Postúpenie pohľadávky bezodplatne: Podmienky a aspekty

Pohľadávky sú neoddeliteľnou súčasťou podnikateľského prostredia a ich efektívne riadenie je kľúčové pre finančnú stabilitu a likviditu spoločnosti. Jednou z možností, ako naložiť s pohľadávkou, je jej postúpenie na inú osobu. Tento článok sa zameriava na podmienky a aspekty bezodplatného postúpenia pohľadávky, pričom zohľadňuje účtovné a daňové dopady tejto transakcie.

Čo je postúpenie pohľadávky?

Postúpenie pohľadávky, známe aj ako cesia, je právny úkon, ktorým dochádza k zmene veriteľa. V praxi to znamená, že pôvodný veriteľ (postupca) prevádza svoje právo na pohľadávku voči dlžníkovi na nového veriteľa (postupníka). Tento proces sa realizuje na základe zmluvy o postúpení pohľadávky. Veriteľ môže svoju pohľadávku postúpiť aj bez súhlasu dlžníka.

Právny rámec postúpenia pohľadávky

Postúpenie pohľadávky je upravené v § 524 až § 530 zákona č. 40/1964 Zb. Občiansky zákonník. Táto legislatíva umožňuje veriteľovi previesť svoju pohľadávku na tretiu osobu bez súhlasu dlžníka, čím sa mení osoba veriteľa.

Podmienky platnosti zmluvy o postúpení pohľadávky

Pre platnosť zmluvy o postúpení pohľadávky je nevyhnutné splnenie určitých podmienok:

  1. Spôsobilý predmet postúpenia: Predmetom postúpenia musia byť pohľadávky, pri ktorých plnenie nie je obmedzené len na osobu veriteľa a ktorých postúpenie neodporuje dohode veriteľa a dlžníka.
  2. Písomná forma: Zmluva o postúpení pohľadávky musí mať písomnú formu.
  3. Konkretizácia pohľadávky: V zmluve musí byť pohľadávka jasne a jednoznačne identifikovaná.
  4. Identifikácia zmluvných strán: Zmluva musí obsahovať identifikáciu postupcu (pôvodného veriteľa) a postupníka (nového veriteľa).
  5. Identifikácia dlžníka: Potrebná je identifikácia dlžníka, či už ide o fyzickú alebo právnickú osobu.
  6. Špecifikácia pohľadávky: Musí byť uvedená výška pohľadávky, titul vzniku a splatnosť.
  7. Záväzok postúpiť a prijať pohľadávku: Zmluva musí obsahovať záväzok postupcu postúpiť pohľadávku a záväzok postupníka prijať ju.

Bezodplatné postúpenie pohľadávky

Pohľadávku je možné postúpiť odplatne alebo bezodplatne. Pri bezodplatnom postúpení pohľadávky postupca neobdrží od postupníka žiadnu odplatu.

Prečítajte si tiež: Právne aspekty postúpenia kaucie

Účtovné aspekty bezodplatného postúpenia pohľadávky

V sústave jednoduchého účtovníctva sa postúpenie pohľadávky u postupcu účtuje ako vyradenie pohľadávky z knihy pohľadávok. V peňažnom denníku sa účtuje príjem za postúpenie pohľadávky uhradený postupníkom.

Daňové aspekty bezodplatného postúpenia pohľadávky

Podľa § 17 ods. 12 písm. a) ZDP je súčasťou základu dane daňovníka s príjmami patriacimi do § 6 ZDP účtujúceho v JÚ aj hodnota pohľadávky pri jej postúpení, a to aj v prípade, ak je postúpená za cenu nižšiu než menovitú hodnotu. Pri jej postúpení za cenu vyššiu sa za príjem považuje táto vyššia cena. Do základu dane z príjmov musí byť zaúčtovaný minimálne príjem vo výške menovitej hodnoty pohľadávky.

Účtovanie postúpenia pohľadávky v jednoduchom účtovníctve

Pri postúpení pohľadávky v jednoduchom účtovníctve postupuje daňovník nasledovne:

  • Základ dane daňovníka, ktorý postupuje pohľadávku, sa zvýši o menovitú hodnotu pohľadávky pri jej postúpení, a to aj ak ide o pohľadávku, ktorú daňovník postúpil za cenu nižšiu, ako je jej menovitá hodnota.
  • Základ dane daňovníka, ktorý prijal postúpenú pohľadávku, sa zníži o sumu vo výške zaplatenej obstarávacej ceny pohľadávky nadobudnutej postúpením v zdaňovacom období, v ktorom došlo k úhrade dlžníkom alebo postupníkom pri jej ďalšom postúpení, najviac však do výšky príjmov plynúcich z tejto úhrady.

Ak je súčasťou postúpenia pohľadávky aj jej príslušenstvo, daňovým výdavkom je aj hodnota príslušenstva (úroky, poplatky), ak bola zahrnutá do zdaniteľných príjmov. Daňový výdavok sa uzná najviac do výšky príjmu plynúceho z postúpenia príslušenstva pohľadávky.

Postup účtovania u postupcu (veriteľa)

Ak postupca dostal úhradu pohľadávky v účtovnom období, v ktorom bola postúpená:

Prečítajte si tiež: Daňové dôsledky postúpenia pohľadávky zdarma

  • V knihe pohľadávok dátumom účinnosti zmluvy o postúpení pohľadávky zaúčtuje zánik postúpenej pohľadávky v menovitej hodnote.
  • Dátumom účinnosti zmluvy o postúpení pohľadávky zaúčtuje vznik novej pohľadávky voči postupníkovi v cene, na ktorej sa zmluvne s postupníkom dohodli v zmluve o postúpení pohľadávky.
  • Po úhrade tejto kúpnej ceny sa zaúčtuje zánik pohľadávky vyplývajúcej zo zmluvy o postúpení pohľadávky v ocenení dohodnutom s postupníkom.
  • V peňažnom denníku príjem z postúpenej pohľadávky sa zaúčtuje ako PRÍJEM OVPLYVŇUJÚCI ZÁKLAD DANE v členení OSTATNÉ PRÍJMY v okamihu jeho prijatia.

Ak bola pohľadávka postúpená za nižšiu cenu, ako je jej menovitá hodnota, v rámci uzávierkových účtovných operácií sa rozdiel medzi menovitou hodnotou pohľadávky a príjmom z postúpenej pohľadávky zaúčtuje ako PRÍJEM OVPLYVŇUJÚCI ZÁKLAD DANE v členení OSTATNÉ PRÍJMY.

Ak je postupca platiteľom dane z pridanej hodnoty a postupuje vlastnú pohľadávku, v účtovnom období, v ktorom bola pohľadávka postúpená, sa v peňažnom denníku v rámci uzávierkových účtovných operácií účtuje zníženie príjmu zahrnovaného do základu dane z príjmov v členení na ostatné príjmy, ktorý sa týka menovitej hodnoty pohľadávky, o sumu dane z pridanej hodnoty uplatnenú v cene tovaru alebo služby.

Ak postupca nedostal príjem z postúpenej pohľadávky v období, kedy bola pohľadávka postúpená

  • V knihe pohľadávok ku dňu zmluvne dohodnutému v zmluve o postúpení pohľadávky zaúčtuje zánik postúpenej pohľadávky v menovitej hodnote.
  • Ku dňu zmluvne dohodnutému v zmluve o postúpení pohľadávky zaúčtuje vznik pohľadávky na základe zmluvy o postúpení pohľadávok vo výške dohodnutej kúpnej ceny s postupníkom.
  • V peňažnom denníku v rámci uzávierkových účtovných operácií sa ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, postúpená pohľadávka zaúčtuje ako PRÍJEM OVPLYVŇUJÚCI ZÁKLAD DANE v členení OSTATNÉ PRÍJMY, a to buď v menovitej hodnote, alebo v hodnote pohľadávky na základe zmluvy o postúpení pohľadávky, ak je táto vyššia ako menovitá hodnota pohľadávky.

Daňovník musí zaúčtovať hodnotu postúpenej pohľadávky do príjmov ovplyvňujúcich základ dane za to obdobie, kedy došlo k postúpeniu pohľadávky bez ohľadu na to, či bola postúpená pohľadávka od postupníka uhradená.

Ak postupca inkasoval príjem za postúpenú pohľadávku v nasledovnom účtovnom období

Prečítajte si tiež: Účtovanie postúpenia pohľadávky

  • V knihe pohľadávok zaúčtuje sa zánik postúpenej pohľadávky z dôvodu jej úhrady.
  • V peňažnom denníku príjem z postúpenej pohľadávky zaúčtuje ako PRÍJEM NEOVPLYVŇUJÚCI ZÁKLAD DANE.

Postup účtovania u postupníka (nový veriteľ)

  • V knihe záväzkov k zmluvne dohodnutému dňu na základe zmluvy o postúpení pohľadávky zaúčtuje záväzok voči postupcovi (kto mu postupuje pohľadávku) v cene, za ktorú pohľadávku obstaral. Túto cenu musí postupcovi zaplatiť.
  • Pri úhrade postúpenej pohľadávky postupcovi v knihe záväzkov zaúčtuje zánik záväzku z postúpenej pohľadávky voči postupcovi.
  • V knihe pohľadávok vzniká mu pohľadávka voči dlžníkovi, lebo sa stal novým veriteľom, pohľadávku účtuje za cenu, za ktorú bola obstaraná, uvedie tu však okrem obstarávacej ceny aj menovitú hodnotu pohľadávky.
  • Pri inkase (úhrade) pohľadávky od dlžníka úhradu od dlžníka zaúčtuje v knihe pohľadávok ako zánik pohľadávky v knihe pohľadávok.
  • V peňažnom denníku úhradu postúpenej pohľadávky postupcovi zaúčtuje v peňažnom denníku ako VÝDAVOK NEOVPLYVŇUJÚCI ZÁKLAD DANE.
  • Inkaso (úhradu) pohľadávky od dlžníka zaúčtuje v peňažnom denníku ako PRÍJEM OVPLYVŇUJÚCI ZÁKLAD DANE v členení OSTATNÉ PRÍJMY.
  • Ku dňu zostavenia účtovnej závierky sa cez uzávierkovú účtovnú operáciu zaúčtuje výdavok na obstaranie pohľadávky vo výške inkasa pohľadávky od dlžníka, maximálne však do výšky dohodnutej kúpnej ceny, ako VÝDAVOK OVPLYVŇUJÚCI ZÁKLAD DANE v členení OSTATNÉ VÝDAVKY.

Ak inkaso pohľadávky od dlžníka je vyššie ako obstarávacia cena pohľadávky u postupníka, výdavok na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov bude maximálne dohodnutá cena pohľadávky zaplatená postupcovi v zmysle zmluvy.

Ak ku dnu zostavenia účtovnej závierky nie je pohľadávka dlžníkom zaplatená, možno ju zaúčtovať cez uzávierkovú účtovnú operáciu ako VÝDAVOK OVPLYVŇUJÚCI ZÁKLAD DANE v členení OSTATNÉ VÝDAVKY vo výške zaplatenej obstarávacej ceny tejto pohľadávky.

Odpis pohľadávky

Odpis pohľadávky sa účtuje priamo oproti súvahovému aktívnemu účtu pohľadávky. Účtovanie odpisu pohľadávky upravuje ustanovenie § 68 ods. 5 postupov účtovania, pričom sa použije účet 546 - Odpis pohľadávky. Na účet 546 sa účtuje aj postúpenie pohľadávky, v prospech účtu 646 - výnosy z odpísaných pohľadávok účtujú aj výnosy z postúpenia.

Daňová uznateľnosť odpisu pohľadávky

Odpis nepremlčanej pohľadávky v menovitej hodnote bez príslušenstva alebo jej neuhradenej časti je daňovým výdavkom podľa § 19 ods.2 písm. h) ZDP.

Pokiaľ bola v minulosti k pohľadávke, ktorá je už premlčaná v čase odpisu, vytvorená daňovo uznaná opravná položka, daňovník v súlade s § 17 ods. 28 písm. b) zákona o dani z príjmov v zdaňovacom období, v ktorom došlo k odpisu pohľadávky, základ dane zvýši o sumu opravnej položky, ktorej tvorba bola uznaná za daňový výdavok podľa § 20 ods. 14 písm. c) zákona o dani z príjmov a súčasne v tej istej výške základ dane zníži o výdavok (náklad) podľa § 19 ods. 2 písm. h) ZDP.

Ak v minulosti nebola vytvorená opravná položka k pohľadávke, ktorá je v čase odpisu už premlčaná, odpis takejto pohľadávky nie je daňovým výdavkom podľa § 19 ods. 2 písm. h) ZDP.

Opravné položky k pohľadávkam

Podľa § 20 ods.14 zákona o dani z príjmov opravné položky k nepremlčaným pohľadávkam ocenených v menovitej hodnote, ktoré vznikli od 1. 1. 2004, je možné tvoriť len v prípadoch stanovených zákonom.

Z ustanovenia § 20 ods. 14 ZDP sú vylúčené opravné položky k pohľadávkam, ktoré boli nadobudnuté postúpením, alebo k pohľadávkam, ktoré možno vzájomne započítať so splatnými záväzkami voči dlžníkovi.

Príklad na účtovanie bezodplatného postúpenia pohľadávky

Podnikateľ A postúpil v roku 2023 podnikateľovi C pohľadávku voči podnikateľovi B v menovitej hodnote 15 000 € za dohodnutú sumu 10 500 €.

Účtovanie v roku 2023, kedy došlo k postúpeniu pohľadávky

Kniha pohľadávok

Na základe zmluvy o postúpení pohľadávok zaeviduje zánik pohľadávky voči podnikateľovi B v menovitej hodnote 15 000 €.

Peňažný denník

K 31.12.2023 sa zaúčtujú uzávierkové účtovné operácie - PRÍJEM OVPLYVŇUJÚCI ZÁKLAD DANE - OSTATNÉ PRÍJMY - menovitá hodnota pohľadávky 15 000 €.

Napriek tomu, že podnikateľ A postúpil pohľadávku za 10 500 €, je povinný zvýšiť svoj základ dane o menovitú hodnotu tejto pohľadávky.

Účtovanie u postupníka (nový veriteľ)

Podnikateľ C (postupník) obstaral od podnikateľa A pohľadávku voči podnikateľovi B za 10 500 € v roku 2023. Za túto pohľadávku zaplatil podnikateľovi A v roku 2023. Menovitá hodnota tejto pohľadávky je 15 000 €. Dlžník (podnikateľ B) uhradí podnikateľovi C pohľadávku vo výške 15 000 € v roku 2024.

Účtovanie v roku 2023, kedy došlo k postúpeniu pohľadávky

  • V knihe záväzkov: na základe zmluvy o postúpení pohľadávok zaeviduje vznik záväzku z postúpenej pohľadávky voči podnikateľovi A vo výške 10 500 €.
  • V knihe pohľadávok: na základe zmluvy o postúpení pohľadávok zaeviduje vznik pohľadávky z postúpenia pohľadávky voči podnikateľovi B vo výške 10 500 € (menovitá hodnota pohľadávky je 15 000 €).
  • Úhradu postúpenej pohľadávky voči podnikateľovi A:
    • V knihe záväzkov: zánik záväzku z postúpenej pohľadávky vo výške 10 500 €.
    • V peňažnom denníku: úhradu záväzku voči podnikateľovi A z postúpenej pohľadávky ako VÝDAVOK NEOVPLYVŇUJÚCI ZÁKLAD DANE vo výške 10 500 €.

Účtovanie v roku 2024, kedy došlo k úhrade pohľadávky dlžníkom

  • Inkaso (úhradu) pohľadávky od podnikateľa B (dlžníka)
    • Kniha pohľadávok zánik pohľadávky voči podnikateľovi B vo výške 15 000 €.
    • Peňažný denník inkaso pohľadávky od podnikateľa B ako PRÍJEM OVPLYVŇUJÚCI ZÁKLAD DANE - OSTATNÉ PRÍJMY vo výške 15 000 €.
    • Peňažný denník k 31.12.2024 Zaplatenú obstarávaciu cenu pohľadávky voči postupcovi vo výške 10 500 € zaúčtuje cez uzávierkové účtovné operácie ako VÝDAVOK OVPLYVŇUJÚCI ZÁKLAD DANE - OSTATNÉ VÝDAVKY.

Keďže inkaso pohľadávky od dlžníka je vyššie ako obstarávacia cena pohľadávky u postupníka, výdavok na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov bude maximálne dohodnutá cena pohľadávky zaplatená postupcovi v zmysle zmluvy o postúpení pohľadávky.

tags: #postúpenie #pohľadávky #bezodplatne #podmienky

Ďalšie články