Nezdaniteľná časť základu dane a predčasný starobný dôchodok: Podmienky a uplatnenie

Nezdaniteľná časť základu dane predstavuje významnú daňovú úľavu pre fyzické osoby na Slovensku. Umožňuje znížiť základ dane, a tým aj výslednú daňovú povinnosť. Tento článok sa zameriava na podmienky uplatnenia nezdaniteľnej časti základu dane (NČZD) v kontexte poberania predčasného starobného dôchodku a ďalších dôchodkových dávok.

Čo je nezdaniteľná časť základu dane?

Nezdaniteľné časti základu dane sú odpočítateľné položky, ktoré si daňovník (fyzická osoba) môže odpočítať od základu dane. Tieto položky upravuje § 11 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov (ZDP). NČZD môže uplatniť len fyzická osoba s tzv. aktívnymi príjmami.

Aktívne a pasívne príjmy

Za aktívne príjmy sa považujú príjmy zo závislej činnosti (§ 5 ZDP), príjmy z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti (§ 6 ods. 1 a 2 ZDP), príjmy z vytvorenia diela a príjmy z činnosti znalcov, tlmočníkov a pod. Medzi aktívne príjmy nepatria príjmy z prenájmu, použitia diela alebo predaja nehnuteľnosti. Ak má daňovník aktívne aj pasívne príjmy, NČZD sa uplatňuje len na časť základu dane z aktívnych príjmov.

Nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka

Nárok na NČZD na daňovníka vzniká automaticky zo zákona a nepreukazuje sa žiadnym dokladom. Výnimkou sú zamestnanci, ktorí sú k 1. januáru zdaňovacieho obdobia poberateľmi dôchodkovej dávky.

Dôchodkové dávky a preukazovanie nároku

Pod pojmom „dôchodok“ sa rozumie starobný dôchodok, vyrovnávací príplatok alebo predčasný starobný dôchodok zo sociálneho poistenia, dôchodok zo starobného dôchodkového sporenia, dôchodok zo zahraničného povinného poistenia rovnakého druhu alebo výsluhový dôchodok, alebo obdobný dôchodok zo zahraničia. Zamestnanec (dôchodca) preukazuje nárok na zníženie základu dane zamestnávateľovi posledným rozhodnutím o priznaní dôchodku alebo dokladom o ročnom úhrne vyplateného dôchodku (§ 37 ods. 1 písm. b) ZDP). Táto povinnosť sa nevzťahuje na zamestnancov (dôchodcov) u zamestnávateľa, ktorý je orgánom verejnej moci (§ 1 ods. 2 zákona č. 552/2003 Z. z. o výkone práce vo verejnom záujme).

Prečítajte si tiež: Nezdaniteľná časť a PN

Uplatnenie NČZD pri výpočte preddavkov

Zamestnanec si uplatňuje právo na zníženie základu dane o NČZD na daňovníka pri výpočte preddavkov prostredníctvom tlačiva "Vyhlásenie na uplatnenie nezdaniteľnej časti…". Toto právo by si mal uplatniť do konca kalendárneho mesiaca, v ktorom začne poberať príjmy zo závislej činnosti. Ak má zamestnanec viac zamestnávateľov, uplatniť si toto právo môže len u jedného zamestnávateľa. Zákon nešpecifikuje, ktorý zamestnávateľ by to mal byť - zamestnanec si sám vyberie, u ktorého zamestnávateľa si toto právo uplatní. Uplatniť si nezdaniteľnú časť na daňovníka pri výpočte preddavkov na daň zo závislej činnosti môžu všetci zamestnanci, nielen zamestnanci v pracovnom pomere.

Kto si nemôže uplatniť NČZD pri výpočte preddavkov?

Nezdaniteľnú časť na daňovníka si nemôže uplatniť pri výpočte preddavkov zamestnanec, ktorý k 1.1. príslušného roka poberá starobný dôchodok, vyrovnávací príspevok, predčasný starobný dôchodok, výsluhový dôchodok alebo porovnateľný dôchodok zo zahraničia. Takýto zamestnanec si môže uplatniť nárok na nezdaniteľnú časť na daňovníka až pri podaní žiadosti o vykonanie ročného zúčtovania, a to v prípade, že úhrn jeho dôchodkov, ktoré poberal počas daného roka, je nižší ako štandardná suma nezdaniteľnej časti na daňovníka.

Možnosť neuplatnenia NČZD

Zamestnanec si nemusí uplatniť svoje právo na nezdaniteľnú časť na daňovníka pri výpočte preddavkov na daň (napríklad pri vyššom príjme z obavy pred nedoplatkami na dani v ročnom zúčtovaní). Nárok na uplatnenie nezdaniteľnej časti na daňovníka si môže uplatniť aj daňový nerezident (cudzinec) za rovnakých podmienok ako daňový rezident - bez ohľadu na to, ako dlho na Slovensku pracoval, resp. dosahoval príjmy, bez ohľadu na to, aká je jeho materská krajina atď.

Podmienky pre uplatnenie NČZD v rokoch 2024 a 2025

V zdaňovacom období 2024 a 2025 si daňovník môže uplatniť NČZD na daňovníka, NČZD na manželku/manžela a NČZD vo forme príspevkov na doplnkové dôchodkové sporenie.

Výška NČZD na daňovníka v rokoch 2024 a 2025

Výška NČZD na daňovníka je odvodená od sumy životného minima. Od roku 2020 sa ročná suma NČZD na daňovníka počíta ako 21-násobok sumy platného životného minima.

Prečítajte si tiež: Ako uplatniť nezdaniteľné časti dane na vianočný príspevok?

• 2024: Životné minimum platné od 1. júla 2023 je 268,88 € mesačne. NČZD na daňovníka je 5 646,48 € ročne (470,54 € mesačne).
• 2025: Životné minimum platné od 1. júla 2024 je 273,99 € mesačne. NČZD na daňovníka je 5 753,79 € ročne (479,48 € mesačne).

Krátenie NČZD pri vyšších príjmoch

Plná výška NČZD na daňovníka sa uplatňuje pri základe dane (po odpočítaní odvodov), ktorý je nižší ako 92,8-násobok sumy životného minima. Pri vyšších príjmoch sa NČZD kráti.

• 2024: Hranica pre plnú NČZD je 24 952,06 €. Ak je základ dane vyšší, NČZD sa vypočíta ako 11 884,50 € - (základ dane : 4). Pri základe dane 47 537,98 € a viac je NČZD nulová.
• 2025: Hranica pre plnú NČZD je 25 426,27 €. Ak je základ dane vyšší, NČZD sa vypočíta ako 12 110,36 € - (základ dane ÷ 4). Pri základe dane 48 441,43 € a viac je NČZD nulová.

Špecifické prípady a obmedzenia

Základ dane daňovníka sa neznižuje o NČZD na daňovníka, ak je daňovník na začiatku zdaňovacieho obdobia poberateľom starobného dôchodku, vyrovnávacieho príplatku, predčasného starobného dôchodku zo sociálneho poistenia, starobného dôchodkového sporenia alebo dôchodku zo zahraničného povinného poistenia rovnakého druhu, alebo výsluhového dôchodku alebo obdobného dôchodku zo zahraničia (ďalej len „dôchodok”) alebo ak mu dôchodok bol priznaný spätne k začiatku zdaňovacieho obdobia alebo k začiatku predchádzajúcich zdaňovacích období a ak suma tohto dôchodku vrátane 13. dôchodku, je v úhrne vyššia ako suma NČZD na daňovníka. Ak suma dôchodku vrátane 13. dôchodku v úhrne nepresahuje sumu NČZD na daňovníka, zníži sa základ dane len vo výške rozdielu medzi sumou NČZD na daňovníka a vyplatenou sumou dôchodku vrátane 13. dôchodku (§ 11 ods. 8 zákona o dani z príjmov).

Nezdaniteľná časť základu dane na manžela/manželku

Nezdaniteľnú časť základu dane na manžela/manželku si môže daňovník uplatniť, ak manžel/ka žije s daňovníkom v spoločnej domácnosti a spĺňa aspoň jednu z nasledovných podmienok:

• Stará sa o vyživované maloleté dieťa žijúce s daňovníkom v domácnosti do dovŕšenia 3, resp. 6 rokov života.
• V príslušnom zdaňovacom období poberala peňažný príspevok na opatrovanie.
• Bola zaradená do evidencie uchádzačov o zamestnanie.
• Považuje sa za občana so zdravotným postihnutím, prípadne za občana s ťažkým zdravotným postihnutím.

Vlastný príjem manžela/manželky

Do výpočtu NČZD na manžela/manželku vstupuje aj jeho/jej vlastný príjem. Ak manžel/ka dosiahne vlastný príjem, NČZD sa znižuje o túto sumu. V prípade, že jeho/jej vlastný príjem presiahne stanovenú hranicu, nárok na NČZD zaniká. Do vlastného príjmu manžela/manželky sa započítava akýkoľvek príjem znížený o zaplatené poistné a príspevky na zdravotné a sociálne poistenie, ktoré bol/bola povinný/-á z tohto príjmu zaplatiť (napríklad materské, nemocenské dávky, všetky druhy dôchodkov, výhry, podpora nezamestnanosti, aj príjmy oslobodené od dane z príjmov). Do príjmov manžela/manželky sa nezapočítava zamestnanecká prémia, daňový bonus na dieťa, zvýšenie dôchodku pre bezvládnosť, štátne sociálne dávky (napríklad rodičovský príspevok).

Výpočet NČZD na manžela/manželku v roku 2024

Ak daňovník dosiahne základ dane nižší ako 47 537,98 €, pri výpočte NČZD na manžela/manželku postupujeme nasledovne:

Prečítajte si tiež: Doplnkové dôchodkové sporenie a dane

• Ak manžel/ka nemá vlastný príjem, NČZD základu dane je 5 162,50 €.
• Ak manžel/ka má vlastný príjem, ktorý nepresahuje 5 162,50 €, NČZD je rozdiel medzi sumou 5 162,50 € a vlastným príjmom manžela/manželky.
• Ak vlastný príjem manžela/manželky je vyšší ako 5 162,50 €, NČZD je nula.

Ak daňovník dosiahne základ dane vyšší ako 47 537,98 €, tak NČZD na manželku sa vypočíta nasledovne:

• Ak manžel/ka nemá vlastný príjem, NČZD sa vypočíta ako rozdiel 17 046,99 € a jednej štvrtiny základu dane na daňovníka. Ak je výsledok nižší ako nula, NČZD základu dane na manžela/manželku sa rovná nule.
• Ak manžel/ka má vlastný príjem, NČZD sa vypočíta ako rozdiel 17 046,99 € a jednej štvrtiny základu dane na daňovníka zníženej o vlastný príjem manželky. Ak je výsledok nižší ako nula, NČZD základu dane na manžela/manželku sa rovná nule.

Výpočet NČZD na manžela/manželku v roku 2025

Ak daňovník dosiahne základ dane nižší ako 48 441,43 €, pri výpočte NČZD na manželku/manžela postupujeme nasledovne:

• Ak manžel/ka nemá vlastný príjem, NČZD základu dane je 5 260,61 €.
• Ak manžel/ka má vlastný príjem, ktorý nepresahuje 5 260,61 €, NČZD je rozdiel medzi sumou 5 260,61 € a vlastným príjmom manželky/manžela.
• Ak vlastný príjem manžela/manželky presahuje 5 260,61 €, NČZD je nulová.

Ak daňovník dosiahne základ dane vyšší ako 48 441,43 €, NČZD na manželku/manžela sa vypočíta nasledovne:

• Ak manžel/ka nemá vlastný príjem, NČZD sa určí ako rozdiel medzi 17 346,17 € a jednou štvrtinou základu dane daňovníka. Ak je výsledok nižší ako nula, NČZD je nulová.
• Ak manžel/ka má vlastný príjem, NČZD sa vypočíta ako rozdiel medzi 17 346,17 € a súčtom jednej štvrtiny základu dane daňovníka a vlastného príjmu manželky/manžela. Ak je výsledok nižší ako nula, NČZD je nulová.

Nezdaniteľná časť základu dane vo forme príspevkov na doplnkové dôchodkové sporenie

Nezdaniteľnú časť základu dane v sume príspevkov na doplnkové dôchodkové sporenie (III. pilier) a na doplnkové dôchodkové sporenie v zahraničí rovnakého alebo porovnateľného druhu si môže daňovník uplatniť iba zo základu dane aktívnych príjmov.

Podmienky pre uplatnenie

Pre uplatnenie tejto NČZD musí daňovník spĺňať nasledovné podmienky:

• Príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie zaplatil na základe účastníckej zmluvy uzatvorenej po 31.12.2013 alebo na základe zmeny účastníckej zmluvy, ktorej súčasťou je zrušenie dávkového plánu.
• Súčasne nemá uzatvorenú inú účastnícku zmluvu podľa zákona o doplnkovom dôchodkovom sporení uzatvorenú do 31. decembra 2013 ktorej súčasťou je dávkový plán.
• Preukázať zaplatenie príspevku dokladom, ktorý vystaví doplnková dôchodková sporiteľňa.

Preukázateľne zaplatené príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie je podľa § 11 ods. 8 zákona o dani z príjmov možné odpočítať od základu dane, najviac však do výšky 180 eur za zdaňovacie obdobie.

Praktické príklady a riešenia

Príklad 1: Priznanie starobného dôchodku v priebehu roka

Zamestnanec, ktorý si mesačne uplatňuje NČZD na daňovníka, predložil rozhodnutie zo Sociálnej poisťovne o priznaní starobného dôchodku od 10. júna 2025. Vzhľadom k tomu, že zamestnancovi bol starobný dôchodok priznaný v priebehu bežného zdaňovacieho obdobia, za toto obdobie má nárok na uplatnenie NČZD za celý kalendárny rok, tzn. aj za mesiace 07-12/2025.

Príklad 2: Spätné priznanie starobného dôchodku

Zamestnancovi bol spätne k 24.12.2024 priznaný starobný dôchodok, čo však zamestnanec oznámil zamestnávateľovi až v máji 2025. Ak bol zamestnanec poberateľom starobného dôchodku k 1.1.2025 (resp. mu bol spätne priznaný k 24.12.2024), v roku 2025 nemá nárok na mesačné uplatňovanie na NČZD na daňovníka. Zamestnanec má povinnosť oznámiť zmenu skutočnosti - spätné priznanie starobného dôchodku - jej zapísaním vo Vyhlásení. Ak mal podpísané tlačivo Vyhlásenie, čím si uplatnil nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka mesačne a zamestnávateľ ju uplatnil pri zdanení príjmu za mesiace 1-4/2025 po oznámení zmeny zamestnávateľ vykoná opravu výšky preddavkov na daň za uvedené mesiace bežného kalendárneho roka v súlade s § 40 ods. 3 písm. b) zákona o dani z príjmov - ak zamestnávateľ nezrazil zamestnancovi preddavok na daň vo výške, v ktorej ho mal zraziť podľa tohto zákona, môže tento nedoplatok na preddavku dodatočne zraziť najneskôr do 31. marca nasledujúceho roka. Tzn., vykoná prepočet preddavkov za 1-4/2025 a sumu rozdielu nedoplatku zrazí spolu s preddavkami bežného mesiaca v mesiaci vykonania opravy (napr. vo výplate za 5/2025) a odvedie spolu s ostatnými preddavkami za máj 2025 v prehľade bude nedoplatok preddavkov uvedený v r. V r. prehľadu.

Príklad 3: Náhrada mzdy pri neplatnom skončení pracovného pomeru

Zamestnankyňa vyhrala súdny spor o neplatné skončenie pracovného pomeru. Náhrada mzdy za roky 2020-2022 pri neplatne skončenom pracovnom pomere bude vyplácať zamestnávateľ. Vyplatenú náhradu mzdy na základe súdneho rozhodnutia zdaní preddavkovým spôsobom v mesiaci vyplatenia tejto náhrady zamestnávateľ. Ak na základe rozhodnutia súdu zamestnávateľ vypláca zamestnancovi náhradu mzdy z neplatne skončeného pracovného pomeru, ide o príjem zo závislej činnosti z (bývalého) pracovnoprávneho vzťahu, ktorý zdaňuje (bývalý) zamestnávateľ ako platiteľ dane, v úhrne zdaniteľných príjmov v mesiaci vyplatenia tejto náhrady preddavkom na daň podľa § 35 zákona o dani z príjmov a je súčasťou základu dane za toto zdaňovacie obdobie (úhrn príjmov znížený o poistné a príspevky, ktoré je povinný platiť zamestnanec - § 5 ods. 8). V prípade, že bývalý zamestnanec podpíše tlačivo Vyhlásenie na uplatnenie NČZD a DB, pri vyplatení náhrady mzdy sa uplatní aj nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka v mesačnej sume za podmienky, že nemá podpísané vyhlásenie u iného zamestnávateľa, resp. nie je od začiatku zdaňovacieho obdobia poberateľom dôchodkov uvedených v § 11 ods. 6 zákona o dani z príjmov.

tags: #nezdaniteľná #časť #základu #dane #a #predčasný