Postúpenie Práv a Povinností zo Zmluvy Bezodplatne: Podmienky a Dôsledky

Úvod

Postúpenie práv a povinností zo zmluvy je dôležitý právny inštitút, ktorý umožňuje prevod záväzkov a pohľadávok medzi subjektmi. Tento článok sa zameriava na bezodplatné postúpenie, jeho podmienky, právne aspekty a účtovné dopady v slovenskom právnom prostredí.

Právny Rámec Postúpenia Pohľadávky

Postúpenie pohľadávky (cesia) je upravené vo štvrtom oddiele ôsmej časti Občianskeho zákonníka (§ 524 až § 530). Ide o právny vzťah medzi pôvodným veriteľom (postupca alebo cedent) a novonastupujúcim veriteľom (postupník alebo cesionár). Zmluva o postúpení pohľadávky vyžaduje písomnú formu a na jej uzavretie nie je potrebný súhlas dlžníka. Postúpením sa totiž nijako nezhoršuje postavenie dlžníka a zostávajú mu zachované všetky práva a povinnosti, ktoré mal zo záväzku v čase postúpenia. Postúpenie pohľadávky bez zbytočného odkladu oznámi dlžníkovi pôvodný veriteľ alebo nový - tým, že sa u dlžníka preukáže písomnou dohodou. Pohľadávku možno postúpiť za odplatu alebo bezodplatne.

Právna úprava postúpenia pohľadávky je predmetom § 524 a § 530 Občianskeho zákonníka (ďalej ObčZ). V zmluve, ktorá musí mať písomnú formu, je nutné presne pohľadávku špecifikovať, určiť jej výšku, označiť dlžníka, faktúru, zmluvu alebo iný písomný podklad potvrdzujúci jej vznik. Veriteľ môže svoju pohľadávku aj bez súhlasu dlžníka postúpiť inému, je však povinný to bez zbytočného odkladu oznámiť dlžníkovi. Oznámenie dlžníkovi je jednostranný právny úkon adresovaný dlžníkovi, a to bez zbytočného odkladu, aby vedel komu má plniť, inak dlžník môže plniť pôvodnému veriteľovi, a tým sa zbaviť záväzku. Postúpením pohľadávky postupca stráca postúpenú pohľadávku s celým príslušenstvom a všetkými právami s ňou spojenými. Príslušenstvom pohľadávky sú úroky, úroky z omeškania, poplatok z omeškania a náklady spojené s jej uplatňovaním. Postupca už ďalej nie je oprávnený pohľadávku vymáhať a prijímať od dlžníka plnenie.

Bezodplatné Postúpenie Pohľadávky

Pohľadávku možno postúpiť za odplatu alebo bezodplatne. Bezodplatné postúpenie pohľadávky, často realizované formou darovacej zmluvy, je prevod pohľadávky bez nároku na finančnú kompenzáciu. Tento typ postúpenia sa často využíva v prípadoch, keď chce pôvodný veriteľ podporiť určitý subjekt, napríklad charitatívnu organizáciu.

Príklad Bezodplatného Postúpenia

Obchodná spoločnosť A na základe darovacej zmluvy postúpila charitatívnej nadácii pohľadávku voči obchodnej spoločnosti B vo výške 1 190 €. Obchodná spoločnosť A písomne oznámila spoločnosti B postúpenie pohľadávky.

Prečítajte si tiež: Koľko hodín môže dôchodca pracovať?

Účtovné Aspekty Postúpenia Pohľadávky

Postúpenie pohľadávky je účtovným prípadom v zmysle zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve. Postúpením pohľadávky dochádza v účtovnej jednotke k pohybu majetku, a to k úbytku určitej pohľadávky (voči pôvodnému veriteľovi) a zároveň k prírastku inej pohľadávky (voči postupníkovi). Z postupov účtovania pre podnikateľov vyplýva, že v prospech účtu 646 - Výnosy z odpísaných pohľadávok sa účtujú inkasá pohľadávok, ktoré sa v minulosti odpísali na ťarchu nákladov a od tohto dňa sa neúčtovali na účte pohľadávok. Na tomto účte sa účtujú aj výnosy z postúpenia pohľadávokz hospodárskej činnosti. Z uvedeného vyplýva, že o postúpení pohľadávky za úplatu sa účtuje podobne ako o predaji iného majetku. O výnosoch z odplatného postúpenia pohľadávok vzniknutých z finančnej činnosti alebo z mimoriadnej činnosti sa neúčtuje na účte 646, ale sa použije účet 668 - Ostatné finančné výnosy alebo účet 688 - Ostatné mimoriadne výnosy. Úbytok pohľadávky z hospodárskej činnosti voči pôvodnému dlžníkovi z dôvodu odplatného postúpenia sa účtuje na ťarchu účtu 546 - Odpis pohľadávky. V prípade, že ide o pohľadávku vzniknutú z finančnej činnosti či z mimoriadnej činnosti, použije sa účet 568 - Ostatné finančné náklady, prípadne účet 588 - Ostatné mimoriadne náklady.

Účtovanie u Postupcu (Pôvodného Veriteľa)

U postupcu, ktorý účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva, je daňovým príjmom menovitá hodnota pohľadávky, ktorá v prípade postúpenia za cenu nižšiu vo výške rozdielu zvýši základ dane formou závierkových účtovných operácií. Do výdavkov na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov si už postupca nič nemôže uplatniť, keďže výdavky už boli premietnuté v daňovom základe pri úhrade výdavkov na obstaranie tovaru, výrobku, resp.

Účtovanie u Postupníka (Nového Veriteľa)

Postupy účtovania pre podnikateľov osobitne neupravujú spôsob účtovania nadobudnutia pohľadávky - u postupníka. Keďže sa pohľadávky podľa zákona o účtovníctve pri odplatnom nadobudnutí oceňujú obstarávacou cenou, zaevidujú sa v knihe pohľadávok v cene obstarávacej, t. j. U postupníka prevzatím pohľadávky došlo k majetkovej operácii, ktorá nemá vplyv na základ dane z príjmov.

Daňové Aspekty Postúpenia Pohľadávky

Na účely zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov daňovým výdavkom je výdavok (náklad) na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov preukázateľne vynaložený daňovníkom, zaúčtovaný v účtovníctve daňovníka alebo zaevidovaný v evidencii daňovníka podľa § 6 ods. Postúpenie pohľadávky je vlastne z pohľadu postupcu predaj majetku a z pohľadu postupníka obstaranie (nákup) majetku. Veriteľ predajom pohľadávky dosahuje zdaniteľný príjem. Z toho dôvodu zákon č. 595/2003 Z. z. obstarávaciu cenu pohľadávok nadobudnutých postúpením pri ich ďalšom postúpení. Keďže u daňovníkov účtujúcich v sústave jednoduchého účtovníctva pohľadávky nevstupujú do základu dane pri ich vzniku (ale až pri ich inkase), zákon o dani z príjmov u týchto daňovníkov upravuje aj postup pri zahrnutí menovitej (obstarávacej) ceny pohľadávok do zdaniteľných príjmov pri ich postúpení.

Daňové Dopady u Postupcu

V § 17 ods. 12 písm. a) zákona č. 595/2003 Z. z. sa uvádza, že súčasťou základu dane daňovníka s príjmami podľa § 6, ktorý účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva alebo ktorý vedie evidenciu podľa § 6 ods. 11, alebo ktorý uplatňuje výdavky podľa § 6 ods. Základ dane daňovníka s príjmami podľa § 6, ktorý účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva alebo ktorý vedie evidenciu podľa § 6 ods. 10 alebo ods. 11, alebo ods. 14, sa zvýši o menovitú hodnotu pohľadávky pri jej postúpení, a to aj ak ide o pohľadávku, ktorú daňovník postúpil za cenu nižšiu, ako je jej menovitá hodnota. Túto úpravu základu dane vykoná daňovník v tom zdaňovacom období, v ktorom dôjde k postúpeniu pohľadávky - nie je podstatné, kedy postupník pohľadávku uhradí.

Prečítajte si tiež: Kombinácia úrazovej renty a dôchodku

Príklad

Podnikateľ A (jednoduché účtovníctvo) postúpi v decembri 2010 podnikateľovi B pohľadávku v menovitej hodnote 10 000 €, pričom podnikateľ B má za nadobudnutú pohľadávku uhradiť 9 000 € v januári 2011. Podnikateľ A pri postúpení pohľadávky zvýši základ dane o tento rozdiel.

Daňové Dopady u Postupníka

V § 19 ods. 3 písm. h) zákona č. 595/2003 Z. z., je riešená daňová uznateľnosť výdavkov v prípade straty z postúpenej pohľadávky, ktorá nie je uznaným daňovým výdavkom. Ak by dlžník uhradil len 70 000 Sk, možno do daňových výdavkov zahrnúť len obstarávaciu cenu pohľadávky do výšky príjmu z prijatej úhrady, t. j. 70 000 Sk. Odpis neuhradeného zvyšku pohľadávky vo výške 10 000 Sk by sa riešil až v zdaňovacom období, keď dôjde ku skončeniu podnikania, kedy sa základ dane zvýši o neuhradené pohľadávky, s výnimkou pohľadávok podľa § 19 ods. 2 písm.

DPH a Postúpenie Pohľadávky

Novelou zákona č. 222/2004 Z. z., ktorá nadobudla účinnosť 1. 5. 2005 Z. z., je v § 10 doplnený ods. 2 písm. b) , kde je uvedené, že za dodanie služby sa nepovažuje postúpenie pohľadávky. V zmysle § 10 ods. Pokiaľ by v zákone o dani z pridanej hodnoty absentovalo ustanovenie § 10 ods. 2, potom by sa aj postúpenie pohľadávky považovalo za dodanie služby. To, že postúpenie pohľadávky sa nepovažuje za dodanie služby, znamená, že zákon o dani z pridanej hodnoty sa pri postúpení pohľadávok neuplatňuje vôbec. Je nesprávne považovať postúpenie pohľadávok za plnenie oslobodené od dane. Postúpenie pohľadávok nie je predmetom dane.

Faktoring ako Špeciálny Prípad Postúpenia Pohľadávok

Faktoring je odkúpenie krátkodobých pohľadávok veriteľa špecializovanou firmou (faktorom). Jeho podstata spočíva v prevzatí oprávnenia veriteľa vymáhať splnenie záväzku faktorom za odplatu. O faktoring nejde v prípade, keď tretí subjekt síce vymáha pohľadávku za odmenu, ale pohľadávka neprechádza na vymožiteľa pohľadávky. Pri vymáhaní pohľadávky (záväzku) vymožiteľ vystupuje ako splnomocnený zástupca veriteľa. Vymožiteľ záväzku vlastne v týchto prípadoch vystupuje ako akýsi sprostredkovateľ. Pred uzavretím faktoringovej zmluvy si faktoringová spoločnosť obyčajne zaobstaráva a preveruje informácie o hospodárení dodávateľa a jeho zákazníkov. Faktoringová zmluva sa môže týkať odkúpenia jednotlivých pohľadávok, všetkých pohľadávok, príp. odkupovania pohľadávok v rámci vopred dohodnutého limitu, ktorý predstavuje buď absolútny objem pohľadávok, alebo relatívny podiel (určité percento z celkovej sumy pohľadávok) a ktorý sa obnovuje po úhrade splatných pohľadávok. V zmluve sa klient zaväzuje, že dohodnuté pohľadávky vznikajúce za jeho odberateľmi bude postupovať faktoringovej spoločnosti. Faktor potom proti riadne postúpeným pohľadávkam poskytne klientovi tzv. preklenovací úver v dohodnutej výške (obvykle až do výšky 70 % - 80 % z hodnoty postúpenej pohľadávky). Voči odberateľom následne vystupuje ako nový veriteľ a pri nedodržaní lehoty splatnosti zabezpečuje ďalší inkasný postup od upomienkovania až po právne vymáhanie. Predaj pohľadávok faktorovi sa uskutočňuje za odmenu, ktorá spočíva v poplatku (náklady na evidenciu, vymáhanie a inkaso pohľadávok) a v provízii za prevzaté pohľadávky. Provízia sa môže dojednať v absolútnej sume alebo ako určité percento z vymožených pohľadávok. Výhodou faktoringu je to, že veriteľ nemá náklady s vymáhaním pohľadávky voči dlžníkovi alebo viacerým dlžníkom. Komunikuje len s jedným subjektom - faktorom. Veriteľ je takto odbremenený od vymáhania pohľadávok, môže sa venovať svojej hlavnej náplni činnosti a prostredníctvom faktora získava disponibilný kapitál, ktorý však nie vždy bude zodpovedať menovitej hodnote pohľadávok.

Postúpenie Iných Práv a Povinností

Okrem pohľadávok je možné postúpiť aj iné práva a povinnosti zo zmluvy. Príkladom je postúpenie členských práv v družstve alebo obchodných podielov v spoločnostiach.

Prečítajte si tiež: Pracovná zmluva a rodinná výpomoc

Postúpenie Členských Práv v Družstve

Prevod podielov na spoločnosti s ručením obmedzeným, komanditnej spoločnosti alebo prevod členských práv družstva upravuje zákon č. Podľa § 229 a nasl. Obchodného zákonníka členské práva a povinnosti môže člen previesť na iného člena družstva, pokiaľ to stanovy nevylučujú. Prevod práv a povinností spojených s členstvom v bytovom družstve na základe dohody nepodlieha súhlasu predstavenstva. Členské práva a povinnosti spojené s členstvom prechádzajú na nadobúdateľa vo vzťahu k družstvu predložením zmluvy o prevode členstva príslušnému družstvu alebo neskorším dňom uvedeným v tejto zmluve. Tie isté účinky ako predloženie zmluvy o prevode členstva nastávajú, len čo príslušné družstvo dostane písomné oznámenie doterajšieho člena o prevode členstva a písomný súhlas nadobúdateľa členstva.

Postúpenie Obchodného Podielu

Právnym titulom, na základe ktorého sa prevádza obchodný podiel, je zmluva o prevode obchodného podielu. Zmluvu o prevode obchodného podielu je možné uzavrieť tak v prípade odplatného prevodu, ako aj bezodplatného prevodu, rovnako aj v prípade možnej zámeny obchodných podielov. Keďže však Obchodný zákonník neobsahuje komplexnú úpravu záväzkových vzťahov, pre prípady, kde Obchodný zákonník neobsahuje úpravu záväzkových vzťahov, sa bude subsidiárne aplikovať zákon č. 40/1964 Zb. Uvedené prichádza do úvahy napr. pri zachovaní práva na vrátenie daru, ktoré sa týka prípadov ak predmetom daru bola hmotná vec, ale aj prípadov, keď predmetom daru sú práva alebo iné majetkové hodnoty. Na bezodplatný prevod akcií, obchodného podielu alebo členských práv a povinností v družstve sa preto analogicky (pri použití § 853 Občianskeho zákonníka) vzťahujú ustanovenia § 628 a nasl. Občianskeho zákonníka o darovacej zmluve vrátane ustanovenia o vrátení daru. Z toho dôvodu sa môže na taký vzťah prostredníctvom odkazu obsiahnutého v § 1 ods. Obchodný zákonník darovaciu zmluvu ani podmienky vrátenia daru výslovne neupravuje.

tags: #postúpenie #práv #a #povinností #zo #zmluvy