Postúpenie pohľadávok: Podmienky, účtovné a daňové aspekty

Postúpenie pohľadávky, známe aj ako cesia, je dôležitý právny inštitút, ktorý umožňuje veriteľovi previesť svoju pohľadávku na inú osobu. Tento článok sa zameriava na podmienky postúpenia pohľadávok, ako aj na účtovné a daňové aspekty s tým spojené. Cieľom je poskytnúť komplexný prehľad o tejto problematike, ktorý bude zrozumiteľný pre široké spektrum čitateľov, od študentov až po odborníkov.

Právny rámec postúpenia pohľadávky

Postúpenie pohľadávky je upravené vo štvrtom oddiele ôsmej časti Občianskeho zákonníka - Zmena v osobe veriteľa alebo dlžníka (§ 524 až § 530). Ide o právny vzťah medzi pôvodným veriteľom (postupca alebo cedent) a novým veriteľom (postupník alebo cesionár).

Základné charakteristiky postúpenia pohľadávky

Zmluva o postúpení pohľadávky musí mať písomnú formu. Na jej uzavretie nie je potrebný súhlas dlžníka, pretože postúpením sa jeho postavenie nezhoršuje a zostávajú mu zachované všetky práva a povinnosti, ktoré mal zo záväzku v čase postúpenia.

Postúpenie pohľadávky oznámi dlžníkovi bez zbytočného odkladu pôvodný veriteľ alebo nový veriteľ, a to preukázaním písomnej dohody. Pohľadávku možno postúpiť za odplatu alebo bezodplatne.

Príklad z praxe

Obchodná spoločnosť A a obchodná spoločnosť B mali medzi sebou vzájomné peňažné pohľadávky, ktoré boli splatné od novembra 2009. Začiatkom júla 2010 spoločnosť A oznámila svojmu obchodnému partnerovi B, že si voči nemu započítava pohľadávku. Spoločnosť B však odpovedala, že ešte v decembri 2009 postúpila svoju pohľadávku voči spoločnosti A inému podnikateľovi C a odkázala naňho.

Prečítajte si tiež: Nároky na podporu a dôchodok

V tomto prípade, ak postúpenie pohľadávky nebolo oznámené spoločnosti A, je voči nej právne neúčinné.

Faktoring ako špecifická forma postúpenia pohľadávok

Faktoring predstavuje odkúpenie krátkodobých pohľadávok veriteľa špecializovanou firmou (faktorom). Podstata faktoringu spočíva v prevzatí oprávnenia veriteľa vymáhať splnenie záväzku faktorom za odplatu. Dôležité je odlíšiť faktoring od situácie, keď tretí subjekt vymáha pohľadávku za odmenu, ale pohľadávka neprechádza na vymožiteľa pohľadávky.

Proces faktoringu

  1. Preverenie informácií: Pred uzavretím faktoringovej zmluvy si faktoringová spoločnosť obyčajne zaobstaráva a preveruje informácie o hospodárení dodávateľa a jeho zákazníkov.
  2. Faktoringová zmluva: Zmluva sa môže týkať odkúpenia jednotlivých pohľadávok, všetkých pohľadávok, prípadne odkupovania pohľadávok v rámci vopred dohodnutého limitu.
  3. Postúpenie pohľadávok: Klient sa zaväzuje, že dohodnuté pohľadávky vznikajúce za jeho odberateľmi bude postupovať faktoringovej spoločnosti.
  4. Preklenovací úver: Faktor poskytne klientovi tzv. preklenovací úver v dohodnutej výške (obvykle až do výšky 70 % - 80 % z hodnoty postúpenej pohľadávky).
  5. Vymáhanie pohľadávok: Faktor vystupuje voči odberateľom ako nový veriteľ a pri nedodržaní lehoty splatnosti zabezpečuje inkasný postup.

Odmena faktoringovej spoločnosti

Predaj pohľadávok faktorovi sa uskutočňuje za odmenu, ktorá spočíva v poplatku (náklady na evidenciu, vymáhanie a inkaso pohľadávok) a v provízii za prevzaté pohľadávky. Provízia sa môže dojednať v absolútnej sume alebo ako určité percento z vymožených pohľadávok.

Výhody faktoringu

Výhodou faktoringu je, že veriteľ nemá náklady s vymáhaním pohľadávky voči dlžníkovi alebo viacerým dlžníkom a komunikuje len s jedným subjektom - faktorom. Veriteľ je takto odbremenený od vymáhania pohľadávok, môže sa venovať svojej hlavnej náplni činnosti a prostredníctvom faktora získava disponibilný kapitál, ktorý však nie vždy bude zodpovedať menovitej hodnote pohľadávok.

Daňové aspekty postúpenia pohľadávok

Z pohľadu zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov, daňovým výdavkom je výdavok (náklad) na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov preukázateľne vynaložený daňovníkom, zaúčtovaný v účtovníctve daňovníka alebo zaevidovaný v evidencii daňovníka.

Prečítajte si tiež: Zrušenie platobného rozkazu

Postúpenie pohľadávky je z pohľadu postupcu predaj majetku a z pohľadu postupníka obstaranie (nákup) majetku. Veriteľ predajom pohľadávky dosahuje zdaniteľný príjem.

Účtovanie u daňovníkov s jednoduchým účtovníctvom

U daňovníkov s príjmami podľa § 6, ktorí účtujú v sústave jednoduchého účtovníctva alebo vedú evidenciu, sa základ dane zvyšuje o hodnotu pohľadávky pri jej postúpení, a to aj v prípade, ak je postúpená za cenu nižšiu než menovitá hodnota.

Príklad

Podnikateľ A v roku 2010 postúpil podnikateľovi B za 20 000 € vlastnú pohľadávku voči podnikateľovi C. Menovitá hodnota postúpenej pohľadávky je 30 000 €. Úhradu za postúpenú pohľadávku obdrží podnikateľ A od podnikateľa B v roku 2010. V súlade s § 17 ods. 12 písm. a) zákona o dani z príjmov podnikateľ A pri postúpení pohľadávky zvýši základ dane o rozdiel medzi menovitou hodnotou a cenou, za ktorú bola pohľadávka postúpená, teda o 10 000 €.

Účtovanie u daňovníkov s podvojným účtovníctvom

Pri postúpení pohľadávky u daňovníkov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva sa menovitá hodnota pohľadávky účtuje do nákladov - účet 546.

Príklad

Podnikateľ A v decembri 2010 nadobudol od podnikateľa B za cenu 8 000 € pohľadávku voči podnikateľovi C, ktorej menovitá hodnota je 10 000 €. Podnikateľ A túto pohľadávku postúpil v novembri 2011 podnikateľovi D za sumu 7 000 €, pričom podnikateľ D za pohľadávku zaplatil v januári 2012.

Prečítajte si tiež: Schválenie rodičov pri zverení

Daň z pridanej hodnoty (DPH)

V zmysle § 10 ods. 2 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty, postúpenie pohľadávky sa nepovažuje za dodanie služby, čo znamená, že zákon o dani z pridanej hodnoty sa pri postúpení pohľadávok neuplatňuje. Postúpenie pohľadávok nie je predmetom dane.

Účtovné aspekty postúpenia pohľadávok

Postúpenie pohľadávky je účtovným prípadom v zmysle zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve. Postúpením pohľadávky dochádza v účtovnej jednotke k pohybu majetku, a to k úbytku určitej pohľadávky (voči pôvodnému veriteľovi) a zároveň k prírastku inej pohľadávky (voči postupníkovi).

Účtovanie o postúpení pohľadávky

  • Výnosy z postúpenia pohľadávok: V prospech účtu 646 - Výnosy z odpísaných pohľadávok sa účtujú inkasá pohľadávok, ktoré sa v minulosti odpísali na ťarchu nákladov a od tohto dňa sa neúčtovali na účte pohľadávok. Na tomto účte sa účtujú aj výnosy z postúpenia pohľadávok z hospodárskej činnosti. O postúpení pohľadávky za úplatu sa účtuje podobne ako o predaji iného majetku. O výnosoch z odplatného postúpenia pohľadávok vzniknutých z finančnej činnosti alebo z mimoriadnej činnosti sa neúčtuje na účte 646, ale sa použije účet 668 - Ostatné finančné výnosy alebo účet 688 - Ostatné mimoriadne výnosy.
  • Náklady z postúpenia pohľadávky: Úbytok pohľadávky z hospodárskej činnosti voči pôvodnému dlžníkovi z dôvodu odplatného postúpenia sa účtuje na ťarchu účtu 546 - Odpis pohľadávky. V prípade, že ide o pohľadávku vzniknutú z finančnej činnosti či z mimoriadnej činnosti, použije sa účet 568 - Ostatné finančné náklady, prípadne účet 588 - Ostatné mimoriadne náklady.

Príklad účtovania faktoringu

Pohľadávku v hodnote 10 000 € spoločnosť A postúpila faktoringovej spoločnosti, ktorá pri podpise zmluvy o postúpení uhradí spoločnosti A 80 % hodnoty pohľadávky. Zmluvne dohodnutý faktoringový poplatok faktoringovej spoločnosti je 15 % nominálnej hodnoty pohľadávky, t. j. 1 500 €. Výnos z postúpenia pohľadávky zaúčtuje spoločnosť A na účte 646 - Výnosy z odpísaných pohľadávok. Spoločnosť A nezinkasovala plnú sumu menovitej hodnoty pohľadávky, pretože došlo k vzájomnému započítaniu pohľadávky z titulu výnosu z postúpenia pohľadávky a záväzku voči faktoringovej spoločnosti z titulu provízie. Z tohto dôvodu spoločnosť A dosiahla stratu z postúpenia vo výške 1 500 €.

Odporúčania pre veriteľov a dlžníkov

Výzva na plnenie

Už pri prvých náznakoch neplatenia zo strany dlžníka je dôležité zaslať písomnú výzvu na zaplatenie dlhu alebo inú formu upomienky. Táto výzva je dôkazom preukazujúcim poskytnutie dodatočnej lehoty na plnenie. U peňažných pohľadávok je vhodné ponúknuť aj splátkový kalendár.

Súdna žaloba

Ak sa nepodarí dosiahnuť dohodu s dlžníkom, veriteľ má právo uplatniť svoje nároky na súde prostredníctvom žaloby. Žaloba musí obsahovať všetky potrebné náležitosti a musí byť podpísaná a datovaná. Navrhovateľ je povinný zaplatiť súdny poplatok, pokiaľ nie je oslobodený od jeho platenia.

Predbežné opatrenie

Ak existuje obava, že by výkon súdneho rozhodnutia bol ohrozený, veriteľ môže podať na súde návrh na nariadenie predbežného opatrenia. Súd musí o tomto návrhu rozhodnúť najneskôr do 30 dní odo dňa doručenia návrhu.

Zákaz postúpenia pohľadávky

Bežného veriteľa zákon ohľadom postúpenia jeho peňažnej pohľadávky významnejšie nelimituje. V drvivej väčšine prípadov mu môžete zabrániť len vtedy, ak si s veriteľom dojednáte jeho zákaz, a to ideálne v písomnej zmluve.

Špecifické prípady postúpenia pohľadávok

Postúpenie pohľadávok bankou

Ak chce bez predchádzajúcej osobitnej dohody pohľadávku voči svojmu klientovi postúpiť banka, musia byť splnené nasledujúce podmienky:

  1. Banka musí najskôr klientovi doručiť písomnú výzvu k úhrade.
  2. Klient musí byť nepretržite dlhšie ako 90 kalendárnych dní v omeškaní so splnením aspoň časti svojho peňažného záväzku voči banke.
  3. Postúpenie nie je možné, ak klient ešte pred ním banke uhradil omeškaný peňažný záväzok v celom rozsahu vrátane príslušenstva; to neplatí, ak súčet všetkých omeškaní so splnením čo len časti toho istého peňažného záväzku voči banke presiahol jeden rok.

Postúpenie pohľadávok zo spotrebiteľských úverov

Pohľadávku vyplývajúcu zo zmluvy o spotrebiteľskom úvere môže veriteľ postúpiť, ak:

  1. Ide o postúpenie na osobu, ktorá je oprávnená ponúkať a poskytovať spotrebiteľské úvery na základe povolenia udeleného Národnou bankou Slovenska, a to bez obmedzenia rozsahu ich poskytovania, príp. na banku, zahraničnú banku či jej pobočku alebo o postúpenie na blízku osobu spotrebiteľa, a to na základe písomnej žiadosti spotrebiteľa.

tags: #nasledne #postupenie #pohladavok #podmienky

Ďalšie články