Daňové hľadisko odpisov luxusných vozidiel a prenájmu

Asi najbežnejším prípadom obchodného majetku u podnikateľa je automobil. Ak takýto automobil podnikateľ prenajíma, musí počítať s určitými daňovými obmedzeniami pri jeho odpisovaní, ktoré sú riešené v zákone č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“). Rovnako k určitým daňovým obmedzeniam môže prísť aj na strane nájomcu.

Odpisovanie automobilu ako obchodného majetku

Výdavky na obstaranie automobilu nie sú v súlade s § 21 ods. 1 ZDP daňovými výdavkami v plnej výške v roku jeho obstarania. Do daňových výdavkov vchádzajú postupne prostredníctvom odpisov, a to podľa § 19 ods. 3 písm. a) ZDP spôsobom určeným v § 22 až § 29 ZDP. Z hľadiska vzniku povinnosti odpisovať auto je dôležité sledovať jeho vstupnú cenu. Povinnosť odpisovať auto vzniká v prípade, keď vstupná cena vozidla je rovná alebo vyššia ako 1 700 eur a doba jeho použiteľnosti je dlhšia ako 1 rok. V prípade, že vstupná cena vozidla je nižšia ako 1 700 eur, je možné sa rozhodnúť, či sa takého vozidlo bude odpisovať alebo vstúpi do nákladov jednorazovo (zaúčtuje sa celá vstupná cena naraz do nákladov).

Čo rozumieme pod vstupnou cenou

• obstarávacia cena - kúpna cena vozidla obstaraného kúpou, na úver alebo formou finančného lízingu a zahŕňa tiež všetky náklady súvisiace s obstaraním vozidla. Náklady súvisiace s obstaraním vozidla sú napríklad správny poplatok pri registrácii na dopravnom inšpektoráte, nákup prvých zimných pneumatík, náklady spojené s prepravou vozidla a iné.
• ocenenie reálnou hodnotou - ide o trhovú hodnotu vozidla, hodnotu určenú oceňovacím modelom, ak nie je známa trhová hodnota, alebo hodnota určená odborným znalcom. Ocenenia auta reálnou hodnotou sa využíva napríklad vtedy, ak bolo auto obstarané formou daru alebo bolo vložené do podnikania z osobného vlastníctva.

Odpisovanie vozidla znamená postupné zahrňovanie obstarávacích nákladov (výdavkov) do daňových nákladov, pričom podmienkou je, že o vozidle musí byť účtované (v jednoduchom alebo podvojnom účtovníctve) alebo sa vedú o vozidle záznamy v daňovej evidencii. V pomocnej knihe o jednotlivých zložkách majetku sa reálne opotrebenie automobilu vyjadrí stanovením jeho reálnej životnosti - na základe ktorej sú vypočítané účtovné odpisy. V praxi sa u daňovníkov účtujúcich v sústave jednoduchého účtovníctva účtovné odpisy rovnajú daňovým odpisom. Daňové odpisy si daňovník vypočíta v súlade so zákonom o dani z príjmov a následne zaúčtuje v peňažnom denníku ako účtovnú uzávierkovú operáciu k 31.

Účtovné a daňové odpisy automobilu

Pri odpisovaní vozidla rozlišujem účtovné a daňové odpisy, pričom účtovné odpisy predstavujú reálne opotrebenie vozidla, zatiaľ čo daňové odpisy sú stanovené zákonom a ich výšku nevieme ovplyvniť.

Účtovné odpisy automobilu

Účtovné odpisy upravuje zákon o účtovníctve č. 431/2002 Z. z. Daňovník účtuje o účtovných odpisoch mesačne a majú vplyv na náklady daňovníka. V internom predpise si daňovník určí začiatok odpisovania (či sa automobil začne odpisovať v mesiaci, v ktorom dôjde k jeho zaradeniu do používania alebo sa začne odpisovať od nasledujúceho mesiaca), spôsob zaokrúhľovania a počet desatinných miest.

Prečítajte si tiež: Daňové hľadisko pri odpisoch a prenájme nehnuteľnosti

Existujú dve metódy účtovného odpisovania:

• časová odpisová metóda - je založená na predpokladanom čase, počas ktorého sa bude vozidlo využívať na podnikanie. Výška mesačného odpisu sa vypočíta ako podiel vstupnej ceny a času, počas ktorého bude daňovník vozidlo používať na podnikanie.
• výkonová odpisová metóda - je založená na určení základne výkonu, podľa ktorej sa vypočíta mesačný odpis na základe konkrétneho výkonu v danom mesiaci. V prípade automobilu je ideálnou základňou počet najazdených kilometrov.

Príklad časová metóda odpisovania

Spoločnosť AB s.r.o. si obstarala automobil v marci 2024. Vstupná cena automobilu je 28 000 eur a odhadovaná doba používania auta je 7 rokov (84 mesiacov). Výška mesačného odpisu sa vypočíta nasledovne:

Vstupná cena / doba používania v mesiacoch = mesačná výška odpisu

28 000 eur / 84 mesiacov = 333,33 eur

Príklad výkonová odpisová metóda

Spoločnosť CD s.r.o. si obstarala automobil v máji 2024. Vstupná cena auta je 17 000 eur. Pri výpočte odpisov si zvolila výkonovú metódu odpisovania a ako základňu pre výpočet si zvolila počet najazdených kilometrov. Celkový nájazd odhadla vo výške 200 000 kilometrov. V máji bolo najazdených 2 400 kilometrov.

Prečítajte si tiež: Odpisy nehnuteľností v obchodnom registri

Výška mesačného odpisu sa vypočíta nasledovne: (vstupná cena / celkový nájazd kilometrov) x mesačný nájazd kilometrov = mesačný odpis

(17 000 eur / 200 000 km) x 2 400 km = 204 eur

Daňové odpisy automobilu

Daňové odpisy vozidla upravuje zákon o dani z príjmov č. 595/2003 Z. z. a jeho ustanovenia nepripúšťajú žiadnu voľnosť pri daňovom odpisovaní vozidla podnikateľa. Daňové odpisy nevyčísľuje daňovník mesačne, ako je to pri účtovných odpisoch. Daňové odpisy sa určujú za celé zdaňovacie obdobie. O daňových odpisoch sa neúčtuje (nemajú vplyv na náklady účtovnej jednotky) a slúžia len na úpravu základu dane. Ročný daňový odpis alebo jeho pomerná časť sa podľa zákona o dani z príjmov zaokrúhľuje matematicky na dve desatinné miesta.

V zákone o dani z príjmov sú definované dve odpisové skupiny, do ktorých sa zaraďujú motorové vozidlá:

• 0. odpisová skupina - do tejto skupiny sa zaraďujú autá, ktoré majú v osvedčení o evidencii druh paliva/zdroj energie uvedené BEV alebo PHEV v akejkoľvek kombinácii s iným druhom paliva alebo zdroja energie (hybridné = full hybridné auto, mild hybridné auto, plug - in hybridné auto, elektrické auto). Automobily zaradené do tejto odpisovej skupiny sa odpisujú 2 roky.
• 1. odpisová skupina - do tejto skupiny sa zaraďujú osobné automobily (okrem automobilov zaradených do odpisovej skupiny 0), autobusy (okrem trolejbusov a elektrobusov) a motorové vozidlá na prepravu nákladu. Vozidlá zaradené do 1. odpisovej skupiny sa odpisujú 4 roky.

Zákon o dani z príjmov rozlišuje dve metódy odpisovania:

Prečítajte si tiež: Prehľad daňových odpisov luxusných vozidiel

• rovnomernú metódu - pri tejto metóde je výška ročného odpisu vypočítaná ako podiel vstupnej ceny auta a doby odpisovania ustanovenej pre príslušnú odpisovú skupinu. V prípade, že auto bolo zaradené do používania v priebehu roka, v takom prípade sa odpis kráti podľa počtu mesiacov, počas ktorých bolo auto v majetku daňovníka.
• zrýchlenú metódu - táto metóda odpisovania sa podľa zákona o dani z príjmov môže použiť len v prípade, že bol majetok zaradený do 2. a 3. odpisovej skupiny. Nakoľko automobily sa zaraďujú do 0. a 1. odpisovej skupiny nie je možné využiť zrýchlenú metódu odpisovania.

Príklad rovnomerná metóda odpisovania - vozidlo obstarané na začiatku účtovného obdobia

Spoločnosť BD s.r.o. si obstarala automobil v januári 2024. Účtovné obdobie spoločnosti je kalendárny rok. Vstupná cena vozidla bola 20 000 eur a vozidlo bolo zaradené do 1. odpisovej skupiny.

Ročný odpis auta sa vypočíta: 20 000 / 4 = 5 000 eur.

Príklad rovnomerná metóda odpisovania - vozidlo obstarané v priebehu účtovného obdobia

Ako by postupovala spoločnosť BD s.r.o. z predošlého príkladu, keby vozidlo obstarala v máji 2024?

Spoločnosť BD s.r.o. zaradila automobil do užívania v máji 2024. V prvom roku sa daňový odpis vypočíta ako pomerná časť podľa počtu mesiacov, v ktorých bolo auto zaradené do používania:

Porovnanie daňových a účtovných odpisov

Účtovné odpisy majú priamy vplyv na náklady daňovníka, zatiaľ čo daňové odpisy sa neúčtujú, ale majú vplyv na základ dane. Rozdiel medzi účtovnými odpismi a daňovými odpismi je:

• pripočítateľná položka - v prípade, ak sú účtovné odpisy vyššie ako daňové odpisy,
• odpočítateľná položka - v prípade, ak sú účtovné odpisy nižšie ako daňové odpisy.

Príklad výpočet rozdielu medzi účtovnými a daňovými odpismi pri vyčíslení základu dane

Spoločnosť BD s.r.o. dosiahla účtovný výsledok hospodárenia + 8 000 eur (zisk). V roku 2024 zaúčtovala účtovné odpisy auto vo výške 3 500 eur. Daňovník vypočítal daňové odpisy vo výške 2 500 eur. Aký bude mať vplyv rozdiel medzi účtovnými a daňovými odpismi na základ dane v roku 2024?

Účtovné odpisy - daňové odpisy = > 3 500 - 2 500 = 1 000 eur, t.j. kladný rozdiel medzi účtovnými a daňovými odpismi. Týchto 1 000 eur bude tvoriť pripočítateľnú položku k základu dane (8 000 eur), upravený základ dane bude vo výške 9 000 eur.

Odpisovanie automobilu obstaraného finančným prenájmom (leasing)

Vozidlo obstarané formou finančného prenájmu sa bude odpisovať počas doby odpisovania stanovenej podľa zaradenia majetku do odpisovej skupiny a do výšky vstupnej ceny. Vstupnú cenu pri leasingu tvorí istina a náklady súvisiace s obstaraním (doprava, clo, montáž, poplatok za uzatvorenie nájomnej zmluvy a pod.). Daň z pridanej hodnoty nie je súčasťou obstarávacej ceny. U neplatiteľa DPH je suma DPH daňovým výdavkov.

Príklad odpisovanie auta obstaraného formou leasingu

Spoločnosť BD s.r.o. si obstarala v auguste 2024 auto formou leasingu. Vstupná cena vozidla podľa nájomnej zmluvy je 12 000 eur + úroky + DPH. Doba trvania leasingu je dohodnutá na 36 mesiacov. Vozidlo je zaradené v 1. odpisovej skupine s dobou odpisovania 4 roky. Akú výšku daňových odpisov si môže spoločnosť uplatniť v roku 2024?

Pomerný ročný odpis za rok 2024 vypočítame: (12 000/(4x12)) x 5 = 1 250 eur.

Zvýhodnené odpisovanie automobilu mikrodaňovníka

V prípade, že fyzická osoba má štatút mikrodaňovníka, môže využiť zvýhodnenia, ktoré sa týkajú aj odpisovania majetku. Mikrodaňovník si môže stanoviť pre vozidlo ľubovoľnú výšku odpisu, maximálne do výšky obstarávacej ceny vozidla. Podmienkou je, aby vozidlo bolo zaradené do obchodného majetku v roku, kedy spĺňa podmienky mikrodaňovníka a nejde o luxusný automobil (obstarávacia cena vyššia ako 48 000 eur). Prvýkrát bolo možné takýto postup uplatniť od 1.1.2021.

Príklad využitie zvýhodneného odpisovania u mikrodaňovníka

Fyzická osoba - podnikateľ Ján Mrva si v máji 2024 zaobstaral vozidlo. Vstupná cena auta bola 12 000 eur a auto je zaradené do 1. odpisovej skupiny s dobou odpisovania 4 roky. V roku 2024 spĺňa podmienky mikrodaňovníka. Ján Mrva má dve možnosti ako si uplatniť daňové odpisy:

1. Uplatnenie odpisov v ľubovoľnej výške, maximálne do vstupnej ceny 12 000 eur. Ak si uplatní tento spôsob, nesmie počas doby odpisovania (4 roky) autovyradiť z obchodného majetku a ani nesmie prerušiť odpisovanie. Ak by predsa len vyradil auto z obchodného majetku pred uplynutím doby odpisovania, pri ktorom uplatnil zvýhodnené odpisy, je pán Mrva povinný zvýšiť základ dane o kladný rozdiel medzi už uplatnenými odpismi a odpismi vyčíslenými rovnomernou metódou odpisovania pre príslušnú odpisovú skupinu, v ktorej je auto zaradené.
2. Uplatní si rovnomernú metódu odpisovania.

Odpisovanie luxusného automobilu

Za „luxusný automobil“ sa podľa zákona o dani z príjmov rozumie vozidlo so vstupnou cenou minimálne 48 000 eur. Zákon o dani z príjmov obmedzuje zahrňovanie odpisov luxusných automobilov do základu dane. Na základe zákona o dani z príjmov sa daňové odpisy luxusných automobilov počítajú z limitovanej vstupnej ceny 48 000 eur. Ak je výška daňových odpisov z luxusného automobilu za účtovné obdobie vyššia ako základ dane, je daňovník povinný upraviť svoj základ dane. Dosiahnutý základ dane je povinný zvýšiť o kladný rozdiel medzi sumou skutočne uplatnených daňových odpisov z luxusného automobilu v čase jeho zaradenia do majetku a sumou ročných odpisov za príslušné zdaňovacie obdobie z tohto automobilu vypočítaných len zo vstupnej ceny 48 000 eur. Na výpočet daňových odpisov použije daňovník rovnomernú metódu odpisovania.

Príklad na odpisovanie luxusného automobilu

Spoločnosť AV s.r.o. si obstarala v januári 2024 automobil BMW za 90 000 eur, ktorý zaradila do 1. odpisovej skupiny a bude sa teda odpisovať 4 roky. Ročný daňový odpis je v tomto prípade: 90 000/4= 22 500 eur. Za rok 2024 dosiahla spoločnosť základ dane vo výške 15 000 eur. Keďže je výška daňových odpisov vyššia ako základ dane spoločnosti je povinná upraviť svoj základ dane nasledovne:

Daňový odpis vypočítaný zo vstupnej ceny automobilu je 22 500 eur, daňový odpis luxusného vozidla vypočítaný z limitovanej sumy 48 000 eur je vo výške 12 000 eur. Základ dane spoločnosť navýši o rozdiel medzi skutočnými daňovými odpismi a odpismi z limitovanej sumy, teda 22 500 - 12 000 = 10 500 eur. Základ dane spoločnosti za rok 2024 bude teda vo výške 25 500 eur (15 000 + 10 500).

Odpisovanie automobilu využívaného aj na súkromné účely

V praxi sa využíva niekoľko spôsobov ako určiť výšku odpisov vozidla, ktoré sa okrem podnikania používa aj na súkromné účely.

• Ak ide o fyzickú osobu - podnikateľa, ktorý auto používa aj na súkromné účely, daňovník si v takomto prípade zahrnie do daňových výdavkov:
  • 80 % výdavkov spojených s užívaním vozidla - teda aj odpisy alebo
  • preukázateľné výdavky podľa knihy jázd rozdelené na podnikateľské a súkromné účely.
• Ak ide o právnickú osobu, môže vozidlo na súkromné účely využívať napríklad zamestnanec alebo konateľ ako formu benefitu. Ide teda o nepeňažný príjem, ktorý je predmetom dane:
  • 1 % zo vstupnej ceny v každom mesiaci, v ktorom bolo vozidlo poskytnuté aj na súkromné účely počas prvého roka,
  • 1 % zo vstupnej ceny každoročne zníženej o 12,5 % počas nasledujúcich 7 rokov.

V prípade, že právnická osoba zdaňuje nepeňažný príjem zamestnanca vyššie uvedeným spôsobom a odvádza za zamestnanca odvody, nemusí krátiť daňové odpisy.

Ak bude zamestnanec alebo konateľ používať firemné vozidlo aj ďalších rokoch, kedy sa už zamestnancovi nezdaňuje nepeňažný príjem, právnická osoba je povinná postupovať v súlade s § 19 ods. 2 písm. t) zákona o dani z príjmov a všetky výdavky súvisiace s týmto vozidlom je povinná uplatňovať v daňových výdavkoch v pomernej časti.

Prerušenie odpisovania automobilu

Účtovné odpisy na rozdiel od daňových odpisov nie je možné prerušiť. V prípade účtovných odpisov je možné len upraviť ich výšku podľa meniacich sa podmienok (veľmi dobrý stav vozidla a je možné jeho dlhšie používanie). Daňové odpisy má však daňovník možnosť prerušiť. Daňovník sa môže rozhodnúť, či daňové odpisy preruší na jedno alebo viac zdaňovacích období. V zdaňovacom období, ktoré nasleduje po prerušení odpisovania, pokračuje daňovník v odpisovaní tak, ako by odpisovanie nebolo prerušené, pričom doba odpisovania sa predlžuje o dobu prerušenia.

Daňovník musí prerušiť odpisovanie vozidla:

• v príslušnom zdaňovacom období nevyužíva vozidlo na zabezpečenie zdaniteľných príjmov,
• v zdaňovacom období, ktoré začína dňom v poradí druhej zmeny zdaňovacieho obdobia z kalendárneho roka na hospodársky rok alebo naopak, ak v poradí k druhej zmene príde počas dvoch po sebe nasledujúcich kalendárnych rokov, a to až do toho zdaňovacieho obdobia, v ktorom od poslednej zmeny zdaňovacieho obdobia uplynie 12 po sebe nasledujúcich mesiacov.

Daňové hľadisko prenájmu automobilu

Podľa § 19 ods. 3 písm. Neuplatnená časť ročného odpisu prenajatého automobilu sa uplatní počnúc rokom nasledujúcim po uplynutí doby odpisovania osobného automobilu podľa § 26 ods.

Príklad

Daňovník obstaral a zaradil do obchodného majetku osobný automobil so vstupnou cenou 60 000 € dňa 20. 5. 2017, ktorý zároveň dal do prenájmu formou operatívneho prenájmu. Osobný automobil zaradený do odpisovej skupiny 1 sa odpisuje výlučne rovnomerným spôsobom odpisovania. V rokoch 2018 až 2022 dosahuje príjmy z prenájmu vo výške 12 000 €.

Poznámka: V prípade prenájmu tzv. „luxusných“ automobilov, t. j. automobilov v hodnote 48 000 € a viac sa u prenajímateľa neuplatní § 17 ods. Dodatočné uplatnenie odpisu [§ 19 ods. 3 písm.

Auto na firmu a daňové aspekty

Auto na firmu znie lákavo pre mnohých podnikateľov, je to však skutočne také výhodné? Podnikateľ, ktorý potrebuje vo svojom podnikaní používať auto, má pri jeho obstaraní viacero možností - buď má naň finančné prostriedky, alebo si ho môže kúpiť na úver, prípadne využije finančný či operatívny lízing. Ďalším častým spôsobom je využívanie súkromného auta aj na pracovné účely.

Ak auto vlastní firma, do daňových výdavkov si môže uplatniť v prvom rade výdavky na obstaranie auta, a to prostredníctvom daňových odpisov, ktoré upravuje zákon o dani z príjmov. iné výdavky spojené s použitím vozidla (napr. Aj výdavky na poistenie auta sú daňovými výdavkami. Okrem povinného zmluvného poistenia môže ísť o výdavky na havarijné poistenie, GAP a iné.

Ak auto využívate sčasti aj na súkromné účely (napr. ak ste živnostník), do daňových výdavkov zahrniete iba alikvotnú časť, ktorá zodpovedá jazdám súvisiacim s podnikateľskou činnosťou. Tento pomer zistíte z evidencie všetkých jázd. Cena auta určeného na podnikanie nie je z daňového hľadiska limitovaná. To znamená, že záleží len na rozhodnutí podnikateľa, za akú sumu si auto kúpi.

Určité daňové obmedzenie môže nastať v prípade, ak si kúpite tzv. luxusné auto na firmu so vstupnou cenou nad 48 tisíc eur a zároveň nedosiahnete dostatočný základ dane. Konkrétne platí, že základ dane sa upraví vtedy, ak v príslušnom zdaňovacom období dosiahnete základ dane nižší ako úhrn odpisov luxusných automobilov vypočítaných z limitovanej vstupnej ceny 48 000 eur - teda ak váš základ dane je nižší ako 12 000 eur, resp.

Zjednodušene platí, že ak je auto evidované na Slovensku a používa sa na podnikanie alebo inú samostatnú zárobkovú činnosť, je predmetom dane z motorových vozidiel, ľudovo nazývanej aj cestnej dane. Ak teda na podnikanie v SR používate auto registrované v Česku, cestnú daň na Slovensku neplatíte. Výška cestnej dane závisí od základu dane aj od sadzby dane. Pri osobnom aute sa napríklad vychádza zo zdvihového objemu valcov motora. Následne sa priradí sadzba dane, ktorá sa upravuje predovšetkým podľa veku vozidla či rôznych ďalších skutočností. Dajte si však pozor, pravidlá pre výpočet dane z motorových vozidiel sa od roku 2025 výrazne zmenili.

tags: #odpisy #luxusných #vozidiel #a #prenájom #daňové