Podiel na základnom imaní: Metódy oceňovania a ich aplikácia

Tento článok sa zaoberá problematikou oceňovania podielu na základnom imaní v obchodných spoločnostiach, s dôrazom na metódy oceňovania a ich aplikáciu v slovenskom účtovníctve a daňovom práve.

Úvod do problematiky podielu na základnom imaní

Podiel na základnom imaní predstavuje mieru účasti spoločníka na čistom obchodnom imaní spoločnosti. Definovaný je v § 61 Obchodného zákonníka a vyjadruje práva a povinnosti spoločníka, ako aj jeho účasť na spoločnosti. S podielom na základnom imaní sú spojené práva spoločníka, ako napríklad účasť na riadení spoločnosti, nárok na podiel na zisku, vyrovnací podiel pri zániku účasti v spoločnosti a podiel na likvidačnom zostatku pri zrušení spoločnosti s likvidáciou.

Obchodný podiel v spoločnosti s ručením obmedzeným

Obchodný podiel v spoločnosti s ručením obmedzeným je upravený v § 114 Obchodného zákonníka. Predstavuje súhrn práv a povinností spoločníka a jemu zodpovedajúcu účasť na spoločnosti. Obchodný podiel zakladá spoločníkovi právo zúčastňovať sa na riadení spoločnosti, má nárok na podiel na zisku spoločnosti, pri zániku účasti spoločníka v spoločnosti za jej trvania mu vzniká právo na vyrovnací podiel a pri zrušení spoločnosti s likvidáciou má nárok na podiel na likvidačnom zostatku. Po dobu trvania spoločnosti nemôže žiadať vrátenie vkladu.

Oceňovanie podielu na základnom imaní v účtovníctve

Všeobecné princípy oceňovania

Podľa § 27 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve, ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, sa u niektorých účtovných jednotiek podiely na základnom imaní oceňujú reálnou hodnotou. Pri obstaraní sa obchodné podiely oceňujú obstarávacou cenou podľa § 25 ods. 1 písm. a) bod 3 zákona o účtovníctve.

Metódy oceňovania podielu na základnom imaní

• Obstarávacia cena: Používa sa pri obstaraní obchodného podielu. Obstarávacou cenou je cena, za ktorú sa obchodný podiel obstaral, vrátane nákladov súvisiacich s jeho obstaraním (poplatky, provízie).
• Reálna hodnota: Používa sa ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka.
• Metóda vlastného imania: Podľa § 27 ods. 9 zákona o účtovníctve, podiely na základnom imaní v obchodných spoločnostiach, pre ktoré je účtovná jednotka materskou účtovnou jednotkou alebo v ktorých má účtovná jednotka podstatný vplyv, môžu byť ocenené metódou vlastného imania. V danom prípade ide iba o možnosť, a to len v prípade podielov na základnom imaní v obchodných spoločnostiach, pre ktoré ÚJ je materskou ÚJ, alebo v ktorých má ÚJ podstatný vplyv. Pri oceňovaní metódou vlastného imania sa v súlade s § 17 ods.

Účtovné hľadisko pri prevode obchodného podielu

Pri prevode obchodného podielu dochádza k vysporiadaniu medzi pôvodným a novým spoločníkom. Z účtovného hľadiska je dôležité rozlišovať, či je prevodca podielu platiteľom DPH. Ak je platiteľom DPH, pri predaji uskutočňuje zdaniteľný obchod v zmysle § 39 ods. 1 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty.

Prečítajte si tiež: Podiel príspevku zriaďovateľa

Špecifické prípady oceňovania

Fyzická osoba - podnikateľ

Ak fyzická osoba podniká a nadobudnutý obchodný podiel zaradí do svojho obchodného majetku, účtuje o ňom v súlade s § 6 ods. Obstaranie obchodného podielu sa v peňažnom denníku účtuje ako výdavok nezahrnovaný do základu dane, čo je v súlade s § 19 ods. 2 písm. Pri obstaraní sa obchodné podiely oceňujú obstarávacou cenou podľa § 25 ods. 1 písm. a) bod 3 zákona o účtovníctve. Ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, sa obchodné podiely v súlade s § 24 ods. 1 písm. b) zákona o účtovníctve oceňujú reálnou hodnotou postupom podľa § 27 zákona o účtovníctve. Ak sa na ocenenie použije metóda vlastného imania, postupuje sa tak, že podiel na základnom imaní, ktorý je pri obstaraní ocenený obstarávacou cenou, sa pri ocenení ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, upraví na hodnotu zodpovedajúcu miere účasti podnikateľa na vlastnom imaní spoločnosti, v ktorej má podiel na základnom imaní. Predaj obchodného podielu sa účtuje v knihe finančného majetku ako predaj. Príjem z predaja sa podľa § 13 ods. 6 postupov účtovania účtuje ako príjem zahrnovaný do základu dane v členení ostatný príjem, ktorý sa v rámci uzávierkových účtovných operácií upraví podľa podmienok stanovených zákonom o dani z príjmov.

Právnická osoba

Právnická osoba nadobudnuté podiely iných obchodných spoločností musí zaradiť do obchodného majetku a účtovať o nich v súlade so zákonom o účtovníctve a § 14 postupov účtovania pre podvojné účtovníctvo. Obchodné podiely sa účtujú na účtoch:

• 061 - Podielové cenné papiere a podiely v dcérskej účtovnej jednotke: Ak spoločnosť s ručením obmedzeným, v ktorej právnická osoba nadobudla podiel, je dcérskou účtovnou jednotkou.
• 062 - Podielové cenné papiere a podiely v spoločnosti s podstatným vplyvom: Ak právnická osoba má na spoločnosť, v ktorej nadobudla podiel, podstatný vplyv a nie je materskou účtovnou jednotkou. Podstatným vplyvom rozumieme najmenej 20 % podiel na hlasovacích právach.
• 063 - Realizované cenné papiere a podiely: Ostatné podiely.

V zmysle § 14 ods. 1 postupov účtovania sa obchodné podiely pri obstaraní oceňujú obstarávacou cenou podľa § 25 ods. 1 písm. a) bodu 3 zákona o účtovníctve. Obstarávacou cenou je cena, za ktorú sa obchodný podiel obstaral a náklady súvisiace s jeho obstaraním, napr. poplatky a provízie. Súčasťou obstarávacej ceny nie sú najmä úroky z úverov na obstaranie podielov, kurzové rozdiely a náklady spojené s držbou podielu. V priebehu obstarávania sa jednotlivé zložky obstarávacej ceny účtujú na účte 043 - Obstaranie dlhodobého finančného majetku. Pri bezodplatnom nadobudnutí sa obchodné podiely oceňujú podľa § 25 ods. 1 písm. d) bod 1 zákona o účtovníctve reprodukčnou obstarávacou cenou, ktorou je cena, za ktorú by sa obchodný podiel obstaral, keď sa o ňom účtuje. Ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, sa obchodné podiely oceňujú reálnou hodnotou. Podiely na základnom imaní v obchodných spoločnostiach, pre ktoré je právnická osoba materskou účtovnou jednotkou alebo v ktorých má podstatný vplyv, môžu byť podľa § 27 ods. 9 zákona o účtovníctve ocenené metódou vlastného imania. Pri oceňovaní metódou vlastného imania sa v súlade s § 17 ods.

Predaj obchodného podielu účtovaný na účtoch 061, 062 alebo 063, sa účtuje na ťarchu účtu 561 - Predané cenné papiere a podiely.

Daňové hľadisko pri prevode obchodného podielu

Pri prevode obchodného podielu je potrebné posúdiť daňové dôsledky na strane prevodcu (predávajúceho). Prevod obchodného podielu nemá priamy daňový dosah na samotnú spoločnosť. Odplatný prevod obchodného podielu (predaj) je potrebné daňovo vysporiadať iba na strane prevodcu, u ktorého prichádza do úvahy zdanenie dosiahnutého príjmu. Na strane nadobúdateľa sa obstaranie obchodného podielu daňovo neprejaví, pretože výdavok na obstaranie obchodného podielu nie je daňovým výdavkom v okamihu vynaloženia, ale v okamihu predaja.

Prečítajte si tiež: Školstvo na Slovensku

Príjem z predaja obchodného podielu u fyzickej osoby

Ak je spoločníkom fyzická osoba, ktorá nemá obchodný podiel zahrnutý v obchodnom majetku, príjem z predaja obchodného podielu je považovaný za tzv. ostatný príjem podľa § 8 ods. 1 písm. f) zákona o dani z príjmov (ZDP). Fyzická osoba si môže podľa § 8 ods. 7 ZDP ako daňovo uznaný výdavok uplatniť hodnotu vkladu alebo obstarávacej ceny obchodného podielu, a to podľa § 8 ods.

Oslobodenie od dane

Príjem z predaja obchodného podielu môže byť podľa § 9 ods. 1 písm. i) zákona o dani z príjmov od dane z príjmov fyzickej osoby oslobodený, a to v prípade, ak tento príjem, znížený o výdavky, nepresiahne v zdaňovacom období 500 eur. Pri uplatňovaní oslobodenia od dane je potrebné rešpektovať aj prechodné ustanovenie § 52 ods. 21 zákona o dani z príjmov, v zmysle ktorého pri predaji obchodných podielov obstaraných do 31. 12. 2003 sa aj v súčasnosti postupuje podľa dovtedy platného § 4 ods. 1 písm. h) zákona č. 366/1999 Z. z. o dani z príjmov.

Príjem z predaja obchodného podielu poskytovaný v splátkach

Ak je príjem z predaja obchodného podielu poskytovaný v splátkach alebo je poskytnutý preddavok na budúci predaj obchodného podielu, do základu dane sa v zmysle § 8 ods. 4 zákona zahrnie v tom zdaňovacom období, v ktorom sa príjem prijal. Výdavky, ktoré prevyšujú príjmy v zdaňovacom období, v ktorom po prvý raz plynú príjmy v splátkach alebo preddavky na predaj obchodného podielu, sa môžu uplatniť v tomto zdaňovacom období až do výšky týchto príjmov.

Konsolidácia účtovnej závierky a podiel na základnom imaní

V prípade, že účtovná jednotka má podiel na základnom imaní v inej spoločnosti a spĺňa podmienky pre konsolidáciu, je potrebné pri zostavovaní konsolidovanej účtovnej závierky eliminovať vzájomné vzťahy a transakcie medzi konsolidovanými podnikmi.

Metódy konsolidácie

• Metóda úplnej konsolidácie: Používa sa pri dcérskych podnikoch.
• Metóda podielovej konsolidácie: Používa sa pri spoločných podnikoch.
• Metóda ekvivalencie: Používa sa pri pridružených podnikoch.

Konsolidačný rozdiel

Pri konsolidácii kapitálu môže vzniknúť konsolidačný rozdiel, ktorý predstavuje rozdiel medzi obstarávacou cenou podielu a podielom na vlastnom imaní dcérskeho podniku. Konsolidačný rozdiel sa člení na:

Prečítajte si tiež: Zamestnávanie osôb so zdravotným postihnutím a odvody

• Konsolidačný rozdiel I: Vzniká pri prvom zahrnutí dcérskeho podniku do konsolidovanej účtovnej závierky.
• Konsolidačný rozdiel II: Predstavuje tiché rezervy alebo tiché zaťaženie v majetku dcérskeho podniku.

Eliminácia medzizisku

Pri konsolidácii je potrebné eliminovať medzizisk, ktorý vznikol pri transakciách medzi konsolidovanými podnikmi. Medzizisk predstavuje nerealizovaný zisk, ktorý je obsiahnutý v zásobách alebo inom majetku, ktorý bol obstaraný od iného konsolidovaného podniku.

tags: #podiel #na #zakladnom #imani #ocenenie #metódy