Účtovanie Postúpenia Leasingu: Komplexný Prehľad

Finančný lízing, alebo finančný prenájom, predstavuje jednu z bežných foriem financovania a obstarania hmotného majetku. Tento článok sa zameriava na účtovanie postúpenia leasingu, pričom zohľadňuje aktuálnu legislatívu a postupy.

Čo je Finančný Lízing?

Finančný lízing je definovaný v § 2 písm. s) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov. Ide o nájomnú zmluvu s dojednaným právom kúpy prenajatej veci. Lízingová zmluva ako taká nemá presnú definíciu v Obchodnom zákonníku, no často ide o zmiešaný typ zmluvy, ktorá kombinuje prvky z viacerých typov zmlúv, napríklad nájomnej a kúpnej zmluvy. Môže ísť aj o zmluvu o kúpe prenajatej veci podľa § 489 až § 496 Obchodného zákonníka, alebo o nepomenovanú zmluvu podľa § 269 Obchodného zákonníka. Súčasťou lízingovej zmluvy sú všeobecné podmienky, ktoré definujú práva a povinnosti oboch zmluvných strán - nájomcu aj prenajímateľa.

Postúpenie Lízingovej Zmluvy

Postúpenie lízingovej zmluvy znamená prevod práv a povinností z pôvodného nájomcu na nového nájomcu. V praxi sú časté prípady, kedy pôvodný nájomca vyúčtuje novému nájomcovi tzv. odstupné.

Právny Rámec Postúpenia

Zákon o dani z príjmov umožňuje postúpenie nájomnej zmluvy na nového nájomcu, pričom podmienky nájomnej zmluvy ako celku musia byť dodržané oboma nájomcami. Ak doba trvania nájmu spolu za oboch nájomcov dosahuje minimálne 60 % doby odpisovania stanovenej v § 26 ods. 1 zákona a nie je kratšia ako 3 roky (pri pozemku minimálne 60 % doby odpisovania pre hmotný majetok zaradený do 4. odpisovej skupiny, t.j. 144 mesiacov), považujú sa podmienky finančného lízingu za dodržané.

Odstupné pri Postúpení

Podľa § 26 ods. 8 zákona o dani z príjmov, ak je pri postúpení nájomnej zmluvy zaplatené odstupné nad rámec celkovej sumy dohodnutých platieb, toto odstupné sa odpisuje ako súčasť vstupnej ceny rovnomerne počas zostávajúcej doby trvania nájomnej zmluvy. U pôvodného nájomcu je odstupné zdaniteľným príjmom, zatiaľ čo u nového nájomcu sa postupne premieta do daňových výdavkov prostredníctvom odpisov.

Prečítajte si tiež: Účtovanie postúpenia pohľadávky

Účtovanie Postúpenia Lízingovej Zmluvy

Účtovanie postúpenia lízingovej zmluvy závisí od toho, či ide o účtovanie u pôvodného alebo nového nájomcu.

Účtovanie u Pôvodného Nájomcu

Pôvodný nájomca postupuje pri postúpení lízingovej zmluvy ako pri predaji majetku. Zahrnie do základu dane zostatkovú cenu majetku podľa § 19 ods. 3 písm. b) bodu 1 zákona o dani z príjmov. Ak ide o majetok, pri ktorom je zostatková cena daňovým výdavkom len do výšky príjmov z predaja (napr. osobný automobil), uplatní sa zostatková cena do daňových výdavkov len do výšky príjmov z postúpenia, t.j. odstupného.

U daňovníka účtujúceho v sústave jednoduchého účtovníctva alebo u daňovníka, ktorý vedie evidenciu podľa § 6 ods. 11 zákona o dani z príjmov, sa pri postúpení predmetu leasingu, ktorým je majetok, pri ktorom je zostatková cena daňovým výdavkom iba do výšky príjmov z predaja, môže do daňových výdavkov uplatniť aj odpis majetku vo výške pripadajúcej na počet celých mesiacov, počas ktorých daňovník majetok účtoval alebo evidoval.

Pri postúpení práv z nájomnej zmluvy s právom kúpy prenajatej veci bez zmeny podmienok na druhého nájomcu pôvodný nájomca okrem iného účtuje o vyradení majetku, ktorý obstaral finančným prenájmom, na ťarchu účtu 551 a v prospech účtu 022. Ďalej účtuje o zániku záväzku z prenájmu na ťarchu účtu 474 a v prospech účtu 648.

Zánik záväzku z nájmu účtovaný v prospech účtu 648 sa považuje za príjem prislúchajúci k nákladu, ktorý nie je uznaný ako daňový výdavok, aj keď bol daňovník povinný o ňom účtovať.

Prečítajte si tiež: Postúpenie v slovenskom práve

Účtovanie u Nového Nájomcu

Nový nájomca účtuje o finančnom prenájme rovnakým postupom ako prvý nájomca. V záväzkovej časti postupuje podľa §30a ods.7 postupov účtovania pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva a prijatie hmotného majetku účtuje v súlade s § 20 tohto opatrenia.

Ak nový nájomca zaplatí pôvodnému nájomcovi odstupné, toto odstupné sa stáva súčasťou vstupnej ceny majetku a odpisuje sa rovnomerne počas zostávajúcej doby trvania nájomnej zmluvy.

Mesiacom, v ktorom boli splnené podmienky na začatie odpisovania u nového nájomcu, je mesiac, v ktorom sa majetok začal účtovať. Takýmto mesiacom je mesiac, v ktorom bol prenajatý hmotný majetok poskytnutý nájomcovi v stave spôsobilom na zmluvne dohodnuté alebo obvyklé užívanie.

Príklady z Praxe

Príklad 1:

Právnická osoba (pôvodný nájomca) postúpila v roku 2013 predmet finančného lízingu (zaradený v 2. odpisovej skupine) bez zmeny podmienok na nového nájomcu. Doba trvania lízingovej zmluvy bola dohodnutá na 48 mesiacov, lízingové splátky od apríla 2012 do marca 2016. Pôvodný a nový nájomca sa dohodli na výške odplaty za postúpenie. Nový nájomca zaradil do používania predmet lízingu v októbri 2013 a uplatnil si v daňových výdavkoch odpisy vypočítané podľa § 26 ods. Predmet lízingu však bol uňho zaradený do užívania až v júni 2014.

V tomto prípade, ak u nového nájomcu neboli splnené podmienky uvedenia predmetu lízingu do užívania, nemal byť preradený z účtu 042 na príslušný účet účtovej skupiny 02 a nemal byť odpisovaný. Nový nájomca pri odpisovaní tohto majetku môže postupovať podľa § 24 ods. 1 písm. b) zákona o dani z príjmov a uplatniť v daňových výdavkoch daňový odpis podľa § 27 alebo § 28 zákona. Pri zahrnovaní úrokov do daňových výdavkov nemôže postupovať podľa § 19 ods. 3 písm. o) zákona pre nedodržanie podmienok finančného lízingu.

Prečítajte si tiež: Prehľad o Postúpení Pohľadávky a Katastri

Príklad 2:

Daňovník účtujúci v sústave jednoduchého účtovníctva obstaral ťahač formou finančného prenájmu dňa 27.2.2023, obstarávacia cena 156 000 €, doba prenájmu 60 mesiacov. Dňa 25.3.2025 došlo k postúpeniu predmetu leasingu na nového nájomcu za 50 000 eur. Pôvodný nájomca uhradil z istiny do dňa postúpenia predmetu leasingu celkom 78 000 eur a v daňových výdavkoch uplatnil odpis ťahača celkom 74 750 eur.

V tomto prípade, daňovník pri postúpení leasingovej zmluvy postupuje ako pri predaji hmotného majetku.

Príklad 3:

Daňovník účtujúci v sústave jednoduchého účtovníctva obstaral dňa 16.10.2024 formou leasingovej zmluvy osobný automobil zaradený do kódu klasifikácie produktov 29.10.2, obstarávacia cena bola 35 700 eur, doba prenájmu 42 mesiacov. Dňa 20.4.2025 došlo k postúpeniu predmetu leasingu na nového nájomcu, pričom nový nájomca zaplatil odstupné vo výške 27 000 eur. Pôvodný nájomca uhradil z obstarávacej ceny automobilu 7 650 eur a v roku 2024 uplatnil v daňových výdavkoch odpis automobilu vo výške 2 232 eur.

Pri postúpení leasingovej zmluvy sa do daňových výdavkov uplatňuje zostatková cena automobilu, ale keďže sa jedná o osobný automobil, tak iba do výšky príjmov dosiahnutých z postúpenia. Daňovník si môže do daňových výdavkov v roku postúpenia predmetu leasingu, ktorým je osobný automobil, zahrnúť ešte pomernú časť odpisu tohto automobilu za počet celých mesiacov jeho používania, teda za 3 mesiace.

Zmeny v DPH od Roku 2025

Novela zákona o DPH od 1.1.2025 preklasifikovala finančný lízing z dodania služby na dodanie tovaru. To znamená, že DPH sa po novom môže odpočítať naraz, hneď pri prevzatí predmetu financovania (auta), a to z jeho celkovej predajnej ceny, ktorú ešte lízingovej spoločnosti nezaplatili. Tento nový režim sa týka len nových zmlúv, uzavretých od 1.1.2025.

tags: #postúpenie #leasingu #účtovanie