ak platiteľ uplatňujúci osobitnú úpravu je osobou povinnou platiť daň pri tovare alebo službách podľa § 69 ods. 2, 3, 7 a 9 zákona o DPH dodaných zahraničnou osobou z iného členského štátu alebo z tretieho štátu, ak miesto dodania tovaru alebo služby je v tuzemsku, daňová povinnosť vzniká podľa § 19 ods. 1 alebo 2 zákona o DPH.

Ak platiteľ uplatňujúci osobitnú úpravu nadobudne tovar v tuzemsku z iného členského štátu a je osobou povinnou platiť daň podľa § 69 ods. 6 zákona o DPH, daňová povinnosť pri nadobudnutí tovaru vzniká podľa § 20 ods. 1 zákona o DPH.

Ak platiteľ uplatňujúci osobitnú úpravu dodá tovar alebo službu, pri ktorej dochádza k tuzemskému prenosu daňovej povinnosti, osobou povinnou platiť daň je podľa § 69 ods. 10, 11 a 12 zákona o DPH odberateľ - platiteľ, ktorému je tovar alebo služba dodaná a daňová povinnosť vzniká podľa § 19 ods. 1 alebo 2 zákona o DPH.

Pri vyššie uvedených transakciách sa neuplatňuje osobitná úprava. Ak je platiteľ v pozícii dodávateľa, ktorému vzniká daňová povinnosť až na základe prijatej platby, táto skutočnosť ovplyvní vznik práva na odpočítanie dane u jeho odberateľov.

Ak odberateľ uplatňuje osobitnú úpravu, právo odpočítať daň podľa § 68d ods. 5 zákona o DPH vzniká dňom zaplatenia za tovar alebo službu dodávateľovi. Ak odberateľ neuplatňuje osobitnú úpravu, právo odpočítať daň z prijatých tovarov a služieb vzniká podľa § 49 ods. 1 zákona o DPH v deň, keď pri tomto tovare alebo službe vznikla daňová povinnosť.

Ak dodávateľ neuplatňuje osobitnú úpravu a daňová povinnosť z dodaných tovarov a služieb vzniká podľa § 19 ods. 1 alebo 2 zákona o DPH dňom dodania tovaru alebo služby, odberateľovi, ktorý neuplatňuje osobitnú úpravu, vzniká právo na odpočítanie dane podľa § 49 ods. 1 zákona o DPH dňom vzniku daňovej povinnosti dodávateľovi, t.j. dňom dodania tovaru alebo služby. Ak dodávateľ uplatňuje osobitnú úpravu, daňová povinnosť vzniká podľa § 68d ods. 4 zákona o DPH dňom prijatia platby za tovar alebo službu.

Príklady:

• Platiteľ B dodal tovar platiteľovi A v cene 12 000 eur. Ani platiteľ A, ani platiteľ B neuplatňujú osobitnú úpravu. Tovar bol dodaný. Platiteľovi A vzniká právo na odpočítanie dane. Platiteľ A môže odpočítať daň v rozsahu a za podmienok podľa § 49 až 51 zákona o DPH. Ak by platiteľ A pred dodaním tovaru zaplatil zálohu vo výške 3 000 eur, daňová povinnosť z prijatej platby vo výške 500 eur by vznikla dodávateľovi podľa § 19 ods. 4 zákona o DPH prijatím platby. Platiteľovi A by vzniklo právo na odpočítanie dane vo výške 500 eur momentom vzniku daňovej povinnosti u dodávateľa B.
• Platiteľ C, ktorý uplatňuje osobitnú úpravu, dodal tovar platiteľovi A v cene 3 000 eur. Platiteľ A neuplatňuje osobitnú úpravu. Tovar bol dodaný. Platba bola na bankový účet dodávateľa C pripísaná. Platiteľovi A vzniká právo na odpočítanie dane vo výške 300 eur momentom vzniku daňovej povinnosti u dodávateľa, t.j. dňa. V súlade s § 51 ods. 2 zákona o DPH si platiteľ A môže uplatniť právo na odpočítanie dane najskôr v zdaňovacom období a najneskôr v zdaňovacom období, ak do lehoty na podanie daňového priznania má faktúru od dodávateľa.
• Platiteľ C, ktorý uplatňuje osobitnú úpravu, dodal tovar platiteľovi A. Platiteľ A neuplatňuje osobitnú úpravu. Platiteľ C na faktúre vyhotovenej pre platiteľa A neuviedol slovnú informáciu „daň sa uplatňuje na základe prijatia platby“. Platiteľovi C vznikla daňová povinnosť podľa § 19 ods. 1 zákona o DPH dňom dodania tovaru. Platiteľovi A podľa § 49 ods. 1 zákona o DPH vzniká právo na odpočítanie dane momentom vzniku daňovej povinnosti dodávateľovi C. V súlade s § 51 ods. 2 zákona o DPH si platiteľ A môže uplatniť právo na odpočítanie dane najskôr v zdaňovacom období a najneskôr v zdaňovacom období.

Dôležité Dátumy na Faktúrach a Ich Význam

Každý podnikateľ, ktorý je platiteľom DPH alebo osobou identifikovanou pre DPH, sa stretáva s dátumom vzniku daňovej povinnosti. Správne uvedenie tohto dátumu na faktúrach je kľúčové pre daňové povinnosti a v prípade chyby hrozia vysoké sankcie.

Dátum Vzniku Daňovej Povinnosti (DVDP)

DVDP je pojem zakotvený v zákone o dani z pridanej hodnoty. Platiteľ DPH, ktorý uskutočňuje zdaniteľný obchod, má v tento deň povinnosť priznať DPH na výstupe. Platiteľ DPH, ktorý plnenie prijíma, môže vykonať odpočet dane na vstupe, pokiaľ splní podmienky definované zákonom o DPH.

Účtovanie DPH

Daň z pridanej hodnoty sa v podvojnom účtovníctve zachytáva v účtovej skupine 34 - Zúčtovanie daní a dotácií, na účte 343 - Daň z pridanej hodnoty. V jednoduchom účtovníctve na to slúži kniha pohľadávok, kniha záväzkov a pomocná kniha dane z pridanej hodnoty. V daňovej evidencii na evidovanie dane z pridanej hodnoty slúži evidencia o pohľadávkach, evidencia o záväzkoch a podrobné záznamy podľa zákona o dani z pridanej hodnoty.

Ak ako mesačný platiteľ DPH v danom mesiaci viac nakupujete, než predávate, vzniká vám tzv. nadmerný odpočet, teda pohľadávka voči daňovému úradu. Naopak v prípade, keď máte súčet DPH za predaný tovar a služby vyšší ako súčet DPH za nakúpený tovar a služby, vzniká vám tzv. vlastná daňová povinnosť.

Dátum Vyhotovenia Dokladu

Okrem DVDP uveďte na faktúre aj dátum vyhotovenia dokladu. Dátum vzniku daňovej povinnosti na faktúre nemusíte uvádzať vtedy, ak sa zhoduje s dátumom vyhotovenia faktúry. Dátum vzniku daňovej povinnosti a dátum vystavenia faktúry je pre odberateľov dôležitý kvôli spätnému nárokovaniu DPH. O peniaze môžu totiž podnikatelia daňový úrad požiadať až vtedy, keď dodávateľovi vznikla daňová povinnosť a zároveň od neho dostanú doklad.

Príklady z Praxe

• Príklad 1: Dostanete prijatú faktúru za nákup služieb. K dátumu vystavenia a odovzdania dokladu došlo, pričom služba bola poskytnutá už (DVDP) - váš dodávateľ si nesplnil svoju povinnosť vystaviť faktúru do 15 dní odo dňa uskutočnenia plnenia. V mesačnom priznaní k DPH si DPH môžete nárokovať až za zdaňovacie obdobie, pretože do uplynutia lehoty na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie, ste nemali k dispozícii faktúru.
• Príklad 2: Vystavíte faktúru za predaj služieb. K vystaveniu dokladu dôjde a DVDP je (k tomuto dátumu bola vykonaná služba). Povinnosť zahrnúť DPH z tejto faktúry do priznania k DPH vám vzniká už za, pretože ako platiteľ DPH máte povinnosť priznať daň na výstupe ku dňu vzniku daňovej povinnosti. Váš odberateľ si bude môcť DPH odpočítať tiež v daňovom priznaní podávanom za mesiac, keďže do uplynutia lehoty na podanie daňového priznania za tento mesiac ste mali k dispozícii faktúru.

Výnimky pre Neplatiteľov DPH

Neplatiteľov DPH sa povinné uvádzanie DVDP na dokladoch vo všeobecnosti netýka, ale existujú v tom dve výnimky. Prvá je o tom, že aj podnikateľ, ktorý nie je platiteľom DPH, musí vyhotoviť faktúru so všetkými náležitosťami podľa zákona o dani z pridanej hodnoty vtedy, ak dodá službu inému podnikateľovi, pri dodaní ktorej sa miesto dodania určí podľa § 15 ods. 1 zákona o dani z pridanej hodnoty v inom členskom štáte EÚ alebo treťom štáte.

DVDP pri Predaji Tovaru

DVDP pri predaji tovaru zodpovedá dňu, keď kupujúci nadobudne právo nakladať s tovarom ako vlastník. Ak je platba prijatá pred dodaním tovaru (záloha alebo preddavok), tak vzniká daňová povinnosť z prijatej platby dňom prijatia platby.

DVDP pri Dodaní Nehnuteľnosti

Deň vzniku daňovej povinnosti pri dodaní nehnuteľných vecí pripadá na deň, kedy dôjde k odovzdaniu nehnuteľnosti do užívania novému vlastníkovi, alebo na deň, kedy dôjde k zápisu vlastníckeho práva k nehnuteľnosti do katastra nehnuteľností, a to podľa toho, ktorý deň nastane ako prvý.

DVDP pri Poskytnutí Služby

Dátum vzniku daňovej povinnosti pri poskytnutí jednorazovej služby pripadá na okamih dodania služby.

Špecifické Situácie a Osobitné Prípady

Postúpenie Pohľadávky a Vznik Daňovej Povinnosti

Platiteľ dane A sa dohodol s platiteľom dane B na dodaní stavebných prác s tým, že platiteľ dane A ako dodávateľ požadoval úhradu zálohových platieb na základe vyhotovenej predfaktúry so splatnosťou 90 dní. Dodávateľ túto predfaktúru postúpil na platiteľa dane C na základe zmluvy o postúpení pohľadávky, o čom upovedomil platiteľa dane B.

K postúpeniu pohľadávok dochádza z dôvodu, že platiteľ dane A chce disponovať finančnými prostriedkami skôr, ako je splatnosť z preddavkovej faktúry, pričom môže nastať situácia, kedy postupník (platiteľ dane C) zaplatí dodávateľovi stavebných prác za postúpenú pohľadávku oveľa skôr, ako spoločnosť B zaplatí postupníkovi predmetnú platbu podľa preddavkovej faktúry.

Na základe prijatej platby za postúpenú pohľadávku v jej nominálnej hodnote dodávateľ chce vyhotoviť faktúru pre budúceho príjemcu stavebných prác v domnienke, že mu vznikla daňová povinnosť podľa § 19 ods. 4 zákona o DPH.

Ak je platba od tretej osoby poskytnutá ako protihodnota za plnenie poskytnuté tretej osobe napr. z titulu postúpenia pohľadávky, nie je možné zároveň duplicitne danú platbu považovať za úhradu, resp. čiastočnú úhradu na budúce dodanie služby zákazníkovi, ktorému má byť služba dodaná. Platiteľ dane A neprijal platbu pred dodaním služby, ktorá by sa priamo viazala na poskytnutie služby platiteľovi dane B.

tags: #kedy #vzniká #daňová #pohľadávka