Splnomocnenie na súhlas správcu dane: Kompletný sprievodca

Daňové subjekty majú možnosť vystupovať pred správcom dane samostatne alebo byť zastúpené zástupcom. Zastupovanie môže vyplynúť priamo zo zákona (napríklad zastupovanie neplnoletej fyzickej osoby) alebo na základe splnomocnenia zástupcu. Tento článok sa zameriava na zastupovanie prostredníctvom udelenia plnej moci, podmienky, ktoré musia zastúpené subjekty spĺňať, a praktické príklady z praxe.

Ako funguje plnomocenstvo

Najčastejším prípadom zastupovania pred správcom dane je konanie daňového zástupcu na základe plnomocenstva. Daňový subjekt udelí zástupcovi plnú moc, na základe ktorej následne zástupca koná v mene daňového subjektu. Právne úkony zástupcu sú prejavmi jeho vôle, ale právne následky (práva a povinnosti) vznikajú priamo zastupovanej osobe. Zastúpený daňový subjekt si zvolí zástupcu, ktorý koná v rozsahu plnomocenstva udeleného písomne alebo ústne do zápisnice u správcu dane. Plnomocenstvo nemusí mať úradne overený podpis.

Spôsoby udelenia plnomocenstva

Plnomocenstvo na zastupovanie sa udeľuje dvomi spôsobmi:

• Písomne: V tomto prípade sa vyhotoví písomný dokument, ktorý obsahuje všetky náležitosti plnomocenstva.
• Ústne do zápisnice u správcu dane: Daňový úrad spíše o tomto úkone zápisnicu. Ak daňový subjekt udeľuje plnomocenstvo do zápisnice a odmietne ju podpísať, správca dane nebude takto udelené plnomocenstvo akceptovať.

Náležitosti plnomocenstva

Zo splnomocnenia musí byť zrejmé:

• Kto udeľuje plnomocenstvo (splnomocniteľ)
• Komu je udelené (splnomocnenec)
• Rozsah splnomocnenia
• Prípadné časové ohraničenie

Ak nie je rozsah plnomocenstva presne vymedzený, považuje sa za všeobecné.

Prečítajte si tiež: Komplexný pohľad na rozsudky, odstúpenie a plnomocenstvá

Dôležité upozornenie

Častou chybou je udeľovanie všeobecnej plnej moci viacerým zástupcom naraz (napríklad právnik, daňový poradca). Podľa § 9 ods. 3 daňového poriadku však môže mať daňový subjekt v tej istej veci len jedného zástupcu. V takomto prípade správca dane zaeviduje novšiu plnú moc a vymaže pôvodnú plnú moc prvého zástupcu. Riešením je presné vymedzenie rozsahu plnomocenstva pre jednotlivých zástupcov. Napríklad daňový poradca bude mať rozsah plnej moci obmedzený len na zastupovanie v prípade daňovej kontroly, zatiaľ čo účtovník bude mať rozsah na podávanie elektronických podaní.

Účinnosť plnomocenstva

Plnomocenstvo je voči správcovi dane účinné odo dňa jeho doručenia správcovi dane alebo odo dňa jeho udelenia do zápisnice u správcu dane. Nové plnomocenstvo nahrádza v rozsahu v ňom uvedenom predchádzajúce plnomocenstvo. Ak má správca dane pochybnosti o plnomocenstve, vyzve daňový subjekt na ich odstránenie. Ak daňový subjekt výzve správcu dane nevyhovie v plnom rozsahu a v určenej lehote, považuje sa plnomocenstvo za neúčinné. Zástupca môže do doby odstránenia pochybností vykonať vo veci len nevyhnutné úkony.

Prednosť daňového subjektu

Ak v tej istej veci koná daňový subjekt a ním zvolený zástupca a ich konanie si odporuje, rešpektuje správca dane konanie daňového subjektu.

Príklad: Oprávnenie na elektronické podávanie daňových priznaní má konateľ a takisto splnomocnený daňový poradca. Daňové priznanie za právnickú osobu podal konateľ a takisto aj zástupca. Správca dane bude v takomto prípade prihliadať na podanie konateľa spoločnosti.

Zároveň platí, že ak urobí daňový subjekt nejaký úkon sám, aj napriek tomu, že udelil všeobecné plnomocenstvo zástupcovi, neznamená to, že správca dane konanie daňového subjektu nebude akceptovať. To teda znamená, že aj keď správca dane eviduje v databáze všeobecnú plnú moc pre daňového zástupcu, môže daňový subjekt konať pred správcom dane samostatne.

Prečítajte si tiež: Podpis a vzory substitúcie plnomocenstva

Kto môže byť zástupcom

Zástupcom môže byť každá osoba, ktorá je spôsobilá na právne úkony. Daňový poriadok neurčuje žiadne podmienky pre osobu zástupcu, ponecháva na rozhodnutí zastupovaného, koho si za zástupcu zvolí. Zástupcom môže byť fyzická osoba, ktorá je spôsobilá na právne úkony, ako aj právnická osoba. Ak je zástupcom právnická osoba, koná za zástupcu jej štatutárny orgán alebo osoba, ktorú tento orgán poveril.

Ak je plnomocenstvo udelené právnickej osobe, oprávnenie zastupovať daňový subjekt v mene tejto právnickej osoby má buď priamo štatutárny orgán zástupcu, ktorý na zastupovanie nepotrebuje ďalšie plnomocenstvo, alebo tento orgán poverí na konanie inú osobu (zamestnanca).

Príklad: Spoločnosť je pred správcom dane zastúpená účtovnou spoločnosťou. Účtovnej spoločnosti bolo udelené plnomocenstvo všeobecného charakteru. V súvislosti s ukončením daňovej kontroly sa rozhodol štatutár účtovnej spoločnosti poveriť svojho zamestnanca na prevzatie protokolu z ukončenej daňovej kontroly. Zamestnanec sa pri prebratí protokolu preukázal poverením od štatutárneho orgánu - konateľa splnomocnenej účtovnej spoločnosti.

Poverenie musí obsahovať:

• Označenie právnickej osoby
• Označenie osoby konajúcej za právnickú osobu
• Vymedzenie konania pre ktoré bolo poverenie vydané
• Vymedzenie rozsahu oprávnenia konať za právnickú osobu
• Podpis a dátum

Daňoví poradcovia a advokáti

Osobitné postavenie majú pri zastupovaní daňových subjektov daňoví poradcovia a advokáti. V zmysle § 9 ods. 3 daňového poriadku, ak to vyplýva z obsahu plnomocenstva, môže za zástupcu, ktorým je daňový poradca alebo advokát konať aj iná osoba. Na také konanie udelí zástupca inej osobe plnomocenstvo. Konanie inej osoby sa považuje za konanie zástupcu. Tieto osoby konajú na základe udelenej substitučnej plnej moci. Substitučná plná moc musí spĺňať rovnaké náležitosti, ako klasická plná moc. Rozdiel je iba v tom, že v tomto prípade udeľuje substitučnú daňový poradca prípadne advokát.

Prečítajte si tiež: Komplexný pohľad na plnomocenstvá v trestnom práve

Ako zaniká plnomocenstvo

Zánik plnomocenstva nie je upravený v daňovom poriadku. Upravujú ho ustanovenia Obchodného zákonníka. Rozlišujeme nasledovné prípady, následkom ktorých plnomocenstvo zaniká:

• Vykonaním úkonu, na ktorý bolo obmedzené
• Ak ho zastúpený odvolal
• Ak ho vypovedal zástupca
• Smrťou zástupcu
• Smrťou zastúpeného
• Uplynutím doby, na ktorú bolo plnomocenstvo udelené
• Na základe dohody zástupcu a zastúpeného o zániku plnomocenstva
• Zánikom právnickej osoby, ktorá je buď zástupcom alebo zastúpeným len vtedy, ak jej práva a záväzky neprechádzajú na inú osobu.

Výhodou pri udelení plnomocenstva je, že na platnosť plnej moci nemajú vplyv a sami o sebe nespôsobujú zánik plnomocenstva napríklad skutočnosti ako zmena obchodného mena, zmena sídla, zmena právnej formy daňového subjektu, vstup spoločnosti do likvidácie, zmena konateľa a podobne. Daňový subjekt, ktorý udelil plnú moc teda nie je povinný meniť pôvodne udelenú plnú moc pri zmene niektorej z vyššie uvedených skutočností.

Odvolanie plnomocenstva daňovým subjektom alebo výpoveď plnomocenstva zástupcom sú účinné odo dňa ich doručenia správcovi dane alebo odo dňa uvedenia týchto skutočností do zápisnice u správcu dane.

Príklady formulárov a žiadostí v daňovom konaní

V daňovom konaní existuje množstvo formulárov a žiadostí, ktoré sa používajú na rôzne účely. Niektoré z nich sú uvedené nižšie:

• Žiadosť o vydanie potvrdenia o daňovej rezidencii podľa § 51g ods.
• Oznámenie o uzavretí dohody s daňovníkom o nevyberaní dane zrážkou § 43 ods.
• Oznámenie o výške nepeňažného plnenia a dátume jeho poskytnutia § 43 ods. 17 písm.
• Oznámenie o začatí poberania nepeňažných plnení § 43 ods.
• Oznámenie o zrazení a odvedení dane vyberanej zrážkou § 43 ods.
• Oznámenie o zániku daňovej povinnosti podľa § 8 ods.
• Oznámenie o použití osobného motorového vozidla na podnikanie podľa § 85n ods. 9 a 10 písm.
• Žiadosť o povolenie na prevádzkovanie osobitného skladu podľa § 48d zákona o DPH (platná od 1. 1.
• Oznámenie daňovníka o predĺžení lehoty na podanie daňového priznania podľa § 49 ods. 3 písm.
• Oznámenie o reverznom hybridnom subjekte podľa § 49a ods.
• Oznámenie o uzatvorení zmluvy s daňovníkom so sídlom alebo s bydliskom v zahraničí podľa § 49a ods.
• Oznámenie o vykonaní úpravy základu dane podľa § 17 ods.
• Oznámenie držiteľa podľa § 49a ods.
• Oznámenie o vzniku stálej prevádzkarne podľa § 49a ods.
• Žiadosť o vydanie potvrdenia o zaplatení dane podľa § 51g ods.
• Žiadosť o vrátenie dane podľa § 43 ods.
• Potvrdenie o zdaniteľných príjmoch fyzickej osoby zo závislej činnosti a ďalších údajoch podľa § 39 ods.
• Oznámenie podľa § 3 ods.
• Oznámenie na zúčtovanie odvodov podľa § 9 ods.
• Oznámenie podľa § 7 zákona č. 519/2022 Z. z.
• Oznámenie o zrazení a odvedení sumy na zabezpečenie dane § 44 ods.
• Oznámenie o výrobe destilátu podľa § 49a ods.
• Žiadosť o vrátenie daňového preplatku (§ 79 ods. 2 zákona č. 563/2009 Z. z.)
• Žiadosť o preúčtovanie daňového preplatku (§ 79 ods. 1 zákona č. 563/2009 Z. z.)
• Žiadosť o vykonanie kompenzácie nároku na nadmerný odpočet (§ 79 ods. 1 zákona č. 563/2009 Z. z.)
• Odvolanie proti rozhodnutiu o žiadosti o vrátenie daňového preplatku (§ 72 ods. 1 zákona č. 563/2009 Z. z.)
• Žiadosť o predĺženie lehoty určenej správcom dane (§ 28 zákona č. 563/2009 Z. z.)
• Žiadosť o odpustenie zmeškania lehoty určenej správcom dane (§ 29 zákona č. 563/2009 Z. z.)
• Udelenie plnomocenstva na zastupovanie v daňovom konaní (§ 9 zákona č. 563/2009 Z. z.)
• Oznámenie zástupcu na doručovanie písomností (§ 30 ods. 3 zákona č. 563/2009 Z. z.)
• Oznámenie o zriadení stálej prevádzkarne (§ 49a ods. 5 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení zákona č. 331/2011 Z.
• Sťažnosť na postup platiteľa dane (§ 43a zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení zákona č. 331/2011 Z.
• Žiadosť o vrátenie preddavkov na daň z príjmov (§ 34 ods. 7 a § 42 ods.12 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení zákona č. 331/2011 Z.
• Žiadosť o povolenie úľavy zo sankcie (§ 157 zákona č. 563/2009 Z. z.)
• Odvolanie proti rozhodnutiu o vyrubení úroku z omeškania (§ 72 zákona č. 563/2009 Z. z.)
• Odvolanie proti rozhodnutiu o uložení pokuty (§ 72 zákona č. 563/2009 Z. z.)
• Podnet na preskúmanie rozhodnutia mimo odvolacieho konania (§ 77 zákona č. 563/2009 Z. z.)
• Povolenie obnovy konania (§ 75 zákona č. 563/2009 Z. z.)
• Oznámenie o výške nepeňažného plnenia poskytovateĺom zdravotnej starostlivosti (§ 49a ods. 6 a 7, § 52zzi ods.11 a 12 § 52 zzk ods. 1 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení zákona č. 331/2011 Z.
• Žiadosť o zmenu dňa začatia výkonu daňovej kontroly (§ 46 zákona č. 563/2009 Z. z.)
• Žiadosť o povolenie odkladu platenia dane (§ 57 zákona č. 563/2009 Z. z.)
• Žiadosť o povolenie zaplatenia dane v splátkach (§ 57 zákona č. 563/2009 Z. z.)
• Žiadosť o delegovanie miestnej príslušnosti správy dane na iného správcu dane (§ 8 zákona č. 563/2009 Z. z.)
• Námietka proti postupu zamestnanca správcu dane pri výkone daňovej kontroly (§ 60 zákona č. 563/2009 Z. z.)
• Žiadosť o oznámenie o registrácii osoby na dani z pridanej hodnoty (§ 53 ods. 1 a 2 , § 52 ods. 5, 6, 7, 8, 12, 16, 17 zákona č. 563/2009 Z. z.)
• Žiadosť o stave osobného účtu daňovníka (§ 53 ods. 4 a § 56 zákona č. 563/2009 Z. z.)
• Žiadosť o vydanie fotokópie zo spisového materiálu u správcu dane (§ 23 zákona č. 563/2009 Z. z.)
• Žiadosť o odpustenie daňového nedoplatku fyzickej osobe (§ 70 zákona č. 563/2009 Z. z.)
• Žiadosť o zaplatenie úroku z dôvodu vrátenia daňového preplatku po lehote ustanovenej zákonom (§ 79 ods. 2, 3 a 4 zákona č. 563/2009 Z. z.)
• Žiadosť o vykonanie opatrenia proti nečinnosti správcu dane (§ 65, § 66…)

tags: #plnomocenstvo #na #súhlas #správcu #dane #vzor