Výnosy budúcich období: Výpočet a účtovanie

Článok sa zameriava na problematiku výnosov budúcich období, ich výpočet a účtovanie v súlade so slovenskými právnymi predpismi. Cieľom je poskytnúť komplexný pohľad na túto oblasť, a to od definície a charakteristiky, cez praktické príklady účtovania, až po súvisiace legislatívne rámce.

Úvod do časového rozlišovania nákladov a výnosov

Do 31. decembra 2014 platila povinnosť časového rozlišovania nákladov a výnosov pre všetky účtovné jednotky. Od 31. decembra 2014 došlo k zmierneniu tejto zásady, avšak mnohé účtovné jednotky ju naďalej uplatňujú. Časové rozlišovanie je dôležité pre správne priradenie nákladov a výnosov k obdobiu, s ktorým vecne a časovo súvisia.

Zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v § 3 ods. 1 stanovuje, že účtovná jednotka účtuje a vykazuje účtovné prípady v období, s ktorým časovo a vecne súvisia. § 3 ods. 2 zároveň hovorí, že náklady a výnosy sa účtujú v tom účtovnom období, v ktorom vznikli, bez ohľadu na deň ich úhrady, inkasa alebo vyrovnania iným spôsobom (predpisový spôsob vedenia podvojného účtovníctva). Postupy účtovania v PÚ v § 5 potvrdzujú, že náklady a výnosy sa účtujú do obdobia, s ktorým časovo a vecne súvisia.

Na zabezpečenie zaúčtovania nákladov a výnosov do správneho obdobia slúžia účty z účtovej skupiny 38 - Časové rozlíšenie nákladov a výnosov, ktorých obsahová náplň je ustanovená v § 56 Postupov účtovania v PÚ. Účtovanie na týchto účtoch sa realizuje najmä v závere účtovného obdobia.

Charakteristika účtu 384 - Výnosy budúcich období

Účet 384 - Výnosy budúcich období je pasívny účet, čo znamená, že vyjadruje záväzok účtovnej jednotky. Konkrétne, tento účet zachytáva príjmy prijaté v bežnom účtovnom období, ktoré vecne patria do výnosov budúcich období. Podľa § 56 ods. 9 postupov účtovania sa tu účtujú príjmy, ktoré sa týkajú účtov účtovej triedy 6 - Výnosy.

Prečítajte si tiež: Podmienky prenájmu priestorov pre jasle

Príklady:

• Prijaté úhrady za vykonané preložky rozvodných zariadení.
• Dotácia na obstaranie dlhodobého majetku.
• Dlhodobý nehmotný majetok a dlhodobý hmotný majetok novozistený pri inventarizácii, ocenený reprodukčnou obstarávacou cenou podľa § 21 ods.
• Bezodplatne nadobudnutý dlhodobý nehmotný a dlhodobý hmotný majetok podľa § 33 ods.
• Spätný lízing (ak predávajúci súčasne nadobúda zmluvu o finančnom prenájme) vo výške výnosu z predaja podľa § 30a ods.
• Emisné kvóty podľa § 30b ods.

Výnosy budúcich období predstavujú záväzok účtovnej jednotky účtovať v budúcom účtovnom období výnos.

Účtovanie dotácií na obstaranie dlhodobého majetku

Dotácia na obstaranie dlhodobého majetku sa do výnosov zúčtováva v súlade s § 52a ods. 2 postupov účtovania:

• Pri odpisovanom dlhodobom majetku počas doby použiteľnosti majetku, kedy vznikajú súvisiace náklady.
• Pri neodpisovanom majetku, ak sa požaduje splnenie určitých podmienok počas obdobia, v ktorom vznikajú náklady na splnenie týchto podmienok.
• Pri neodpisovanom majetku v účtovnom období, v ktorom je účtovaný súvisiaci náklad.
• Dotácia na úhradu nákladov podľa § 56 ods. 12 postupov účtovania - dotácia sa do výnosov zúčtováva v súlade s § 52a ods.

Praktické príklady účtovania výnosov budúcich období

Príklad 1: Dotácia na nákup stroja

Účtovná jednotka získala dotáciu zo štátneho rozpočtu na nákup kovoobrábacieho stroja v hodnote 25 200 €. Účtovanie bude závisieť od spôsobu zúčtovania dotácie do výnosov (viď vyššie).

Príklad 2: Bezodplatné nadobudnutie majetku

Účtovná jednotka v januári 2014 bezodplatne nadobudla osobné motorové vozidlo v reprodukčnej obstarávacej cene 3 840 €. Táto suma sa zaúčtuje na účet 384 a postupne sa bude zúčtovávať do výnosov.

Príklad 3: Odpisovanie majetku

Účtovná jednotka v máji 2013 obstarala a do užívania zaradila výrobné zariadenie v hodnote 86 400 € (bez DPH). Plán účtovných odpisov stanovila na 72 mesiacov s mesačným odpisom 1 200 €. Ak bola na toto zariadenie poskytnutá dotácia, tá sa bude do výnosov zúčtovávať mesačne, v rovnakej výške ako účtovné odpisy.

Prečítajte si tiež: Sprievodca zdaňovaním pre dôchodcov

Príklad 4: Prijaté nájomné vopred

Účtovná jednotka prijala dňa 15. 10. 2014 nájomné za obdobie od 1. 11. 2014 do 30. 4.. Prijaté nájomné k 31. 12. 2014 sa neprepočíta referenčným kurzom. Časť nájomného, ktorá sa vzťahuje na obdobie od 1.11.2014 do 31.12.2014 sa zaúčtuje do výnosov bežného obdobia, zvyšná časť na účet 384.

Príklad 5: Prenájom kancelárskych priestorov

Účtovná jednotka prenajala kancelárske priestory na obdobie od 10/2025 do 9/2026. Suma prenájmu je v hodnote 8 500 eur vrátane DPH. Za prenájom bola vystavená faktúra v októbri 2025, ktorá bola v tomto období aj uhradená. V bežnom období sa zaúčtuje odoslaná faktúra, kde základ dane rozčlení podľa počtu mesiacov prenájmu na výnos bežného obdobia (napr. na účet 602) a výnos budúceho obdobia (účet 384). V nasledujúcom období sa suma výnosov budúcich období preúčtuje na príslušný výnosový účet pomocou interného dokladu.

Prepočet na cudziu menu

Výnosy budúcich období znejúce na cudziu menu sa ocenia ku dňu ich vzniku v bežnom účtovnom období a prepočítajú na euro referenčným výmenným kurzom určeným alebo vyhláseným ECB alebo NBS zo dňa predchádzajúceho dňu uskutočnenia účtovného prípadu. Podľa § 24 ods.

Ak účtovná jednotka zaplatila dňa 25. 9. 2014 nájomné za obdobie od 1. 10. 2014 do 31. 3. 2015 vo výške 6 000 CZK pri referenčnom kurze 27,587 CZK/EUR, zaplatené nájomné k 31. 12. 2014 sa neprepočíta referenčným kurzom.

Náklady a výnosy v cudzej mene sa prepočítavajú rovnakým kurzom, ktorý bol použitý v minulom období na príslušných účtoch rozlíšenia 381 a 384.

Prečítajte si tiež: Nájomná zmluva: Jednotlivý manžel

Súvisiace účty časového rozlíšenia

Okrem účtu 384 - Výnosy budúcich období, sa v praxi používajú aj ďalšie účty z účtovej skupiny 38:

• 381 - Náklady budúcich období: Používa sa na účtovanie výdavkov bežného účtovného obdobia, ktoré sa týkajú nákladov v budúcich obdobiach (napr. vopred platené nájomné, poistné, predplatné).
• 382 - Komplexné náklady budúcich období: Používa sa na účtovanie nákladov budúcich období, ktoré sa sledujú vo vzťahu k danému účelu (napr. otvorenie novej prevádzky).
• 383 - Výdavky budúcich období: Používa sa na účtovanie sumy nákladov bežného účtovného obdobia, ktoré budú uhradené až v nasledujúcom účtovnom období (napr. pozadu platené nájomné, energie).
• 385 - Príjmy budúcich období: Používa sa na účtovanie prípadov, ak poskytovateľ služby inkasuje peňažné prostriedky až v nasledujúcom účtovnom období za služby vykonané v bežnom účtovnom období (napr. pozadu inkasované nájomné, energie).

Špecifické prípady: Zákazková výroba

Výnosy zo zákazky sa účtujú v závislosti od stupňa dokončenia zákazy bez ohľadu na to, či doteraz uskutočnené práce boli už fakturované a v akej výške. Metóda percenta dokončenia sa uplatňuje kumulatívne v každom účtovnom období na základe aktuálneho rozpočtu výnosov a nákladov zákazky. Náklady na zákazku sú tie náklady, ktoré sa dajú priradiť k zákazke odo dňa uzatvorenia zmluvy až po jej úplné splnenie.

Medzi náklady na zákazku patria:

• priame náklady, ktoré priamo súvisia so zákazkou (napr. materiál spotrebovaný na zákazku, mzdy priamych pracovníkov).
• nepriame náklady, ktoré sa dajú priradiť k zákazke (napr. odpisy strojov používaných na zákazku, náklady na energie).

V prípade očakávanej straty na zákazke je potrebné zaúčtovať opravnú položku alebo rezervu.

Inventarizácia

Podľa postupov účtovania pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva (§ 5, ods. 7) sa na účty časového rozlíšenia vzťahuje dokladová inventúra a pri inventarizácii sa posudzuje ich výška a odôvodnenosť existencie časového rozlíšenia.

Zjednodušenie účtovania s pomocou softvéru

Účtovné softvéry často ponúkajú funkcie na zjednodušenie účtovania časového rozlíšenia. Napríklad, pri voľbe „Rozpočítať po dňoch“ je možné spraviť rozúčtovanie za kalendárne dni (obdobie od - do). Pri voľbe „Rozpočítať po mesiacoch“ je možné spraviť rozúčtovanie po mesiacoch, zároveň program ponúkne možnosť samostatne si vybrať kalendárny rok. Pre účty časového rozlíšenia sa odporúča vytvoriť samostatnú analytickú evidenciu podľa jednotlivých rokov. Na zjednodušené preúčtovanie zostatkov na účtoch časového rozlíšenia z minulého roka do nákladov (prípadne výnosov) je možné využiť funkciu Preúčtovanie účtov časového rozlíšenia do N/V.

tags: #najom #vynosy #buducich #obdobi #vypocet