Kontrolný výkaz DPH a predaj na splátkový kalendár: Účtovanie a povinnosti

Daň z pridanej hodnoty (DPH) je nepriama daň, ktorá zaťažuje tovary a služby. V slovenskom právnom systéme je upravená zákonom č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty. Tento článok poskytuje komplexný pohľad na problematiku kontrolného výkazu DPH, so zameraním na predaj na splátkový kalendár a súvisiace účtovanie.

Princípy DPH a jej vykazovanie

V laickom ponímaní, platiteľ DPH (s prideleným IČ DPH) pri predaji tovaru alebo služieb pripočíta k cene DPH (typicky 20%). Ak platiteľ DPH nakupuje tovar od iného slovenského platiteľa DPH, ktorý na faktúre uvádza daň, má právo si túto DPH odpočítať.

Príklad: Firma ABC s.r.o. predáva tovar s DPH a za mesiac predá tovar v hodnote 12 000 € (vrátane DPH 2 000 €). Súhrn nakúpených tovarov od dodávateľov je 6 000 € (vrátane DPH 1 000 €). Rozdiel medzi DPH na výstupe a vstupe je 2 000 € - 1 000 € = 1 000 €, čo firma zaplatí štátu po podaní daňového priznania.

Pre vykazovanie DPH sa používa účet 343 - Daň z pridanej hodnoty. Účtujú o nej len platitelia DPH. DPH na výstupe je daň, ktorú platiteľovi zaplatia odberatelia. Stav na účte 343 sa vykazuje finančnej správe formou daňového priznania, ktoré sa podáva štvrťročne alebo mesačne elektronicky cez portál finančnej správy.

Kontrolný výkaz DPH: Základné informácie

Kontrolný výkaz k dani z pridanej hodnoty podáva podľa § 78a zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov každý platiteľ dane (registrovaný podľa § 4, § 4b alebo § 5 zákona o DPH) za každé zdaňovacie obdobie, za ktoré je povinný podať daňové priznanie, a to do 25 dní po skončení zdaňovacieho obdobia.

Prečítajte si tiež: Kompletný prehľad kontrolného znaleckého posudku

Daňový zástupca podľa § 69aa zákona o DPH podáva za zastúpené zahraničné osoby jeden spoločný kontrolný výkaz za zdaňovacie obdobie, ktorým je kalendárny mesiac, a to do 25 dní po skončení zdaňovacieho obdobia.

Platiteľ dane nie je povinný podať kontrolný výkaz, ak:

• nie je povinný podať daňové priznanie, napr. ak platiteľ dane registrovaný podľa § 5 zákona o DPH za príslušné zdaňovacie obdobie nedodal žiadne tovary alebo služby v tuzemsku, pri ktorých by mu vznikla povinnosť platiť daň podľa § 69 ods. 2.
• nie je povinný v daňovom priznaní uviesť žiadne údaje o plneniach, t. j. ak platiteľ dane registrovaný podľa § 4 zákona o DPH za príslušné zdaňovacie obdobie nedodal tovary alebo služby s miestom dodania v tuzemsku a zároveň si neuplatňuje odpočítanie dane z prijatých tovarov alebo služieb na vstupe, pričom je povinný podať daňové priznanie - ide o tzv. prázdny kontrolný výkaz.

Prázdny kontrolný výkaz podáva platiteľ dane aj v prípadoch, ak uskutočnil len dodania tovarov alebo služieb oslobodené od dane, neprijal žiadne tovary alebo služby, pri ktorých je povinný platiť daň ako príjemca tovaru alebo služby, a neuplatňuje nárok na odpočítanie dane.

Kontrolný výkaz sa podáva len elektronicky a musí byť podpísaný kvalifikovaným elektronickým podpisom. Výnimkou je situácia, ak má platiteľ dane so správcom dane uzavretú písomnú dohodu o elektronickom doručovaní.

Údaje uvádzané v kontrolnom výkaze

Platiteľ dane uvádza v kontrolnom výkaze údaje v členení podľa vzoru ustanoveného opatrením Ministerstva financií SR č. MF/015393/2020-731.

Prečítajte si tiež: Podmienky nadobudnutia tovaru z EÚ

Časť A.1: Dodávateľ

V časti A.1. kontrolného výkazu uvádza dodávateľ údaje z každej vyhotovenej faktúry pri dodaní tovaru alebo služby alebo pri prijatí platby pred dodaním tovaru alebo služby. Uvádzajú sa tu iba faktúry, ktoré bol dodávateľ povinný vyhotoviť a ktoré obsahujú všetky náležitosti uvedené v § 74 ods. 1 zákona o DPH.

• Príklad 1: Nájomné so splátkovým kalendárom

  Ak majiteľ obchodného centra, platiteľ dane v tuzemsku, prenajíma obchodné priestory inému podnikateľovi s DPH a súčasťou nájomnej zmluvy je aj dohoda o platbách nájomného (splátkový kalendár), ktorý obsahuje všetky náležitosti faktúry podľa § 74 ods.1 zákona o DPH, potom v zmysle § 75 ods. 2 zákona o DPH je to súhrnná faktúra a údaje platiteľ uvádza v časti A.1. kontrolného výkazu. Ako číslo faktúry sa uvádza číslo dohody o platbách nájomného, resp. splátkového kalendára.

• Príklad 2: Preplatok na faktúre

  Ak dodávateľ prijal platbu pred dodaním tovaru alebo služby a vznikla prijatím platby daňová povinnosť, bol povinný vystaviť faktúru na prijatú platbu. Ak po dodaní tovaru alebo služby zistil, že prijatá platba bola vyššia ako celková suma dodania, eviduje preplatok voči odberateľovi, ktorý uvádza vo faktúre na dodanie tovaru alebo služby. Takáto faktúra na dodanie tovaru alebo služby opravuje základ dane a daň uvedenú vo faktúre o prijatí platby a uvádza sa u dodávateľa v časti C.1.

  Prečítajte si tiež: Všetko o kontrolnom výkaze DPH

• Osobitná úprava zdanenia (§ 66 zákona o DPH)

  Ak je platiteľ dane obchodníkom s použitým tovarom a pri predaji použitého tovaru uplatňuje osobitnú úpravu uplatňovania dane podľa § 66 zákona o DPH, takéto dodanie tovaru uvádza v časti A.1. kontrolného výkazu. V doklade o predaji použitého tovaru nesmie samostatne uviesť sumu dane, v stĺpci “suma dane v eurách“ uvádza „0“, v stĺpci „základ dane v eurách“ uvádza základ dane, nie predajnú cenu. Ostatné stĺpce vypĺňa podľa údajov uvedených v doklade o predaji.

• Úhrada faktúry v hotovosti

  Ak živnostník, platiteľ dane, vyhotovil faktúru za dodanie tovaru v tuzemsku pre slovenského platiteľa dane a faktúru odberateľ uhradil v hotovosti a úhrada bola zaevidovaná v e-kase (§ 8 ods. 2 zákona o používaní ERP), živnostník, ktorý je platiteľ dane, uvedie údaje z faktúry, ktorá má všetky náležitosti v zmysle § 74 ods. 1 zákona o DPH, v časti A.1. kontrolného výkazu. V časti D.1. sa uvádzajú údaje o obratoch evidovaných všetkými pokladnicami e-kasa klient.

Finančný prenájom a kontrolný výkaz

Finančný prenájom (lízing) predstavuje záväzkový vzťah, kde prenajímateľ odovzdáva nájomcovi vec na užívanie po určitú dobu. Nájomca platí prenajímateľovi splátky podľa splátkového kalendára. Počas trvania lízingovej zmluvy je predmet lízingu vo vlastníctve prenajímateľa.

Účtovanie finančného prenájmu je upravené v § 30a opatrenia MF SR č. 23054/2002-92. Dohodnuté platby sú jednotlivé platby uhrádzané nájomcom prenajímateľovi. Istinou sa rozumie u prenajímateľa celková suma dohodnutých platieb znížená o nerealizované finančné výnosy. U nájomcu sa istinou rozumie celková suma dohodnutých platieb znížená o nerealizované finančné náklady (nájomné).

• Účtovanie u nájomcu (podvojné účtovníctvo):

  • Prijatie majetku sa účtuje v deň prijatia v ocenení rovnajúcom sa istine u nájomcu so súvzťažným zápisom v prospech účtu 474 - Záväzky z nájmu.
  • Majetok sa odpisuje na základe odpisového plánu účtovnej jednotky.

• Účtovanie u prenajímateľa (podvojné účtovníctvo):

  • V deň odovzdania majetku sa účtuje na ťarchu účtu 374 - Pohľadávky z nájmu istina u prenajímateľa so súvzťažným zápisom v prospech príslušného účtu v účtovej triede 6 - Výnosy.
  • V deň dohodnutých platieb sa účtuje na ťarchu účtu 374 - Pohľadávky z nájmu splatný finančný výnos so súvzťažným zápisom v prospech účtu 662 - Úroky.

Pre jednoduché účtovníctvo je finančný prenájom upravený v § 17 opatrenia MF SR č. MF/ 27076/2007-74. Princípy účtovania sú obdobné, s rozdielom v používaných účtovných knihách.

Časť A.2: Údaje z faktúr, kde je povinný platiť daň príjemca

V A.2. sa uvádzajú údaje z vyhotovených faktúr, ktoré je platiteľ dane povinný vyhotoviť podľa § 71 až § 75 zákona o DPH a z ktorých je osobou povinnou platiť daň príjemca plnenia ako platiteľ dane podľa § 69 ods. 12 písm. f) až j) zákona o DPH.

Medzi takéto plnenia patria napríklad:

• stavebné práce a stavby dodané inému platiteľovi dane, pričom dodávateľ je povinný vyhotoviť faktúru, ale osobou povinnou platiť daň je príjemca plnenia (§ 69 ods. 12 písm. f) zákona o DPH),
• dodanie kovového odpadu alebo kovového šrotu podľa § 69 ods. 12 písm. g) zákona o DPH,
• dodanie emisných kvót skleníkových plynov podľa § 69 ods. 12 písm. h) zákona o DPH,
• dodanie nehnuteľnosti, ktorú sa platiteľ dane rozhodol zdaniť alebo ktorá sa predáva dlžnou osobou v konaní o nútenom predaji podľa § 69 ods. 12 písm. i) zákona o DPH,
• dodanie tovaru, ktorý je predmetom záruky zabezpečujúcej pohľadávku veriteľa podľa § 69 ods. 12 písm. j) zákona o DPH.

Prenos daňovej povinnosti sa pri dodaní mobilných telefónov a integrovaných obvodov uplatní, ak základ dane je 5 000 eur a viac a príjemca plnenia je platiteľ dane.

Upozornenia k častiam A.1. a A.2.

1. Dodávateľ v A.1. a A.2. neuvádza zjednodušené faktúry podľa § 74 ods. 3 písm. a) a b) zákona o DPH.
2. Ak faktúra obsahuje údaje o dodaniach tovarov alebo služieb, z ktorých je dodávateľ povinný platiť daň podľa § 69 ods. 1 zákona o DPH, a zároveň údaje o dodaní tovarov a služieb, z ktorých je osobou povinnou platiť daň príjemca plnenia podľa § 69 ods. 12 písm. f) až j) zákona o DPH, uvedie dodávateľ prislúchajúce údaje z faktúry v A.1. a A.2. samostatne.
3. Ak bola vyhotovená faktúra k prijatej platbe a táto prijatá platba predstavovala 100 % ceny za dodanie tovaru alebo služby a následne v ďalšom zdaňovacom období bola vyhotovená faktúra o dodaní tovaru alebo služby, dodávateľ uvedie v kontrolnom výkaze za príslušné zdaňovacie obdobie len faktúru k prijatej platbe.

Časť B.1: Príjemca plnenia

V B.1. príjemca plnenia uvádza údaje o prijatých plneniach, t. j.:

• tovar alebo služby s miestom dodania v tuzemsku podľa 16 ods. zákona o DPH,
• služby s miestom dodania v tuzemsku podľa § 15 ods. zákona o DPH,
• investičné zlato podľa § 67 ods. 1 písm. a) zákona o DPH,
• tovar alebo služby dodané iným platiteľom dane v tuzemsku, pri ktorých sa uplatní prenos daňovej povinnosti podľa § 69 ods. 12 zákona o DPH.

Neuvádza sa dodanie služby zahraničnou osobou z iného členského štátu alebo tretieho štátu, ktorá je oslobodená od dane (napr. podľa § 47 ods. alebo § 48 ods. zákona o DPH).

Časť B.2: Údaje z prijatých faktúr o dodaní tovarov alebo služieb

V B.2. sa uvádzajú údaje z prijatých faktúr o dodaní tovarov alebo služieb, ktoré sú alebo majú byť dodané iným platiteľom dane, ktorý je osobou povinnou platiť daň podľa § 69 ods. zákona o DPH.

Neuvádzajú sa údaje:

• o dodaní tovarov alebo služieb oslobodených od dane podľa § 28 až § 42 zákona o DPH,
• o dodaní tovarov alebo služieb, pri ktorých neuplatňuje odpočítanie dane.

V B.2. sa neuvádzajú údaje z opravných faktúr (dobropisov a ťarchopisov).

Časť B.3.1 a B.3.2: Zjednodušené faktúry

Ak je celková suma odpočítanej dane zo zjednodušených faktúr za príslušné zdaňovacie obdobie menej ako 3 000 eur, príjemca plnenia uvádza v B.3.1. celkovú sumu základov dane, celkovú sumu dane a celkovú sumu odpočítanej dane za dané zdaňovacie obdobie, a to zo všetkých prijatých zjednodušených dokladov, z ktorých uplatňuje odpočítanie dane v zdaňovacom období, za ktoré podáva kontrolný výkaz.

Ak je celková suma odpočítanej dane zo zjednodušených faktúr za príslušné zdaňovacie obdobie 3 000 eur a viac, príjemca plnenia uvádza v B. 3. 2. celkovú sumu základov dane, celkovú sumu dane a celkovú sumu odpočítanej dane podľa identifikačného čísla pre DPH dodávateľa za dané zdaňovacie obdobie, a to zo všetkých prijatých zjednodušených dokladov, z ktorých si uplatňuje odpočítanie dane v zdaňovacom období, za ktoré podáva kontrolný výkaz.

Časť C: Opravné faktúry

V C.1. dodávateľ uvádza údaje z vyhotovených opravných faktúr k faktúram uvedeným v A.1. Neuvádzajú sa údaje z vyhotovených opravných faktúr, ktoré sú vyhotovené k dodávkam, pri ktorých sa vydáva doklad z pokladnice e-kasa klient, alebo pri ktorých dodávateľ nie je povinný vyhotoviť faktúru.

Dodávateľ, ktorý uplatňuje opravu základu dane z dôvodu, že mu príjemca plnenia úplne alebo čiastočne nezaplatil za dodanie tovaru alebo služby a pohľadávka sa stala nevymožiteľnou, uvedie v C.1. údaje z vyhotoveného opravného dokladu, ktorý odoslal príjemcovi plnenia.

V C.2. príjemca plnenia uvádza údaje z prijatých opravných faktúr k faktúram uvedeným v B.1. a B.2.

Príjemca plnenia uvádza aj údaje z jednotlivých prijatých opravných faktúr, ktoré sú vyhotovené k dodávkam, pri ktorých bol vydaný doklad z pokladnice e-kasa klient alebo iná zjednodušená faktúra.

Špecifické situácie a zmeny v zákone o DPH

• Zálohované obaly: Zákon o DPH v § 19 ods. 10 pri zálohovaných obaloch ustanovuje určenie vzniku daňovej povinnosti zo zálohovaných obalov na nápoje osobitným spôsobom u vybranej skupiny dodávateľov.
• Novela zákona o DPH: NR SR schválila 27.10.2021 novelu zákona o DPH č. 222/2004 Z. z.
• Oznámenie bankových účtov: Oznámenie bankových účtov používaných pre účely DPH bude elektronické na portáli FS prostredníctvom UŽ predvyplneného tlačiva.
• Predaj tovaru na diaľku: Od 1. júla 2021 dochádza k zmenám uplatňovania pravidiel DPH pri predaji tovaru na diaľku. Platí to pre subjekty, ktorých hodnota dodaného tovaru na diaľku na území EÚ prekračuje limit 10 000 eur kumulatívne pre všetky dodávky do iných členských štátov.

tags: #kontrolný #výkaz #DPH #predaj #na #splátkový