Účtovanie nepeňažného vkladu do ostatných kapitálových fondov

Kapitálový fond z príspevkov predstavuje významný nástroj pre financovanie spoločnosti, ktorý umožňuje spoločníkom a akcionárom dobrovoľne prispievať majetkom mimo základného imania. Tieto prostriedky posilňujú vlastné imanie spoločnosti a sú dostupné na všeobecné použitie v rámci jej hospodárenia. Príspevky do kapitálového fondu z príspevkov je oprávnená poskytnúť len osoba akcionára alebo spoločníka. Vkladom teda môže byť peňažný alebo nepeňažný vklad.

Právny rámec kapitálových fondov

Kapitálové fondy sú súčasťou právnej úpravy v Obchodnom zákonníku od 1. januára 2018, vďaka novele zákona č. 264/2017 Z. z. Táto novela priniesla do zákona č. 513/1991 Zb. Obchodný zákonník, v znení neskorších predpisov (ďalej len „Obchodný zákonník“) ustanovenie § 217a. Hoci kapitálové fondy existovali aj pred touto novelou, ich zákonná úprava priniesla viaceré aplikačné otázky, ktoré mala novela odstrániť. Právna úprava kapitálových fondov sa obmedzuje na § 217a Obchodného zákonníka, ktorý sa systematicky zaraďuje medzi ustanovenia týkajúce sa akciovej spoločnosti. Pre spoločnosť s ručením obmedzeným (s. r. o.) sa uvedené ustanovenie použije rovnako, tzn. pre tvorbu kapitálového fondu príspevkami spoločníkov a ich použitie na rozdelenie medzi spoločníkov platí § 217a Obchodného zákonníka rovnako. Vyplýva to z § 123 ods. 2 Obchodného zákonníka. Pojmy použité v § 217a Obchodného zákonníka pre a. s. je potrebné použiť primerane v nadväznosti na s. r. o., napr. pri a. s. ide o príspevky akcionárov, pri s. r. o. sú to príspevky spoločníkov alebo to, čo musí byť upravené pri a. s. v zakladateľskej zmluve alebo v stanovách, to pri s. r. o.

Vytvorenie kapitálového fondu nie je zákonnou povinnosťou. Ak sa akcionári alebo spoločníci rozhodli vytvoriť kapitálový fond, musí byť jeho vytvorenie upravené v zakladateľskej zmluve alebo stanovách (v prípade kapitálového fondu spoločnosti s ručením obmedzeným v zakladateľskej listine alebo spoločenskej zmluve). Ak ide o vytvorenie kapitálového fondu pred vznikom spoločnosti musia ho schváliť zakladatelia spoločnosti. Ich prejavy vôle budú v tomto prípade obsiahnuté v príslušných zakladateľských dokumentoch spoločnosti. Ak ide o jeho vytvorenie po vzniku spoločnosti, schvaľuje ho valné zhromaždenie. Pri vytvorení kapitálového fondu nie je nutné, aby zakladateľská zmluva, zakladateľská listina, spoločenská zmluva či stanovy obsahovali výšku kapitálového fondu.

Možnosti použitia kapitálového fondu

Splatený kapitálový fond z príspevkov možno použiť na prerozdelenie medzi akcionárov (spoločníkov) alebo na zvýšenie základného imania.

Kapitálový fond z príspevkov nemožno použiť na prerozdelenie medzi akcionárov, ak je spoločnosť v kríze alebo ak by sa v dôsledku prerozdelenia kapitálového fondu z príspevkov akcionárov dostala do krízy.

Prečítajte si tiež: Nepeňažný príspevok: podrobný rozbor

Účtovanie kapitálového fondu z príspevkov

Účtovanie kapitálového fondu z príspevkov (KFP) je upravené v § 2 ods. 3, § 27a a 27b, § 59 ods. 6 Postupov účtovania pre podnikateľov („PUP“).

Ocenenie príspevku do KFP je ustanovené v § 27a ods. 2 PUP, a to v nadväznosti na § 59 ods. 3 Obchodného zákonníka, tzn. na ocenenie sa použije znalecký posudok. Ak tvorba KFP je súčasťou vkladu podniku alebo časti podniku, príp. Deň uskutočnenia účtovného prípadu príspevku do KFP je ustanovený v § 2 ods. 1.

Účtovníctvo prijímateľa vkladu podniku (§ 27a ods.

Účtuje sa goodwill/záporný goodwill ako rozdiel medzi reálnou hodnotou jednotlivých zložiek majetku a záväzkov a uznanou hodnotou vkladu. Uznanou hodnotou vkladu je hodnota nepeňažného vkladu započítaná na vklad spoločníka, pri ktorom postupy účtovania odkazujú na § 59 ods. 3 Obchodného zákonníka (uvedené v spoločenskej zmluve, zakladateľskej zmluve alebo v zakladateľskej listine).

Účtovníctvo vkladateľa vkladu podniku (§ 27a ods.

Účtuje sa o finančnej investícii z dôvodu vkladu podniku, pričom na účte finančnej investície (061, 062 alebo 063 podľa vplyvu akcionára alebo spoločníka) sa účtujú aj iné príspevky, ak sú dohodnuté v príslušnej zmluve. Tabuľku "Prehľad účtovných súvzťažností podľa znenia § 27a ods.

Účtovníctvo prijímateľa nepeňažného vkladu, ktorým je jednotlivý (individuálny) majetok (§ 27a ods.

Účtuje o jednotlivom prijatom majetku na vecne príslušnom účte majetku v uznanej hodnote vkladu uvedenej v príslušnej zmluve. Tzn.

Prečítajte si tiež: Ubytovanie od Zamestnávateľa: Dane a Odvody

Účtovníctvo vkladateľa nepeňažného vkladu, ktorým je jednotlivý majetok (§ 27a ods.

Účtuje sa o finančnej investícii z dôvodu nepeňažného vkladu, ktorým nie je vklad podniku, na príslušnom účte finančnej investície a súvzťažne s účtom 367 - Záväzky z upísaných a nesplatených cenných papierov a vkladov. Tabuľku "Prehľad účtovných súvzťažností podľa znenia § 27a ods.

V § 27b PUP je ustanovený postup účtovania KFP v prípade, keď nie je súčasťou vkladu podniku alebo vkladu jednotlivého majetku. V tomto ustanovení je upravené účtovanie tvorby a použitie/prerozdelenie KFP v účtovníctve obchodnej spoločnosti, ktorá prijala príspevok do KFP ako aj v účtovníctve akcionára alebo spoločníka. Postupy účtovania ustanovujú, že prerozdelenie KFP sa u akcionára alebo spoločníka, ktorý splatil príspevok do KFP z príspevkov účtuje ako zníženie finančnej investície.

Účtovníctvo obchodnej spoločnosti, ktorá prijala príspevok do KFP (§ 27b ods.

Účtuje v hodnote uvedenej v príslušnej zmluve na ťarchu účtu 353 - Pohľadávky za upísané vlastné imanie a v prospech účtu 413 - Ostatné kapitálové fondy.

Účtovníctvo akcionára alebo spoločníka (§ 27b ods.

Použitie splateného príspevku do KFP na prerozdelenie medzi akcionárov alebo spoločníkov, účtuje na základe rozhodnutia valného zhromaždenia na vecne príslušný účet finančnej investície a na ťarchu účtu 378 - Iné pohľadávky. Tabuľku "Prehľad účtovných súvzťažností podľa znenia § 27b ods. 1 až 3 PUP - tvorba KFP" a "Prehľad účtovných súvzťažností podľa znenia § 27b ods.

Daňové aspekty nepeňažných vkladov

Postup daňovníka, ktorý vkladá nepeňažný vklad do obchodnej spoločnosti alebo družstva (aj do základného imania spoločnosti aj do kapitálových fondov; do rezervného fondu sa v praxi nepeňažné vklady nerealizujú, aj keď to ustanovenia ObchZ striktne nezakazujú) je upravený v § 8 ods. 2 ZDP, t. j. rovnako je súčasťou základu dane (čiastkového základu dane) z ostatných príjmov, za predpokladu, ak o takomto nepeňažnom vklade neúčtuje alebo nevedie evidenciu podľa § 6 ods. Uvedené upravuje ustanovenie § 17 ods. 11 písm.

Prečítajte si tiež: Všetko o nepeňažnom príspevku na ubytovanie

V prípade, ak prijímateľ preberá nepeňažný vklad v reálnych cenách a vkladateľ nepeňažného vkladu, fyzická osoba, vykazuje základ dane podľa § 17 ods. 1 písm. a) ZDP, postupuje primerane podľa ustanovení § 17b ods. 1 a 2 ZDP. Ak vkladateľom nepeňažného vkladu je fyzická osoba, ktorá o majetku neúčtuje, pri ocenení nepeňažného vkladu uplatní postup podľa § 8 ods.

V prípade, ak prijímateľ preberá nepeňažný vklad v pôvodných cenách a vkladateľom nepeňažného vkladu je daňovník, ktorý zisťuje základ dane podľa § 17 ods. 1 písm. a) zákona o dani z príjmov, uplatní primerane postup podľa § 17d ods. U daňovníka - fyzickej osoby, nepodnikateľa, však aj v tomto prípade, môže vzniknúť oceňovací rozdiel medzi hodnotou vkladu určenou podľa § 8 ods. 2 ZDP, resp. ods.

Podľa § 2 písm. ac) zákona o dani z príjmov účinného od 1.1.2018 vkladom na účely zákona o dani z príjmov sa rozumie nielen napr. peňažný vklad a nepeňažný vklad do základného imania, ale vkladom je aj príspevok do kapitálového fondu z príspevkov obchodnej spoločnosti splatený daňovníkom. V nadväznosti na zmenu ustanovenia § 17 ods. 12 písm. a) zákona o dani z príjmov vykonanú od 1.1.2010 a vymedzenie pojmu vklad, ku ktorému došlo v § 2 písm. ac) zákona o dani z príjmov od 1.1.2018, pri vklade pohľadávky realizovanom po 1.1.2018 do kapitálového fondu z príspevkov tvoreného podľa pravidiel ustanovených v § 123 ods.

Pri príspevku do kapitálového fondu z príspevkov vzniká spoločníkovi záväzok voči spoločnosti realizovať (splatiť) tento príspevok. Ak uvedený záväzok spoločníka voči spoločnosti bude splatený (splnený) pohľadávkou, o ktorej spoločník ako podnikateľ účtoval vo svojom jednoduchom účtovníctve, potom ku dňu splatenia príspevku táto pohľadávka podnikateľovi zaniká a zároveň zaniká aj jeho záväzok voči spoločnosti realizovať príspevok. Takto splatený príspevok do kapitálového fondu z príspevkov sa v zmysle § 17 ods.

V zmysle § 28 ods. 5 zákona o účtovníctve v znení účinnom od 1.1.2018 sa v účtovníctve spoločníka alebo akcionára splatené príspevky do kapitálového fondu z príspevkov účtujú ako súčasť ocenenia cenného papiera alebo podielu na základnom imaní.

Položky, o ktoré je podnikateľ účtujúci v sústave jednoduchého účtovníctva povinný upraviť základ dane pri skončení podnikania, sú taxatívne uvedené v § 17 ods. 8 písm. a) zákona o dani z príjmov. V zmysle predmetného ustanovenia základ dane v zdaňovacom období, v ktorom dochádza k skončeniu podnikania, upraví (zvýši) daňovník účtujúci v sústave jednoduchého účtovníctva okrem iného aj o výšku pohľadávok, ktorých inkaso sa považuje za zdaniteľný príjem [výnimkou sú pohľadávky uvedené v § 19 ods. 2 písm. h) prvom až piatom bode zákona o dani z príjmov]. Ak podnikateľ pohľadávku, o ktorej účtoval vo svojom jednoduchom účtovníctve, vložil do kapitálového fondu z príspevkov, potom ku dňu splatenia príspevku táto pohľadávka podnikateľovi zanikla a ku dňu skončenia podnikania o tejto pohľadávke už neúčtuje. Z uvedeného dôvodu, v súvislosti so skončením podnikania, o výšku takejto pohľadávky základ dane neupravuje. Ku dňu skončenia podnikania podnikateľ účtuje o finančnej investícii, hodnota ktorej však nie je položkou, o ktorú by v súvislosti so skončením podnikania bol povinný upraviť základ dane podľa § 17 ods. 8 písm.

Špecifiká tvorby kapitálového fondu pred rokom 2018

Keďže tvorba kapitálových fondov z príspevkov v podobe ostatných kapitálových fondov bola možná aj pred účinnosťou úpravy § 217a je nevyhnutné sa venovať prechodným ustanoveniam upraveným v § 768q ods. 2, ktoré stanovujú, že ustanovenia § 217a sa použijú len na príspevky do kapitálového fondu poskytnuté po 1. Vzhľadom na absenciu právnej úpravy pred novelou 2018 je nevyhnutné, aby sme zodpovedali na otázku či je možné aby ostatný kapitálový fond bol zriadený zo zisku spoločnosti, toto je nevyhnutné na následné posúdenie daňových povinností pri vyplácaní z fondu, resp. Ostatné kapitálové fondy sú ostatné peňažné kapitálové vklady aj nepeňažné kapitálové vklady, ktoré pri ich vytvorení nezvyšujú základné imanie spoločnosti. Ide o povinne vytvárané fondy, napr.

Ak spoločnosť vytvorila kapitálové fondy v podobe ostatných kapitálových fondov pred 1. januárom 2018, nedochádza k ich preklasifikovaniu na kapitálové fondy z príspevkov, ust. § 217a sa ich nedotýka, t.j.

Vklady do kapitálového fondu

Na splatenie príspevku akcionára alebo spoločníka do kapitálového fondu sa primerane použijú ustanovenia o vkladoch a za kapitálový fond sa považujú okamihom splatenia. Vkladom teda môže byť peňažný alebo nepeňažný vklad. V prípade ostatných kapitálových fondov zákon neodkazoval na primerané použitie ustanovení o vkladoch a preto v prípade fondov zriadených pred 01.01.2018 zákon autoritatívne nevyžaduje vypracovanie znaleckého posudku. Príspevky do fondu sa za kapitálový fond považujú až okamihom splatenia, t.j. aby bol príspevok považovaný za súčasť fondu musí byť splatený.

Obmedzenia pri prerozdeľovaní kapitálového fondu

Kapitálový fond z príspevkov nemožno použiť na prerozdelenie medzi akcionárov, ak je spoločnosť v kríze alebo ak by sa v dôsledku prerozdelenia kapitálového fondu z príspevkov akcionárov dostala do krízy.

tags: #nepenazny #vklad #do #ostatnych #kapitalovych #fondov