Nadobudnutie tovaru z EÚ a kontrolný výkaz: Podmienky a usmernenia

Od roku 2014 sú platitelia dane povinní podávať kontrolný výkaz k dani z pridanej hodnoty (DPH). Tento článok poskytuje komplexný prehľad o podmienkach a usmerneniach súvisiacich s nadobudnutím tovaru z Európskej únie (EÚ) a jeho vykazovaní v kontrolnom výkaze.

Úvod do kontrolného výkazu DPH

Kontrolný výkaz je samostatný výkaz, ktorý platitelia DPH podávajú za každé zdaňovacie obdobie (kalendárny mesiac alebo štvrťrok). Cieľom kontrolného výkazu je porovnávať údaje (čísla faktúr, dátumy dodania, sumy základu DPH a samotnej DPH) na oboch stranách obchodu (dodávateľ vs. odberateľ). Je dôležité nepopliesť si kontrolný výkaz so súhrnným výkazom.

Povinnosť podávania kontrolného výkazu

Podľa § 78a zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty, každý platiteľ dane (registrovaný podľa § 4, § 4b alebo § 5 zákona o DPH) je povinný podať kontrolný výkaz za každé zdaňovacie obdobie, za ktoré je povinný podať daňové priznanie, a to do 25 dní po skončení zdaňovacieho obdobia. Daňový zástupca podľa § 69aa zákona o DPH podáva za zastúpené zahraničné osoby jeden spoločný kontrolný výkaz za zdaňovacie obdobie, ktorým je kalendárny mesiac, a to do 25 dní po skončení zdaňovacieho obdobia.

Existujú však výnimky, kedy platiteľ dane nie je povinný podať kontrolný výkaz, napríklad ak:

1. Nie je povinný podať daňové priznanie, napr. ak platiteľ dane registrovaný podľa § 5 zákona o DPH za príslušné zdaňovacie obdobie nedodal žiadne tovary alebo služby v tuzemsku, pri ktorých by mu vznikla povinnosť platiť daň podľa § 69 ods.
2. Nie je povinný v daňovom priznaní uviesť žiadne údaje o plneniach, t. j. ak platiteľ dane registrovaný podľa § 4 zákona o DPH za príslušné zdaňovacie obdobie nedodal tovary alebo služby s miestom dodania v tuzemsku a zároveň si neuplatňuje odpočítanie dane z prijatých tovarov alebo služieb na vstupe, pričom je povinný podať daňové priznanie - ide o tzv. "prázdne" daňové priznanie.
3. Uskutočňuje len určité typy transakcií, ako napríklad vývoz tovaru podľa § 47 zákona o DPH a zároveň platiteľ dane neuvádza v daňovom priznaní žiadne odpočítanie dane, prípadne uvádza len odpočítanie dane pri dovoze tovaru v tuzemsku podľa § 49 ods. 2 písm. b), alebo dodanie tovaru do iného členského štátu s oslobodením od dane podľa § 43 zákona o DPH a zároveň v daňovom priznaní uplatňuje odpočítanie dane podľa § 49 ods. 2 písm. a).

V niektorých prípadoch je platiteľ dane povinný podať kontrolný výkaz, ale nie je povinný uvádzať v ňom žiadne údaje, napríklad ak uskutočnil za príslušné zdaňovacie obdobie len dodania tovarov alebo služieb oslobodené od dane, neprijal žiadne tovary alebo služby, pri ktorých je povinný platiť daň ako príjemca tovaru alebo služby, a neuplatňuje nárok na odpočítanie dane. V takom prípade platiteľ dane podáva tzv. prázdny kontrolný výkaz.

Prečítajte si tiež: Podmienky nadobudnutia tovaru z EÚ

Forma a náležitosti kontrolného výkazu

Kontrolný výkaz môže byť podaný len elektronickými prostriedkami a musí byť podpísaný kvalifikovaným elektronickým podpisom. Kvalifikovaný elektronický podpis sa nevyžaduje, ak platiteľ dane má so správcom dane uzavretú písomnú dohodu o elektronickom doručovaní.

Platiteľ dane uvádza v kontrolnom výkaze údaje v členení podľa vzoru ustanoveného opatrením Ministerstva financií SR č. MF/015393/2020-731.

Časti kontrolného výkazu a nadobudnutie tovaru z EÚ

Kontrolný výkaz sa skladá z niekoľkých častí, ktoré sa týkajú rôznych typov transakcií. Pre nadobudnutie tovaru z EÚ sú relevantné najmä nasledujúce časti:

• A. Údaje z vyhotovených faktúr: Táto časť sa týka faktúr, ktoré platiteľ dane vystavil. Pre nadobudnutie tovaru z EÚ táto časť nie je priamo relevantná, pretože sa týka vystavených faktúr, nie prijatých.
• B. Údaje z prijatých faktúr: Táto časť sa týka faktúr, ktoré platiteľ dane prijal. Pre nadobudnutie tovaru z EÚ je táto časť kľúčová.
  • B.1. Údaje z prijatých faktúr, pri ktorých je platiteľ dane ako príjemca plnenia osobou povinnou platiť daň v tuzemsku podľa § 69 ods. 1 zákona o DPH: V tejto časti príjemca plnenia uvádza údaje o prijatých plneniach, t. j. tovar alebo služby s miestom dodania v tuzemsku podľa § 16 ods. 1 až 4, 10 a 11 a § 15 ods. 1 zákona o DPH, investičné zlato podľa § 67 ods. 1 písm. b) zákona o DPH, a tovar alebo služby dodané iným platiteľom dane v tuzemsku, pri ktorých sa uplatní prenos daňovej povinnosti podľa § 69 ods. 12 zákona o DPH.
  • B.2. Údaje z prijatých faktúr o dodaní tovarov alebo služieb, ktoré sú alebo majú byť dodané iným platiteľom dane, ktorý je osobou povinnou platiť daň podľa § 69 ods. 12 zákona o DPH: V tejto časti sa uvádzajú údaje z prijatých faktúr od iného platiteľa dane (dodávateľa), pri ktorých platiteľ dane (príjemca tovarov a služieb) uplatňuje odpočítanie dane v príslušnom zdaňovacom období.
  • B.3.1. Údaje zo všetkých prijatých zjednodušených faktúr podľa § 74 ods. 3 písm. a) a b) zákona o DPH, z ktorých príjemca plnenia uplatňuje odpočítanie dane, ak je celková suma odpočítanej dane za príslušné zdaňovacie obdobie menej ako 3 000 €: V tejto časti sa uvádzajú celkové sumy zo zjednodušených faktúr, ako napríklad doklady za tovar alebo službu, ak cena vrátane dane nie je viac ako 100 eur (napr. prijaté bločky za parkovanie, potvrdenie o kúpe diaľničnej známky, cestovné lístky).
  • B.3.2. Údaje zo všetkých prijatých zjednodušených faktúr podľa § 74 ods. 3 písm. a) a b) zákona o DPH, z ktorých príjemca plnenia uplatňuje odpočítanie dane, ak je celková suma odpočítanej dane za príslušné zdaňovacie obdobie 3 000 € a viac: V tejto časti sa uvádzajú celkové sumy zo zjednodušených faktúr, ale rozdelené podľa identifikačného čísla pre DPH dodávateľa.
• C. Údaje z vyhotovených a prijatých opravných faktúr: Táto časť sa týka opravných faktúr (dobropisov a ťarchopisov), ktoré boli vyhotovené alebo prijaté.
• D. Údaje o celkových sumách tržieb pri dodaní tovarov a služieb, pri ktorých platiteľ dane nie je povinný vyhotoviť faktúru: Táto časť sa týka tržieb evidovaných pokladnicou e-kasa klient alebo tržieb pri dodaní tovarov a služieb nezdaniteľným osobám.

Zdaňovanie nadobudnutia tovaru z EÚ a kontrolný výkaz

Obstaranie tovaru od dodávateľa z iného členského štátu EÚ je bežným druhom obchodu. Zdaňovanie DPH prebieha spôsobom samozdanenia a prípadného následného odpočítania DPH slovenským nadobúdateľom tovaru.

Nadobudnutie tovaru z iného členského štátu EÚ sa uvádza v daňovom priznaní k DPH za zdaňovacie obdobie, v ktorom vznikla daňová povinnosť. Vznik daňovej povinnosti upravuje § 20 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. Daňová povinnosť vzniká:

Prečítajte si tiež: NSN Pozemky: Ako ich Získať?

• 15. dňom kalendárneho mesiaca, ktorý nasleduje po kalendárnom mesiaci, v ktorom sa uskutočnilo nadobudnutie tovaru, alebo
• dňom vyhotovenia faktúry dodávateľom v prípade, ak bola vyhotovená skôr, t. j. pred uvedeným 15. dňom.

V oboch prípadoch však daňová povinnosť vzniká len za podmienky, že nadobudnutie tovaru sa fyzicky uskutočnilo a že ide o jednu z podmienok definujúcich nadobudnutie tovaru (ust. § 11 zákona o DPH). V prípade, ak bola faktúra vyhotovená pred samotným dodaním tovaru zahraničným dodávateľom, a teda fyzickým nadobudnutím slovenským odberateľom, no dodávka sa neuskutočnila, daňová povinnosť nevzniká.

Dôležité dátumy v kontrolnom výkaze pre nadobudnutie tovaru z EÚ

Pre správne naplnenie kontrolného výkazu DPH je dôležité pracovať s troma dátumami:

• DUD (Dátum uplatnenia dane): Tento dátum určuje, za ktoré zdaňovacie obdobie bude doklad v kontrolnom výkaze vykázaný (rovnaká funkčnosť ako pri daňovom priznaní DPH).
• DVDP (Dátum vzniku daňovej povinnosti): Tento dátum sa vypĺňa k príslušnému dokladu v stĺpci č. 3 (Dátum dodania tovaru alebo služby alebo dátum prijatia platby) v oddieloch A1, A2, B1, B2 pre všetky doklady okrem dokladov k nadobudnutiu tovaru z EU.
• DUUP (Dátum uskutočnenia účtovného prípadu): V prípade faktúr z nadobudnutia tovaru z EU je potrebné do dátumu DUUP uviesť skutočný dátum nadobudnutia/dodania tovaru. K uvedenému dátumu nadobudnutia/dodania tovaru z EÚ vydalo FRSR usmernenie. Dôležité je, aby daňovník vychádzal zo svojich dokladov/faktúr.

Špecifické situácie a upozornenia

• Zjednodušené faktúry: Pre správny vstup do kontrolného výkazu je odporúčané zapnúť na doklade prepínač „zjednodušený daň. doklad“.
• Opravné faktúry (dobropisy/ťarchopisy): Ak vystavujete alebo prijímate opravnú faktúru, je potrebné vyplniť na hlavičke dokladu do poľa „Pôvodný doklad“ číslo faktúry, ku ktorej sa oprava vzťahuje.
• Samozdanenie: Pre správne vykazovanie údajov v kontrolnom výkaze (ako poradové číslo prijatej faktúry, dátum dodania) je nevyhnutné pre samozdanenie používať automatický aparát reverse charge.
• Faktúra k prijatej platbe: Ak je vyhotovená faktúra k prijatej platbe a táto prijatá platba predstavuje 100 % ceny za dodanie tovaru alebo služby a následne bola v ďalšom zdaňovacom období vyhotovená faktúra o dodaní tovaru alebo služby, dodávateľ uvedie v A1 za príslušné zdaňovacie obdobie len faktúru k prijatej platbe. Ak je došlá faktúra k prijatej platbe na 100% a následne bola v ďalšom zdaňovacom období prijatá faktúra o dodaní tovaru a služby, odberateľ uvedie v B1 a B2 za príslušné zdaňovacie obdobie len faktúru k prijatej platbe.

Praktické rady a odporúčania

• Používajte účtovný systém s automatizovaným spracovaním: Účtovné systémy, ako napríklad OMEGA, ponúkajú funkcie pre automatické spracovanie faktúr a bločkov, čo znižuje možnú chybovosť pri vypĺňaní kontrolného výkazu.
• Nezabudnite vyplniť pole "Prijatý doklad": Pri evidencii prijatých faktúr (prípadne ostatných záväzkov) nezabudnite vyplniť pole "Prijatý doklad".
• Uplatnenie DPH: Kvôli evidencii pôvodného dátumu dodania sme na prijaté faktúry a ostatné záväzky pridali nové pole Uplatnenie DPH, toto pole je rozhodujúce pre vstup dokladu do daňového priznania k DPH. Prijaté faktúry a ostatné záväzky vstúpia do daňového priznania (a rovnako aj do kontrolného výkazu) v období podľa dátumu uplatnenia.

Prečítajte si tiež: Ako nadobudnúť vlastníctvo vydržaním?

tags: #nadobudnutie #tovaru #z #eu #kontrolný #výkaz