Plnomocenstvo v daňových veciach: Všetko, čo potrebujete vedieť

Daňové subjekty majú možnosť vystupovať pred správcom dane samostatne alebo prostredníctvom zástupcu. Zastupovanie môže byť priame, vyplývajúce zo zákona (napríklad zastúpenie neplnoletej fyzickej osoby), alebo na základe splnomocnenia zástupcu. Tento článok sa zameriava na zastupovanie prostredníctvom plnej moci, podmienky, ktoré musia zastúpené subjekty spĺňať, a praktické príklady.

Ako funguje plnomocenstvo

Najčastejším prípadom zastupovania pred správcom dane je konanie daňového zástupcu na základe plnomocenstva. Daňový subjekt udelí zástupcovi plnú moc, na základe ktorej zástupca koná v jeho mene. Právne úkony zástupcu sú prejavy jeho vôle, avšak právne následky (práva a povinnosti) vznikajú priamo osobe, ktorá je zastúpená.

Zastúpený daňový subjekt si zvolí zástupcu, ktorý koná v rozsahu plnomocenstva udeleného písomne alebo ústne do zápisnice u správcu dane. Plnomocenstvo nemusí mať úradne overený podpis. Existujú dva spôsoby udelenia plnomocenstva:

• Písomne
• Ústne do zápisnice u správcu dane: Daňový úrad spíše o tomto úkone zápisnicu. Ak daňový subjekt odmietne zápisnicu podpísať, správca dane takéto plnomocenstvo neakceptuje.

Zo splnomocnenia musí byť zrejmé:

• Kto udeľuje plnomocenstvo (splnomocniteľ).
• Komu je udelené (splnomocnenec).
• Rozsah splnomocnenia.
• Prípadné časové ohraničenie.

Ak rozsah plnomocenstva nie je presne vymedzený, považuje sa za všeobecné.

Prečítajte si tiež: Komplexný pohľad na rozsudky, odstúpenie a plnomocenstvá

Zastupovanie v daňovom konaní

Plnomocenstvo je voči správcovi dane účinné odo dňa jeho doručenia alebo odo dňa jeho udelenia do zápisnice u správcu dane. Nové plnomocenstvo nahrádza v rozsahu v ňom uvedenom predchádzajúce plnomocenstvo. Ak má správca dane pochybnosti o plnomocenstve, vyzve daňový subjekt na ich odstránenie. Ak daňový subjekt výzve nevyhovie v plnom rozsahu a v určenej lehote, plnomocenstvo sa považuje za neúčinné. Zástupca môže do doby odstránenia pochybností vykonať vo veci len nevyhnutné úkony.

Ak v tej istej veci koná daňový subjekt a ním zvolený zástupca a ich konanie si odporuje, správca dane rešpektuje konanie daňového subjektu. To znamená, že aj keď správca dane eviduje v databáze všeobecnú plnú moc pre daňového zástupcu, môže daňový subjekt konať pred správcom dane samostatne.

Príklad

Oprávnenie na elektronické podávanie daňových priznaní má konateľ a takisto splnomocnený daňový poradca. Daňové priznanie za právnickú osobu podal konateľ a takisto aj zástupca. Správca dane bude v takomto prípade prihliadať na podanie konateľa spoločnosti.

Kto môže byť zástupcom

Zástupcom môže byť každá osoba, ktorá je spôsobilá na právne úkony. Daňový poriadok neurčuje žiadne podmienky pre osobu zástupcu a ponecháva na rozhodnutí zastupovaného, koho si za zástupcu zvolí. Zástupcom môže byť fyzická osoba, ktorá je spôsobilá na právne úkony, ako aj právnická osoba. Ak je zástupcom právnická osoba, koná za ňu jej štatutárny orgán alebo osoba, ktorú tento orgán poveril.

Ak je plnomocenstvo udelené právnickej osobe, oprávnenie zastupovať daňový subjekt v mene tejto právnickej osoby má buď priamo štatutárny orgán zástupcu, ktorý na zastupovanie nepotrebuje ďalšie plnomocenstvo, alebo tento orgán poverí na konanie inú osobu (zamestnanca).

Prečítajte si tiež: Podpis a vzory substitúcie plnomocenstva

Príklad

Spoločnosť je pred správcom dane zastúpená účtovnou spoločnosťou. Účtovnej spoločnosti bolo udelené plnomocenstvo všeobecného charakteru. V súvislosti s ukončením daňovej kontroly sa rozhodol štatutár účtovnej spoločnosti poveriť svojho zamestnanca na prevzatie protokolu z ukončenej daňovej kontroly. Zamestnanec sa pri prebratí protokolu preukázal poverením od štatutárneho orgánu - konateľa splnomocnenej účtovnej spoločnosti.

Poverenie musí obsahovať:

• Označenie právnickej osoby.
• Označenie osoby konajúcej za právnickú osobu.
• Vymedzenie konania, pre ktoré bolo poverenie vydané.
• Vymedzenie rozsahu oprávnenia konať za právnickú osobu.
• Podpis a dátum.

Daňoví poradcovia a advokáti

Osobitné postavenie majú pri zastupovaní daňových subjektov daňoví poradcovia a advokáti. Ak to vyplýva z obsahu plnomocenstva, môže za zástupcu, ktorým je daňový poradca alebo advokát, konať aj iná osoba. Na takéto konanie udelí zástupca inej osobe plnomocenstvo. Konanie inej osoby sa považuje za konanie zástupcu. Tieto osoby konajú na základe udelenej substitučnej plnej moci, ktorá musí spĺňať rovnaké náležitosti ako klasická plná moc. Rozdiel je iba v tom, že v tomto prípade udeľuje substitučnú plnú moc daňový poradca alebo advokát.

Zánik plnomocenstva

Zánik plnomocenstva nie je upravený v daňovom poriadku, ale v Obchodnom zákonníku. Plnomocenstvo zaniká:

• Vykonaním úkonu, na ktorý bolo obmedzené.
• Ak ho zastúpený odvolal.
• Ak ho vypovedal zástupca.
• Smrťou zástupcu.
• Smrťou zastúpeného.
• Uplynutím doby, na ktorú bolo plnomocenstvo udelené.
• Na základe dohody zástupcu a zastúpeného o zániku plnomocenstva.
• Zánikom právnickej osoby, ktorá je buď zástupcom alebo zastúpeným len vtedy, ak jej práva a záväzky neprechádzajú na inú osobu.

Na platnosť plnej moci nemajú vplyv a sami o sebe nespôsobujú zánik plnomocenstva napríklad skutočnosti ako zmena obchodného mena, zmena sídla, zmena právnej formy daňového subjektu, vstup spoločnosti do likvidácie, zmena konateľa a podobne. Daňový subjekt, ktorý udelil plnú moc teda nie je povinný meniť pôvodne udelenú plnú moc pri zmene niektorej z vyššie uvedených skutočností.

Prečítajte si tiež: Komplexný pohľad na plnomocenstvá v trestnom práve

Odvolanie plnomocenstva daňovým subjektom alebo výpoveď plnomocenstva zástupcom sú účinné odo dňa ich doručenia správcovi dane alebo odo dňa uvedenia týchto skutočností do zápisnice u správcu dane.

Ďalšie dôležité body

• Ak má daňový subjekt registračnú povinnosť pre daň na Slovensku a má trvalý pobyt alebo sídlo mimo územia členského štátu, je povinný zvoliť si zástupcu na doručovanie s trvalým pobytom alebo sídlom na území Slovenskej republiky. Inak sa budú písomnosti ukladať u správcu dane s účinkami doručenia v deň ich vydania.
• Ak urobilo niekoľko daňových subjektov spoločné podanie alebo ak vystupujú spoločne v rovnakej veci, alebo ak sú spoluvlastníkmi veci, ktorá je predmetom zdanenia, sú povinní zvoliť si spoločného zástupcu na účely správy daní. Ak tak neurobia ani na výzvu, určí spoločného zástupcu správca dane a vyrozumie o tom príslušné daňové subjekty.
• Daňový subjekt môže mať u toho istého správcu dane aj viacerých zástupcov, ale v rôznych veciach. To znamená, že rozsah plnomocenstiev sa nesmie prekrývať.
• Osoba, ktorej splnomocniteľ udeľuje plnomocenstvo, musí byť spôsobilá na právne úkony v plnom rozsahu.

Praktické príklady

Príklad č. 1: Daňový subjekt ABC, s.r.o. v zastúpení konateľa spoločnosti Jána Mrkvičku doručil správcovi dane plnomocenstvo, ktoré udelil pánovi Jozefovi Novákovi. Plná moc nebola overená notárom.

Príklad č. 2: Daňový subjekt spoločnosť FGH, s.r.o. doručila správcovi dane plnomocenstvo, ktoré udelila pánovi Jozefovi Dobrému. Plnomocenstvo udeľuje spoločnosť FGH, s.r.o., zastúpená konateľom spoločnosti (nie spoločnosť) pánovi Jozefovi Dobrému.

Vzor plnomocenstva (predaj auta)

Plnomocenstvo

Ján Zastúpený, nar. ………. trvale bytom ……………….. (ďalej len „splnomocniteľ“)

týmto splnomocňuje

Juraja Zástupcu, nar. ………. trvale bytom …………………. (ďalej len „splnomocnenec“)

aby ho tento zastupoval vo veci uzatvorenia kúpnej zmluvy, na základe ktorej dôjde k prevodu vlastníctva splnomocniteľa (ako predávajúceho) k motorovému vozidlu továrenskej značky …., typ ….., rok výroby …., prvé prihlásenie ….., VIN …., číslo technického preukazu ….., EVČ …………., a to za kúpnu cenu dojednanú v celkovej výške ……………… eur na kupujúceho.

Toto plnomocenstvo je udelené aj na zastupovanie pri všetkých úkonoch potrebných na vykonanie zmien v systéme evidencie motorových vozidiel súvisiacich s prevodom vlastníctva splnomocniteľa k uvedenému motorovému vozidlu na kupujúceho.

Dôležitosť správneho vymedzenia rozsahu plnomocenstva

Na vymedzení mantinelov pre splnomocnenca si dajte záležať. Ak splnomocnenec koná v medziach vymedzených v plnomocenstve, vznikajú tým práva a povinnosti priamo vám ako splnomocniteľovi. Pokiaľ mu osobitne udelíte akékoľvek obmedzujúce pokyny, ktoré však z plnomocenstva predloženého 3. osobe nevyplývajú, nebudú mať na právne účinky jeho konania vplyv. Výnimkou je len situácia, v ktorej 3. osoba (napr. zmluvný partner) o týchto pokynoch vie.

Príklad

Predávajúci splnomocní príbuzného na uzavretie kúpnej zmluvy na predaj automobilu, pričom v plnomocenstve nie je špecifikovaná kúpna cena. Len ústne sa s ním dohodne, že automobil nesmie byť predaný za menej ako 10 000 eur. Splnomocnenec však bez jeho dodatočného súhlasu podpíše zmluvu, podľa ktorej sa kúpna cena dojednáva iba v sume 9 000 eur. Ak kupujúci už predtým preukázateľne nevedel, že predávajúci nechcel predať auto za cenu nižšiu ako 10 000 eur, bude kúpna zmluva platná.

Za konanie v rozpore s vašimi inštrukciami síce môžete od splnomocnenca žiadať náhradu škody, ich udelenie ale musíte spoľahlivo preukázať. Ak ste ich dali len ústne, môže to byť problém.

Aj keď v plnomocenstve oprávnenia splnomocnenca vyšpecifikujete pokiaľ možno čo najpodrobnejšie, nemusí to byť zárukou, že vás zástupca nezaviaže k niečomu, čo plniť nechcete. Všeobecne platí, že ak splnomocnenec prekročí svoje oprávnenia vyjadrené v plnomocenstve, bude pre vás ako pre splnomocniteľa jeho konanie záväzné, len ak prekročenie schválite. Má to ale háčik.

Pokiaľ s prekročením nesúhlasíte, musíte to bez zbytočného odkladu po tom, čo ste sa o ňom dozvedeli, oznámiť osobe, s ktorou splnomocnenec konal. V prípade, že to neurobíte, bude platiť, že ste prekročenie schválili.

Ak stihnete oznámiť svoj nesúhlas s prekročením oprávnení splnomocnenca včas, bude z konania nad rámec udelenej plnej moci viazaný splnomocnenec.

Špecifické situácie a osobitné nároky na plnomocenstvo

Rozsah splnomocnenia je potrebné naformulovať tak, aby z neho bolo zrejmé, za akým účelom sa udeľuje. V niektorých prípadoch ale právne predpisy alebo súdna prax vyžadujú splnenie ďalších podmienok. Ide napríklad o nasledujúce prípady:

• Splnomocnenie udelené vlastníkom bytu či nebytového priestoru na zastupovanie pri hlasovaní na schôdzi vlastníkov (vyžaduje sa úradne osvedčený podpis a pokiaľ nejde o plnomocenstvo na konanie v celom rozsahu práv a povinností vlastníka bytu či nebytového priestoru, musí byť súčasťou plnomocenstva aj príkaz, ako má splnomocnenec hlasovať v konkrétnych otázkach; zákon navyše vylučuje, aby vlastník splnomocnil na akékoľvek hlasovanie správcu).
• Ak vás niekto zastupuje v dedičskom konaní, môže za vás odmietnuť dedičstvo, len ak ho na to plnomocenstvo oprávňuje výslovne.
• Zastupovanie s.r.o., ktoré by nemalo byť vykonávané na základe generálneho plnomocenstva (teda udeleného pre všetky právne úkony vo všetkých veciach) - z judikatúry vyplýva názor, že udelenie takéhoto plnomocenstva je obchádzaním právomocí konateľa.

Osvedčenie podpisu splnomocniteľa na plnomocenstve sa typicky vyžaduje, ak je udelené na právne úkony, ktoré by si vyžadovali osvedčenie jeho podpisu aj vtedy, keď by konal osobne (napr. ak zástupca podpisuje za prevodcu zmluvu o prevode vlastníckeho práva k nehnuteľnostiam alebo za povinného zmluvu o zriadení vecného bremena).

Niektoré úkony musia byť vykonané osobne a nie je preto možné ich vyriešiť udelením plnomocenstva (medzi tieto patrí napr. vyjadrenie poslednej vôle formou závetu).

Ako postupovať, ak chcete plnomocenstvo zrušiť?

Pokiaľ už nechcete, aby vás splnomocnenec zastupoval, mali by ste plnomocenstvo odvolať. Urobte tak písomne a ideálne si buď nechajte prevzatie odvolania plnomocenstva od vášho zástupcu podpísať alebo mu ho doručte doporučenou zásielkou s doručenkou. Ešte dôležitejšie je oznámiť odvolanie plnomocenstva osobe, ktorá so splnomocnencom vo vašej záležitosti rokovala. Až po tomto oznámení sa voči nej totiž môžete dovolávať toho, že mohla vedieť o zániku oprávnenia splnomocniteľa konať vo vašom mene.

tags: #plnomocenstvo #daňové #veci #vzor