Pohľadávka voči daňovému úradu: Postup a súvislosti

Vzájomné vzťahy medzi daňovými subjektmi a daňovými úradmi sú komplexné a často zahŕňajú aj situácie, kedy daňový subjekt eviduje pohľadávku voči daňovému úradu. Tento článok sa zameriava na postup pri uplatňovaní a započítavaní takýchto pohľadávok, ako aj na súvisiace aspekty účtovania a daňového hľadiska.

Započítanie daňových pohľadávok

Na účely započítania sa za daňovú pohľadávku považuje daňový nedoplatok. V prípade, ak má daňový úrad alebo colný úrad daňovú pohľadávku voči daňovému dlžníkovi a daňový dlžník má zároveň pohľadávku voči štátnej rozpočtovej organizácii, zákon umožňuje vzájomné započítanie týchto pohľadávok. Započítaním pohľadávky zanikajú vo výške, v ktorej sa kryjú, a to dňom doručenia potvrdenia daňového riaditeľstva alebo colného riaditeľstva o započítaní pohľadávky daňovému dlžníkovi.

Započítať je možné len nepremlčané pohľadávky, pričom výška pohľadávky v jednotlivom prípade musí presiahnuť 10 000 Sk. Úkonom daňového dlžníka smerujúcim k započítaniu daňových pohľadávok je žiadosť o započítanie. Táto žiadosť musí obsahovať náležitosti definované zákonom, vrátane dátumu a podpisu daňového dlžníka.

Daňový úrad alebo colný úrad postúpi úplnú žiadosť spolu s potvrdením výšky a identifikácie daňovej pohľadávky daňovému riaditeľstvu alebo colnému riaditeľstvu. Ak daňový dlžník nepredloží daňovému úradu alebo colnému úradu úplnú žiadosť, daňový úrad alebo colný úrad vyzve daňového dlžníka na doplnenie žiadosti v lehote najmenej ôsmich dní a poučí ho o následkoch nevyhovenia výzve. Do predloženia úplnej žiadosti daňovým dlžníkom sa postup podľa odseku 8 prvej vety neuplatní.

Úkonom smerujúcim k započítaniu je aj žiadosť daňového riaditeľstva alebo colného riaditeľstva o poskytnutie údajov daňovými úradmi alebo colnými úradmi o existencii a výške daňových pohľadávok voči fyzickej osobe alebo právnickej osobe identifikovanej v žiadosti. Daňové úrady alebo colné úrady sú povinné poskytnúť požadované údaje bez zbytočného odkladu.

Prečítajte si tiež: Pohľadávky voči daňovému úradu – účtovný pohľad

Daňové riaditeľstvo alebo colné riaditeľstvo overí správnosť údajov uvedených v žiadosti a požiada príslušného správcu pohľadávky o potvrdenie, že záväzok zodpovedajúci pohľadávke daňového dlžníka uznáva. Po potvrdení pohľadávky podľa prvej vety je správca pohľadávky povinný zdržať sa úkonov smerujúcich k zmene potvrdených údajov. Daňové riaditeľstvo alebo colné riaditeľstvo po overení a potvrdení údajov príslušným správcom pohľadávky vydá potvrdenie o započítaní, ktoré doručí daňovému dlžníkovi, štátnej rozpočtovej organizácii a príslušnému daňovému úradu alebo colnému úradu; daňovému dlžníkovi a štátnej rozpočtovej organizácii sa toto potvrdenie doručuje do vlastných rúk. Ak daňové riaditeľstvo alebo colné riaditeľstvo vzájomné pohľadávky nezapočíta, oznámi túto skutočnosť daňovému dlžníkovi, štátnej rozpočtovej organizácii a daňovému úradu alebo colnému úradu; daňovému dlžníkovi a štátnej rozpočtovej organizácii sa toto oznámenie doručuje do vlastných rúk.

Ak daňová pohľadávka zanikla započítaním v plnej výške, daňový úrad alebo colný úrad môže vyrubiť sankčný úrok podľa § 35b len za obdobie odo dňa nasledujúceho po dni splatnosti dane do dňa predchádzajúceho dňu doručenia žiadosti o započítanie daňovej pohľadávky daňovému úradu alebo colnému úradu. Ak daňová pohľadávka zanikla započítaním čiastočne, na tú časť daňovej pohľadávky, ktorá zanikla započítaním, sa pri vyrubení sankčného úroku vzťahuje prvá veta; na nezapočítanú časť daňovej pohľadávky sa vzťahuje § 35b.

Odo dňa doručenia žiadosti podľa odseku 3 do dňa doručenia potvrdenia o započítaní podľa odseku 6 daňovému úradu alebo colnému úradu nemožno použiť postup podľa § 63. To platí, aj ak nedôjde k započítaniu daňových pohľadávok a oznámenie o tejto skutočnosti je doručené daňovému úradu alebo colnému úradu. Kompenzáciu podľa § 63 daňový úrad alebo colný úrad môže vykonať najskôr ku dňu nasledujúcemu po dni doručenia oznámenia podľa odseku 6 poslednej vety. Na započítanie podľa tohto zákona sa nevzťahujú ustanovenia všeobecných predpisov.

Daňová kontrola a miestna príslušnosť

V kontexte daňových pohľadávok je dôležité spomenúť aj daňovú kontrolu. Ak sa u daňového subjektu vykonáva daňová kontrola alebo opakovaná daňová kontrola, dokončí daňovú kontrolu alebo opakovanú daňovú kontrolu ten správca dane, ktorý ju začal.

V prípade sporu o miestnu príslušnosť správcu dane, rozsudok Najvyššieho súdu SR vo veci č. 2Sžf/34/2011 zo dňa 18. 4. poukazuje na dôležitosť rešpektovania ust. § 3 zákona o správe daní, ktoré upravuje miestnu príslušnosť správcu dane.

Prečítajte si tiež: Pohľadávky voči daňovému úradu: Účtovný postup

Pohľadávky a daň z príjmov

Zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov (§ 17 ods. 12 písm. a) upravuje zdaňovanie pohľadávok pri príjmoch podľa § 6, ktoré účtujú v sústave jednoduchého účtovníctva alebo vedú evidenciu podľa § 6 ods. 10 alebo ods. 11.

Vlastné pohľadávky sa oceňujú menovitou hodnotou (§ 25 ods. 1 druhý bod zákona o účtovníctve). Pohľadávky, ktoré daňovník nadobudol postúpením, sa oceňujú obstarávacou cenou [§ 25 ods. 1 písm. a) štvrtý bod zákona o účtovníctve].

Príklad z praxe

Správca dane vyrubil daňovému subjektu - fyzickej osobe J. V., rozdiel dane z príjmov fyzických osôb za zdaňovacie obdobie roku 2007 v sume 2 067 899,02 Sk. Správca dane vykonal u žalobcu kontrolu dane z príjmov za zdaňovacie obdobie 2007, pričom zistil, že daňový subjekt ako postupca uzatvoril dňa 31. januára 2007 so spoločnosťou A a. s. ako s postupníkom zmluvu o postúpení pohľadávky v zmysle § 524 a nasl. Občianskeho zákonníka. Predmetom zmluvy o postúpení pohľadávky bolo postúpenie splatnej pohľadávky - zmluvnej pokuty vo výške 3 % za každý deň omeškania zo sumy 3 409 400 Sk odo dňa 17. apríla 1998 až do zaplatenia dlžnej sumy voči dlžníkovi DSS. Podľa čl. 2 za postúpenie pohľadávky bola zmluvnými stranami dohodnutá odplata vo výške 800 000 Sk splatná k 31. decembru 2007. Dohodnutá odplata bola daňovému subjektu J. V. uhradená dňa 18. septembra 2007 v plnej výške. Vo svojom účtovníctve prijatú úhradu zaúčtoval do príjmov na bežnom účte a do príjmov podliehajúcich dani. Daňový subjekt J. V. predložil správcovi dane pri ústnom pojednávaní zoznam odberateľských faktúr, ktoré boli postupne vystavované žalobcom pre odberateľa DDS za vykonávané a odovzdávané stavebné práce. Z predložených faktúr vystavených na základe zmluvy o dielo vyplynulo, že J. V. ako zhotoviteľ diela vystavoval pre objednávateľa za vykonané stavebné práce faktúry podľa odovzdávania jednotlivých vykonaných stavebných prác, celkom v hodnote 5 400 897 Sk. V lehote splatnosti nebola J. V. Tým, že objednávateľ neuhradil v lehote splatnosti J. V. ako zhotoviteľovi fakturovanú čiastku, vznikol J. V. nárok aj na zaplatenie dohodnutej zmluvnej pokuty vo výške 3 % z ceny za každý deň omeškania. Okresný súd rozsudkom rozhodol, že odporca DDS je povinný zaplatiť navrhovateľovi (J. V.) sumu 300 905,90 Sk spolu s 3 % zmluvnou pokutou za každý deň omeškania počítanou zo sumy 3 409 400 Sk od 17. Z dokladov, ktoré mal správca dane k dispozícii, bolo zrejmé, že menovitá hodnota postúpenej splatnej pohľadávky bola k dátumu postúpenia, t. j. J. V. zmluvnú pokutu vo svojom účtovníctve neevidoval. Správca dane konštatoval, že aj napriek tomu, že J. V. vo svojom účtovníctve nevyčísľoval menovitú hodnotu pohľadávky a ani ju inak vo svojom majetku neevidoval, menovitú hodnotu postúpenej splatnej pohľadávky ku dňu jej postúpenia, t. j. Správca dane vychádzajúc zo znenia § 17 ods. 12 písm. a) ZDP mal za to, že v tomto prípade ide o preukázateľne zistené skutočnosti, a preto u J. V. zvýšil v predmetnom období základ dane o 328 529 784 Sk, t. j. o menovitú hodnotu postúpenej pohľadávky.

Krajský súd poukázal na to, že z § 17 ods. 12 písm. d) DZP v znení účinnom v rozhodnom čase, t. j. Z obsahu administratívneho spisu je nesporné, že žalobca v danom prípade postúpil pohľadávku inému subjektu za menovitú hodnotu 800 000 Sk na základe zmluvy o postúpení pohľadávky z 31. januára 2007. V zmysle tejto zmluvy vrátane dodatku č. 1 k zmluve predmetom postúpenia bola pohľadávka za dohodnutú odplatu vo výške 800 000 Sk. Táto bola žalobcovi uhradená 18. Podľa názoru krajského súdu nemožno postupom podľa § 17 ZDP medzi reálne príjmy žalobcu zaradiť aj hodnotu postúpenej pohľadávky, keďže takáto hodnota postúpenej pohľadávky nikdy nebude reálnym príjmom žalobcu. V takomto prípade samozrejme za predpokladu vymožiteľnosti tejto pohľadávky nebude táto pohľadávka súčasťou príjmu žalobcu, ale súčasťou príjmu spoločnosti, ktorá menovitú pohľadávku odkúpila.

Účtovanie pohľadávok

Účtovanie pohľadávok je dôležitou súčasťou finančného riadenia každej spoločnosti. K odpisu pohľadávky dochádza pri trvalom upustení od jej vymáhania. Pred vyradením pohľadávky z účtovníctva sa zúčtuje vytvorená opravná položka k pohľadávkam. Účtovanie odpisu pohľadávky upravuje ustanovenie § 68 ods. 5 postupov účtovania, pričom sa použije účet 546 - Odpis pohľadávky.

Prečítajte si tiež: Ako prihlásiť podmienenú pohľadávku do konkurzu?

Ak účtovná jednotka eviduje pohľadávku v menovitej hodnote z určitého roku, ku ktorej vytvorila opravnú položku, je potrebné postupovať v súlade s platnou legislatívou a účtovnými štandardmi.

Ďalšie aspekty pohľadávok

• Exekúcia: V prípade nezaplatenia pohľadávky je možné uplatniť zákonný postup pri exekúcii zo strany veriteľa, súdu, exekútora a banky.
• Vzájomný zápočet: Možno vykonať vzájomný zápočet záväzkov a pohľadávok medzi viacerými daňovými subjektmi. Dá sa bez finančného vysporiadania urobiť vzájomný zápočet len medzi dvomi subjektmi (veriteľ a dlžník)?
• Ukončenie podnikania: Ak podnikateľ - samostatne zárobkovo činná osoba ukončí podnikanie, je potrebné správne vyriešiť zostávajúce pohľadávky a záväzky z podnikateľskej činnosti.
• Premlčané pohľadávky: Ak má jednoduché účtovníctvo verne zobrazovať majetok fyzickej osoby, je treba premlčané pohľadávky vylúčiť z evidencie knihy pohľadávok a viesť ich v oddelenej evidencii.
• Záložné právo: Na zabezpečenie daňového nedoplatku môže správca dane rozhodnúť o zriadení záložného práva k majetku daňového dlžníka alebo k pohľadávke daňového dlžníka.

tags: #pohľadávka #voči #daňovému #úradu #postup