Nepeňažný Vklad do Základného Imania: Účtovné Postupy a Aspekty

Základné imanie obchodnej spoločnosti predstavuje peňažné vyjadrenie súhrnu peňažných aj nepeňažných vkladov všetkých spoločníkov do spoločnosti. Výška základného imania sa zapisuje do obchodného registra. Tento článok sa zameriava na účtovanie nepeňažných vkladov do základného imania, pričom zohľadňuje právne, účtovné a daňové súvislosti.

Definícia a Právny Rámec

Vklad spoločníka do obchodnej spoločnosti, s výnimkou akciovej spoločnosti, sa vyjadruje jednou sumou ako podiel na spoločnosti. Všeobecná definícia je uvedená v § 61 Obchodného zákonníka (OZ), ktorý obsahuje základné ustanovenia pre všetky obchodné spoločnosti a družstvo.

Vklad Spoločníka

Vklad spoločníka predstavuje majetok, ktorý sa spoločník zaväzuje vložiť do spoločnosti a podieľať sa ním na výsledku hospodárenia spoločnosti. Nepeňažným vkladom môže byť len majetok, ktorého hodnota sa dá určiť v peniazoch. Hodnota nepeňažného vkladu sa určí znaleckým posudkom. Ak spoločnosť nenadobudne vlastníctvo k predmetu nepeňažného vkladu, je spoločník povinný zaplatiť jeho hodnotu v peniazoch a spoločnosť je povinná predmet nepeňažného vkladu mu vrátiť.

Formy Vkladu

Vklady môžu byť finančné (v eurách alebo v cudzej mene) alebo vecné. Na výške a predmete vkladov sa spoločníci dohodnú v spoločenskej zmluve. Peňažné vyjadrenie súhrnu peňažných aj nepeňažných vkladov všetkých spoločníkov, ku ktorým sa v spoločenskej zmluve zaviazali, tvorí základné imanie spoločnosti.

Peňažné Vklady

V prípade založenia spoločnosti peňažnými vkladmi je účtovanie pomerne jednoduché. Pred podaním návrhu na zápis spoločnosti do obchodného registra sa musí na každý peňažný vklad splatiť najmenej 30 %.

Prečítajte si tiež: Nepeňažný príspevok: podrobný rozbor

Príklad: Spoločník upísal peňažný vklad do spoločnosti AF s. r. o. v sume 5 000 €. Vklad splatil pred zápisom do obchodného registra vložením sumy na účet v banke.

Príklad: Spoločníci Ján a Peter upísali peňažný vklad do spoločnosti AF s. r. o. každý v sume 2 500 €. Pred zápisom do obchodného registra splatili časť vkladu, každý vo výške 1 500 € vložením sumy na účet v banke.

Nepeňažné Vklady

Nepeňažným vkladom môže byť len majetok, ktorého hodnota sa dá určiť v peniazoch. Podľa § 59 ods. 3 Obchodného zákonníka sa hodnota nepeňažného vkladu určí znaleckým posudkom. V prípade nadobudnutia podniku alebo jeho časti vkladom do s. r. o. sa postupuje podľa § 25 ods. 1 písm. e) zákona o účtovníctve.

Príklad: Spoločnosť AB, s. r. o., sa rozhodla v roku 2006 vložiť do dcérskej spoločnosti Dcéra, s. r. o., ako nepeňažný vklad pozemok, ktorého účtovná hodnota je 240 tis. Sk. Pozemok bol pre účely vkladu ocenený trhovou hodnotou 3,5 mil. Sk.

Príklad: Spoločnosť DA, s. r. o., sa zaviazala vložiť ako nepeňažný vklad (25 % podiel na základnom imaní) do spoločnosti ZET, s. r. o., rôzny drobný hmotný majetok, ktorého obstarávacia cena bola nižšia ako 30 000 Sk, ale doba použiteľnosti presahovala jeden rok. DA, s. r. o., účtovala tento majetok v zásobách a jeho účtovná hodnota je nulová.

Prečítajte si tiež: Ubytovanie od Zamestnávateľa: Dane a Odvody

Špecifické Prípady Nepeňažných Vkladov

Medzi špecifické prípady nepeňažných vkladov patria:

• Nehnuteľnosti: Vklad budov, pozemkov a iných nehnuteľností.
• Hnuteľný majetok: Vklad strojov, zariadení, vozidiel a iného hnuteľného majetku.
• Pohľadávky: Vklad pohľadávok, kde spoločník ručí za ich vymožiteľnosť.
• Podnik alebo jeho časť: Vklad celého podniku alebo jeho organizačne samostatnej časti.
• Intelektuálne vlastníctvo: Vklad patentov, licencií, ochranných známok a iných práv duševného vlastníctva.

Účtovné Aspekty Nepeňažných Vkladov

Účtovanie nepeňažných vkladov je špecifické a vyžaduje si pozornosť k detailom. Odlišné postupy sa uplatňujú u vkladateľa a u prijímateľa vkladu.

Účtovanie u Vkladateľa

Vkladateľ účtuje nepeňažný vklad nasledovne:

1. Suma uznanej hodnoty vkladu sa účtuje na príslušný účet účtovej skupiny 06 - Dlhodobý finančný majetok so súvzťažným zápisom v prospech účtu 367 - Záväzky z upísaných a nesplatených cenných papierov a vkladov.
2. Majetok v účtovnej hodnote sa vyradí z účtovníctva so súvzťažným zápisom na účet 367 - Záväzky z upísaných a nesplatených cenných papierov a vkladov.
3. Rozdiel medzi uznanou hodnotou vkladu a účtovnou hodnotou vkladaného majetku sa účtuje podľa charakteru buď na ťarchu účtu 568 - Ostatné finančné náklady, alebo v prospech účtu 668 - Ostatné finančné výnosy.

Účtovanie u Prijímateľa

V účtovníctve prijímateľa nepeňažného vkladu, ktorým sú jednotlivé zložky majetku, sa účtuje na jednotlivé vecne príslušné účty majetku majetok v uznanej hodnote vkladu.

Príklad Účtovania Nepeňažného Vkladu

Spoločnosť NOVO, s.r.o. zakladajú dvaja spoločníci. Jeden z nich - p. František Beblavý je fyzická osoba - nepodnikateľ, ktorý sa zaviazal splatiť pred vznikom spoločnosti peňažný vklad v hodnote 2 500 €. Druhým spoločníkom je právnická osoba - INVESTOR, s.r.o., ktorá sa zaviazala vložiť do základného imania spoločnosti NOVO, s.r.o. nepeňažný vklad v podobe osobného automobilu zn. BMW 5. Obstarávacia cena osobného automobilu bola 48 000 € bez DPH (spoločnosť INVESTOR, s.r.o. je platiteľom DPH), doteraz uplatnené účtovné odpisy sú vo výške 29 000 €, a teda jeho zostatková cena v účtovníctve vkladateľa je 19 000 €. V roku splatenia nepeňažného vkladu v podobe osobného automobilu BMW 5 zaúčtoval vkladateľ v účtovníctve účtovné odpisy vo výške 2 000 € (výška mesačného odpisu vyplývajúca z odpisového plánu v účtovníctve vkladateľa je 1 000 €). Na daňové účely je zostatková cena zistená u vkladateľa vo výške 12 000 €. Znaleckým posudkom bol automobil ocenený na sumu 20 500 €. Spoločníci sa v spoločenskej zmluve dohodli, že predmetný nepeňažný vklad bude uznaný za vklad spoločníka vo výške 17 500 €. Podiel p. Františka Beblavého na základnom imaní spoločnosti NOVO, s.r.o. je 12,5% a spoločnosti INVESTOR, s.r.o. 87,5 %.

Prečítajte si tiež: Všetko o nepeňažnom príspevku na ubytovanie

Účtovanie v Spoločnosti INVESTOR, s.r.o. (Vkladateľ)

1. 367/061 - Záväzky z upísaného a nesplateného vkladu do spoločnosti NOVO, s.r.o. (jedná sa o podiely s rozhodujúcim vplyvom, nakoľko spoločnosť INVESTOR, s.r.o. získa viac ako 50 % podiel na základnom imaní s.r.o.) vo výške 17 500 €
2. 082/551 - Účtovné odpisy zaúčtované v bežnom účtovnom období (2 000 €)
3. 367/022 - Vyradenie osobného automobilu z účtovníctva v jeho zostatkovej cene (17 000 €)
4. 568/367 - Účtovanie rozdielu medzi uznanou hodnotou vkladu a zostatkovou cenou majetku (17 500 € - 17 000 € = 500 €)

Účtovanie v Spoločnosti NOVO, s.r.o. (Prijímateľ)

Vzhľadom na to, že spoločnosť NOVO, s.r.o. (prijímateľ nepeňažného vkladu) je novovznikajúca účtovná jednotka, nepeňažný vklad musí byť splatený pred jej zápisom do Obchodného registra SR. Z toho vyplýva, že nepeňažný vklad sa nebude účtovať, ale prejaví sa až v otváracej súvahe zostavenej ku dňu, ku ktorému spoločnosť vznikne (t. j., ku ktorému bude zapísaná do Obchodného registra SR).

Daňové Aspekty Nepeňažných Vkladov

Nepeňažné vklady majú významné daňové dopady, ktoré je potrebné zohľadniť.

Daň z Príjmov

Ocenenie nepeňažného vkladu v účtovníctve prijímateľa nemusí byť totožné z jeho ocenením na daňové účely. Zákon o dani z príjmov dáva prijímateľovi nepeňažného vkladu možnosť voľby z dvoch režimov ocenenia nepeňažného vkladu na daňové účely, konkrétne:

• Ocenenie nepeňažného vkladu v reálnych hodnotách: Ocenenie v účtovníctve je totožné s ocenením na daňové účely, ale vkladateľ zahrnie do základu dane z príjmov položky taxatívne vymedzené v zákone o dani z príjmov.
• Ocenenie nepeňažného vkladu v pôvodných cenách: Ocenenie v účtovníctve vychádza z hodnoty uznanej na vklad spoločníka, ale ocenenie na daňové účely bude prevzaté od vkladateľa.

Daň z Pridanej Hodnoty (DPH)

Posúdenie súvisu nepeňažného vkladu a dane z pridanej hodnoty závisí od toho, či predmetom nepeňažného vkladu je individuálny majetok alebo podnik (časť podniku) ako celok. V prípade, ak by bol nepeňažným vkladom podnik alebo časť podniku tvoriaca samostatnú organizačnú zložku, takýto nepeňažný vklad sa na účely zákona o dani z pridanej hodnoty nepovažuje za dodanie tovaru, ak prijímateľ takéhoto nepeňažného vkladu je tiež platiteľom DPH alebo z titulu nadobudnutia podniku alebo časti podniku tvoriaceho samostatnú organizačnú zložku sa stane platiteľom DPH.

Predmetom dane z pridanej hodnoty nie je ani nepeňažný vklad v podobe pohľadávky, pretože pri takomto nepeňažnom vklade sa postupuje v zmysle Obchodného zákonníka ako v prípade postúpenia pohľadávky a postúpenie pohľadávky sa z pohľadu zákona o dani z pridanej hodnoty nepovažuje za dodanie služby, a teda nie je predmetom dane z pridanej hodnoty. Predmetom dane z pridanej hodnoty taktiež nie je aj nepeňažný vklad v podobe cenných papierov.

V prípade jednotlivých zložiek majetku (ktorými sú napr. dlhodobý hmotný majetok, dlhodobý nehmotný majetok alebo zásoby) sa nepeňažný vklad považuje za dodanie tovaru za protihodnotu a z tohto dôvodu je vkladateľ nepeňažného vkladu (za predpokladu, že je platiteľom dane z pridanej hodnoty) povinný odviesť z nepeňažného vkladu daň z pridanej hodnoty. Analogicky, ak je prijímateľ nepeňažného vkladu platiteľom dane z pridanej hodnoty, tento si môže nárokovať jej vrátenie (resp. odpočítanie).

Miestne Dane

Ak sú predmetom nepeňažného vkladu podniku alebo jeho časti aj motorové vozidlá, potom vkladateľovi zaniká daňová povinnosť a prijímateľovi vzniká daňová povinnosť. Zdaňovacím obdobím je kalendárny rok. Pri vzniku a zániku daňovej povinnosti počas zdaňovacieho obdobia je daňovník povinný zaplatiť pomernú časť dane v lehote na podanie daňového priznania.

Zvýšenie Základného Imania Nepeňažným Vkladom

Počas trvania spoločnosti sa základné imanie môže zvyšovať novými peňažnými aj nepeňažnými vkladmi alebo z majetku spoločnosti prevyšujúceho hodnotu základného imania. O zvýšení základného imania rozhoduje valné zhromaždenie dvojtretinovou väčšinou hlasov prítomných akcionárov. Uznesenie valného zhromaždenia o zvýšení základného imania sa ukladá do zbierky listín.

Zníženie Základného Imania

Možnosť zníženia základného imania v akciovej spoločnosti je upravená v § 211 až § 216 OZ. Rozhoduje o ňom valné zhromaždenie 2/3 väčšinou hlasov prítomných akcionárov. Účelom zníženia základného imania je v podstate získanie určitých zdrojov (napr. prevod do iného použiteľného fondu) alebo vysporiadanie straty (zúčtovanie zníženia so stratou). Základné imanie nemôže byť znížené pod stanovenú hranicu 5 000 €.

tags: #nepenazny #vklad #do #zakladneho #imania #uctovanie