Kúpna Zmluva a Elektronická Registračná Pokladnica: Prehľad Noviniek a Zmien

V súčasnom podnikateľskom prostredí na Slovensku dochádza k neustálym zmenám v legislatíve, ktoré ovplyvňujú fungovanie podnikateľov. Jednou z oblastí, kde dochádza k významným úpravám, je oblasť dane z pridanej hodnoty (DPH) a používania elektronických registračných pokladníc (ERP). Tento článok poskytuje komplexný prehľad o aktuálnych zmenách v tejto oblasti, s dôrazom na vplyv týchto zmien na podnikateľov.

Zmeny v zákone o DPH a ich dopad na registráciu platiteľov dane

Vláda Slovenskej republiky predkladá vládny návrh zákona, ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov. Primárnym cieľom novelizácie je transpozícia smernice Rady (EÚ) 2020/285 z 18. februára 2020, ktorá sa týka osobitnej úpravy pre malé podniky. Hlavným dôvodom prijatia smernice bolo zavedenie harmonizovaných pravidiel s cieľom znížiť administratívne zaťaženie malých podnikateľov.

Osobitná úprava pre malé podniky

Malý podnik bude mať od roku 2025 možnosť využívať oslobodenie od dane aj v inom členskom štáte, ako v členskom štáte, v ktorom je usadený, za predpokladu, že hodnota bez dane ním dodaných tovarov a služieb v Európskej únii v kalendárnom roku bude nižšia ako ustanovený ročný úniový limit 100 000 eur bez DPH a súčasne hodnota bez dane ním dodaných tovarov a služieb v tom istom kalendárnom roku nepresiahne ustanovený národný limit, do ktorého sa v dotknutom členskom štáte považuje za malý podnik.

Zmeny v registrácii tuzemských zdaniteľných osôb

Z dôvodu povinnosti transpozície smernice (EÚ) 2020/285 v platnom znení do zákona o DPH je potrebné vykonať aj zmeny v procese registrácie tuzemských zdaniteľných osôb a zahraničných zdaniteľných osôb za platiteľa dane. Tuzemská zdaniteľná osoba sa stane platiteľom dane prvým dňom kalendárneho roka nasledujúceho po kalendárnom roku, v ktorom presiahla obrat 50 000 eur, ibaže by v prebiehajúcom kalendárnom roku presiahla obrat v tuzemsku 62 500 eur, kedy by sa stala platiteľom dane už týmto dodaním tovaru a služby, alebo by sa stala platiteľom dane skôr na základe ďalších zákonných skutočností.

Práva a povinnosti platiteľov dane

V tejto súvislosti je potrebné ešte upraviť práva a povinnosti platiteľov dane, ktorí si nesplnili zákonnú registračnú alebo oznamovaciu povinnosť. Platný zákon o DPH obsahuje od roku 2011 ustanovenie zavádzajúce inštitút samozdanenia pri dovoze tovaru z tretích štátov do tuzemska (dovoz tovaru), avšak toto ustanovenie v súčasnosti nie je účinné.

Prečítajte si tiež: Podmienky kúpnej zmluvy bytu

Samozdanenie pri dovoze tovaru

Podstatou samozdanenia pri dovoze tovaru je, že daň pri dovoze tovaru nevyrubí colný orgán, ale ju môže, za splnenia určitých zákonných podmienok, platiteľ dane sám vypočítať, uviesť do daňového priznania za zdaňovacie obdobie, v ktorom vznikla daňová povinnosť pri dovoze tovaru a zaplatiť daňovému úradu, a zároveň môže v tomto daňovom priznaní uplatniť právo na odpočítanie dane. V súvislosti s uvedeným sa navrhuje, aby predmetný inštitút nadobudol účinnosť od 1. januára 2025 a oprávneným subjektom na jeho uplatňovanie bol platiteľ dane usadený v tuzemsku, ktorý má účinný štatút schváleného hospodárskeho subjektu (ďalej len „AEO“) podľa colných predpisov.

Taktiež sa navrhuje uplatnenie samozdanenia pri dovoze tovaru, ak ide o platiteľa dane s účinným štatútom AEO, ktorý do tuzemska dováža tovar v rámci centralizovaného colného konania podľa colných predpisov; ak dotknutý platiteľ dane túto podmienku nespĺňa, navrhuje sa v rámci centralizovaného colného konania ustanoviť osobitný spôsob úhrady dane. Do budúcna, v prípade zavedenia povinnej elektronickej fakturácie a reportingu fakturačných údajov Finančnej správe Slovenskej republiky v reálnom čase, možno uvažovať o rozšírení uplatňovania mechanizmu samozdanenia pri dovoze tovaru na všetkých platiteľov dane.

Transpozícia smernice Rady (EÚ) 2022/542

Okrem toho je cieľom návrhu zákona aj transpozícia článku 1 bodov 1 a 2 smernice Rady (EÚ) 2022/542 z 5. apríla 2022, ktorou sa menia smernice 2006/112/ES a (EÚ) 2020/285, pokiaľ ide o sadzby dane z pridanej hodnoty.

Zosúladenie požiadaviek na pokladničné doklady a oznamovacia povinnosť

Z dôvodu zmeny úpravy, podľa ktorej sa tuzemská zdaniteľná osoba stáva platiteľom dane, a spôsobu prideľovania IČ DPH platiteľovi dane, sa upravujú ustanovenia zákona č. 289/2008 Z. z. o používaní elektronickej registračnej pokladnice a o zmene a doplnení zákona Slovenskej národnej rady č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov a o zmenách v sústave územných finančných orgánov v znení neskorších predpisov. V tejto súvislosti sa zosúlaďujú požiadavky na povinné náležitosti pokladničného dokladu vyhotoveného pokladnicou e-kasa klient, upravuje sa oznamovacia povinnosť podnikateľa a sankcie v prípade jej nesplnenia.

Účinnosť navrhovaných zmien

Navrhuje sa, aby zákon nadobudol účinnosť dňom vyhlásenia okrem čl. I bodov 20 a 21, ktoré nadobúdajú účinnosť 1. júla 2024, a okrem čl. I bodov 1, 3 až 19, 22 až 42 a 44 až 62, čl. II, čl. III bodu 1 a čl. IV, ktoré nadobúdajú účinnosť 1. januára 2025.

Prečítajte si tiež: Dôležité aspekty kúpnej zmluvy s doživotným užívaním

Detailnejšie zmeny v registrácii pre daň

Z dôvodu transpozičnej povinnosti vyplývajúcej zo smernice Rady (EÚ) 2020/285 sa navrhuje vykonať zmeny v pravidlách registrácie pre daň tuzemských zdaniteľných osôb za platiteľa dane. V tejto súvislosti sa navrhuje v § 4 ods. 1 písm. a) až i) ustanoviť skutočnosti, ktorými sa tuzemská zdaniteľná osoba stáva platiteľom dane; v ods. 1 písm. a) sa v súlade so smernicou (EÚ) 2020/285 v platnom znení navrhuje zmeniť obdobie, za ktoré sa počíta obrat na účely povinnej registrácie pre daň, a s účinnosťou od 1. januára 2025 zaokrúhliť hodnotu bez dane dodaných tovarov alebo služieb vstupujúcich do obratu na sumu 50 000 eur (zo sumy 49 790 eur). Takáto zdaniteľná osoba sa stane platiteľom dane prvého januára kalendárneho roka nasledujúceho po kalendárnom roku, v ktorom presiahla obrat 50 000 eur.

V písmenách b) až i) sa ustanovujú iné skutočnosti, na základe ktorých sa zdaniteľná osoba stane platiteľom dane ešte pred prvým januárom kalendárneho roka nasledujúceho po kalendárnom roku, v ktorom presiahla obrat 50 000 eur. V ods. 1 písm. b) sa ustanovuje, že ak zdaniteľná osoba v prebiehajúcom kalendárnom roku dodaním tovaru alebo služby presiahne obrat 62 500 eur, stáva sa platiteľom dane už týmto dodaním. V ods. 1 písm. f) sa ustanovuje, že ak zdaniteľná osoba má z dodania tovaru uvedeného v písm. Ak nastane niektorá zo skutočností ustanovených v odseku 1, zdaniteľná osoba bude povinná podať žiadosť o registráciu pre daň, a to do piatich pracovných dní odo dňa uvedeného v odseku 2 písm. a) až e). V tejto žiadosti uvedie skutočnosť, na základe ktorej ju bola povinná podať, a aj deň, keď uvedená skutočnosť nastala.

V § 4 ods. 5 sa ustanovuje, že vo vymedzených prípadoch, kedy sa zdaniteľná osoba má stať platiteľom prvého januára kalendárneho roka nasledujúceho po kalendárnom roku, v ktorom presiahla obrat 50 000 eur, je povinná bezodkladne oznámiť daňovému úradu skutočnosť, že sa stala platiteľom pred týmto dňom, a to na základe niektorej zo skutočností uvedených v odseku 1 písm. b) až i). V oznámení zdaniteľná osoba uvedie aj deň, keď táto skutočnosť nastala.

Ak bolo tejto zdaniteľnej osobe už vydané, prípadne aj doručené rozhodnutie o registrácii pre daň podľa odseku 4 písm. a), tak v prípade oznámenia skutočnosti podľa odseku 5 daňový úrad nové rozhodnutie o registrácii pre daň už nevydáva, keďže samotné rozhodnutie o registrácii pre daň podľa odseku 4 písm. a) by sa malo so situáciou predpokladanou v odseku 5 vysporiadať. Ak daňový úrad ešte nevydal rozhodnutie o registrácii pre daň podľa odseku 4 písm. a) a zdaniteľná osoba po podaní žiadosti o registráciu pre daň podľa odseku 2 písm. a) oznámi v súlade s odsekom 5, že sa stala platiteľom na základe niektorej zo skutočností uvedených v odseku 1 písm. b) až i), tak daňový úrad vydá rozhodnutie o registrácii pre daň rovno podľa odseku 4 písm.

Zdaniteľná osoba bude mať aj naďalej možnosť dobrovoľnej registrácie. V prípade, že sa zdaniteľná osoba chce stať platiteľom dane pred presiahnutím obratu 50 000 eur, podá žiadosť o registráciu pre daň, pri ktorej bude daňový úrad skúmať, či je táto osoba zdaniteľnou osobou podľa § 3. Na postup zdaniteľnej osoby a daňového úradu v registračnom konaní sa primerane budú vzťahovať ustanovenia o povinnej registrácii. Zdaniteľná osoba sa stane platiteľom dane dňom uvedeným v rozhodnutí.

Prečítajte si tiež: Vzor kúpnej zmluvy pre dve osoby

Ak nastane niektorá zo skutočností uvedených v § 4 ods. 1 písm. a) až h) pred dňom uvedeným v rozhodnutí daňového úradu (teda pred dňom, kedy sa podľa rozhodnutia daňového úradu zdaniteľná osoba stane platiteľom dane), navrhovaný odsek 7 ustanovuje zdaniteľnej osobe povinnosť túto skutočnosť bezodkladne oznámiť daňovému úradu. Zároveň sa navrhovanou úpravou umožní zdaniteľnej osobe stať sa platiteľom aj skôr než prvého januára kalendárneho roka nasledujúceho po kalendárnom roku, v ktorom presiahla obrat 50 000 eur. Teda sa jej umožní stať sa platiteľom buď dodaním tovaru alebo služby, ktorým v prebiehajúcom kalendárnom roku presiahla obrat 62 500 eur alebo predtým než presiahne v prebiehajúcom kalendárnom roku obrat 62 500 eur, pričom zákon o DPH ustanovuje podmienky, ktoré zdaniteľná osoba musí splniť.

Zákon o DPH z pragmatických dôvodov vylučuje možnosť podať odvolanie proti rozhodnutiu o registrácii pre daň žiadateľa. Takisto je tento druh opravného prostriedku vylúčený v prípade nevyhovenia žiadosti o registráciu pre daň z dôvodu zistenia nesplnenia hmotnoprávnych podmienok ustanovených v odseku 1, čo je v súlade s doterajšou právnou úpravou (terajší § 4 ods.

V odseku 11 sa z dôvodu eliminácie zbytočných administratívnych povinností ustanovuje, že ak nastane skutočnosť, na základe ktorej by zdaniteľné osoby, ktoré podali žiadosť o registráciu pre daň podľa odseku 4 písm. a), boli povinné podať žiadosť o registráciu pre daň podľa § 7 alebo § 7a, sú povinné oznámiť daňovému úradu túto skutočnosť pred tým, než nastane. Tieto osoby sa budú počas ustanoveného obdobia považovať za osoby registrované podľa § 7 alebo § 7a.

V odseku 12 sa ustanovuje, že zdaniteľnej osobe, ktorá podala žiadosť o registráciu pre daň alebo oznámila skutočnosť podľa odseku 8, a má pridelené identifikačné číslo pre daň (ďalej len „IČ DPH“) podľa § 7, § 7a alebo, ak uplatňuje osobitnú úpravu podľa § 68b ods.

V odseku 13 sa ustanovuje, že tam vymedzené oznámenie sa podáva na tlačive podľa zákona č. 563/2009 Z. z. Odseky 14 a 15 preberajú definície, ktoré sú obsahom súčasného znenia § 4.

V prechodných ustanoveniach (§ 85kn ods. 1 a 2) k úprave účinnej od 1. januára 2025 sa navrhuje ustanoviť, že ak zdaniteľná osoba dosiahla obrat 49 790 eur alebo sa stala platiteľom dane na základe zákona (§ 4 ods. 4) do 31. decembra 2024, bude sa pri plnení registračnej povinnosti a v registračnom konaní postupovať podľa pravidiel účinných do 31. decembra 2024. V ostatných prípadoch bude zdaniteľná osoba a daňový úrad postupovať podľa pravidiel účinných od 1. januára 2025.

Úprava poznámky pod čiarou v § 4a ods.

Navrhuje sa upraviť poznámku pod čiarou v § 4a ods.

Zmeny v registrácii zahraničných zdaniteľných osôb

V odsekoch 1 a 4 sa navrhuje upraviť skutočnosti, na základe ktorých sa zahraničná zdaniteľná osoba stáva platiteľom dane. V odseku 2 sa navrhuje vymedziť dodania tovarov alebo služieb uskutočnené touto osobou v tuzemsku, ktoré jej registračnú povinnosť nezakladajú, pričom písmená a) až h) vymedzujú dodania tovarov alebo služieb, ktoré sú v aktuálnej právnej úprave ustanovené v § 5 ods. 1 písm.

V odsekoch 3 a 5 sa navrhujú nové lehoty na podanie žiadosti o registráciu pre daň a na oznámenie skutočnosti, na základe ktorej sa zahraničná zdaniteľná osoba stáva platiteľom dane, ako aj nové lehoty pre Daňový úrad Bratislava, v ktorých je povinný vydať rozhodnutie o registrácii pre daň a v prípade kladného rozhodnutia, prideliť zahraničnej zdaniteľnej osobe, ktorá sa stala podľa navrhovaného odseku 1 alebo odseku 4 platiteľom dane, IČ DPH. Rozhodnutie má výlučne deklaratórny účinok a nie je možné proti nemu podať odvolanie.

V odsekoch 3 a 5 sa zároveň ustanovuje, kedy nadobúda platnosť IČ DPH a taktiež, že ak má platiteľ dane pridelené IČ DPH podľa § 7 alebo na účely uplatňovania osobitnej úpravy podľa § 68b ods. V prechodných ustanoveniach (§ 85kn ods. 3) sa navrhuje postupovať v registračnom konaní zahraničnej osoby podľa pravidiel účinných do 31. decembra 2024.

Vymedzenie pojmu "platiteľ, ktorý má pridelené identifikačné číslo pre daň"

Navrhuje sa na účely zákona o DPH vymedziť pojem „platiteľ, ktorý má pridelené identifikačné číslo pre daň podľa § 4, § 4b alebo § 5“. Vymedzenie tohto pojmu je dôležité pre správne uplatňovanie pravidiel vyplývajúcich zo zákona, predovšetkým pokiaľ ide o určenie osoby povinnej platiť daň, ako aj pre plnenie si zákonných povinností či uplatnenie práv (napríklad možnosť zmeny zdaňovacieho obdobia platiteľa dane podľa § 77 ods. 2 či plynutie lehôt (§ 79 ods.

Ďalšie zmeny

Vzhľadom na zmenu skutočnosti, ktorou sa daňový subjekt stáva platiteľom dane, navrhuje sa v § 6 ods. V súvislosti so zavedením osobitnej úpravy pre malý podnik zahraničnej osoby sa navrhuje v § 7 ods. 1 z dôvodu právnej istoty zdôrazniť, že aj zahraničná zdaniteľná osoba, ktorá nie je platiteľom dane (nie je povinná podať žiadosť o registráciu pre daň podľa § 5 ods. 3 alebo oznámiť skutočnosť podľa § 5 ods.

V súlade s čl. 14 ods. 2 písm. c) smernice Rady 2006/112/ES a v súlade s ustálenou judikatúrou Súdneho dvora sa navrhuje precizovať doterajšie znenie § 8 ods. 1 písm. c). V dôsledku navrhovaného doplnenia tak dôjde k zmene doterajšieho daňového posúdenia odovzdania tovaru na základe tých nájomných (resp. iných obdobných) zmlúv, z ktorých jednoznačne nevyplývalo, že k nadobudnutiu vlastníctva k tomuto tovaru dôjde najneskôr zaplatením poslednej splátky. Podľa nového znenia dopĺňaného ustanovenia bude ako dodanie tovaru na účely zákona o DPH posúdené aj odovzdanie tovaru na základe nájomnej (resp. inej obdobnej) zmluvy s dojednanou opciou kúpy odovzdaného tovaru nájomcom, ak pri jej uzatvorení využitie opcie kúpy predstavuje ekonom…

Praktické aspekty a rady pre podnikateľov

Zmeny v legislatíve si vyžadujú, aby podnikatelia boli neustále informovaní a prispôsobovali svoje postupy novým pravidlám. Tu je niekoľko praktických rád:

• Sledujte legislatívne zmeny: Pravidelne monitorujte zmeny v zákonoch a predpisoch týkajúcich sa DPH a ERP.
• Vzdelávajte sa: Zúčastňujte sa školení a seminárov, ktoré vám pomôžu pochopiť nové pravidlá a ich dopad na vaše podnikanie.
• Konzultujte s odborníkmi: V prípade nejasností sa obráťte na daňových poradcov a účtovníkov, ktorí vám poskytnú odbornú pomoc a poradenstvo.
• Aktualizujte svoje systémy: Uistite sa, že vaše účtovné a pokladničné systémy sú aktualizované a spĺňajú všetky nové požiadavky.

Elektronická registračná pokladnica (e-kasa): Povinnosti a zmeny

Používanie elektronickej registračnej pokladnice (e-kasa) je povinné pre väčšinu podnikateľov na Slovensku. E-kasa slúži na evidenciu tržieb a zabezpečuje, aby všetky transakcie boli riadne zaznamenané a odvedené dane.

Povinnosti podnikateľov pri používaní e-kasy:

• Evidencia tržieb: Všetky tržby musia byť evidované cez e-kasu.
• Vydávanie pokladničných dokladov: Zákazníkom je potrebné vydávať pokladničné doklady, ktoré spĺňajú všetky zákonné náležitosti.
• Pravidelná údržba: Zabezpečte pravidelnú údržbu a aktualizáciu e-kasy, aby ste predišli technickým problémom.
• Zabezpečenie dát: Dátové záznamy z e-kasy musia byť bezpečne uložené a dostupné pre prípadnú kontrolu.

Zmeny v požiadavkách na pokladničné doklady:

Vzhľadom na zmeny v zákone o DPH sa upravujú aj požiadavky na povinné náležitosti pokladničného dokladu vyhotoveného pokladnicou e-kasa klient. Je dôležité, aby podnikatelia zabezpečili, že ich pokladničné doklady spĺňajú všetky nové požiadavky, aby sa vyhli sankciám.

Oznamovacia povinnosť podnikateľov:

Podnikatelia majú povinnosť oznamovať daňovému úradu všetky relevantné informácie týkajúce sa používania e-kasy. Taktiež sa upravuje oznamovacia povinnosť podnikateľa a sankcie v prípade jej nesplnenia.

Sankcie za porušenie povinností

Nedodržiavanie zákonných povinností týkajúcich sa DPH a používania e-kasy môže viesť k uloženiu sankcií zo strany daňového úradu. Sankcie môžu zahŕňať pokuty, penále a v крайном prípade aj zrušenie registrácie pre daň.

Najčastejšie dôvody uloženia sankcií:

• Nevedenie evidencie tržieb: Ak podnikateľ neeviduje tržby cez e-kasu alebo vedie evidenciu nesprávne.
• Nevydávanie pokladničných dokladov: Ak podnikateľ nevydáva zákazníkom pokladničné doklady alebo vydáva doklady, ktoré nespĺňajú zákonné náležitosti.
• Nesplnenie oznamovacej povinnosti: Ak podnikateľ nesplní oznamovaciu povinnosť voči daňovému úradu.
• Porušenie iných povinností: Ak podnikateľ poruší iné povinnosti vyplývajúce zo zákona o DPH a zákona o ERP.

Záver

Zmeny v legislatíve týkajúce sa DPH a používania elektronických registračných pokladníc predstavujú pre podnikateľov výzvu, ale aj príležitosť na zlepšenie svojich postupov a zabezpečenie súladu s platnými zákonmi. Dôkladné sledovanie zmien, vzdelávanie a konzultácie s odborníkmi sú kľúčové pre úspešné zvládnutie týchto zmien a pre predchádzanie sankciám.

tags: #kúpna #zmluva #registračná #pokladnica #vzor