Daňové hľadisko pri bezodplatnom postúpení pohľadávky postupcovi

Postúpenie pohľadávky, známe aj ako cesia, predstavuje prevod práva veriteľa na inú osobu. V slovenskom právnom systéme je táto problematika upravená v Občianskom zákonníku (§ 524 až § 530), konkrétne v štvrtej časti ôsmej hlavy, ktorá sa zaoberá zmenou v osobe veriteľa alebo dlžníka. Pohľadávku je možné postúpiť za odplatu alebo bezodplatne. Tento článok sa zameriava na daňové aspekty bezodplatného postúpenia pohľadávky u postupcu, teda u pôvodného veriteľa.

Úvod do problematiky postúpenia pohľadávky

Postúpenie pohľadávky je právny vzťah medzi pôvodným veriteľom (postupca alebo cedent) a novým veriteľom (postupník alebo cesionár). Zmluva o postúpení pohľadávky musí mať písomnú formu, ale na jej uzavretie nie je potrebný súhlas dlžníka. Postúpením pohľadávky sa dlžníkovi nezhoršuje jeho postavenie, pričom mu zostávajú zachované všetky práva a povinnosti, ktoré mal zo záväzku v čase postúpenia. Pôvodný alebo nový veriteľ je povinný bez zbytočného odkladu oznámiť postúpenie pohľadávky dlžníkovi, pričom nový veriteľ sa preukazuje písomnou dohodou.

Základné princípy zdaňovania príjmov podľa § 6 ZDP

Daňovníci, ktorí dosahujú príjmy podľa § 6 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov (ďalej len „ZDP“), t. j. príjmy z podnikania, z inej samostatnej zárobkovej činnosti, z prenájmu a z použitia diela a umeleckého výkonu, zisťujú základ dane z príjmov fyzickej osoby z rozdielu medzi príjmami a výdavkami. Pričom títo daňovníci môžu viesť jednoduché účtovníctvo (JÚ), podvojné účtovníctvo (PÚ) alebo daňovú evidenciu. Základ dane sa upravuje v súlade s § 17 ods. 1 písm. a) ZDP. Spôsob úpravy základu dane pri postúpení alebo vyradení pohľadávky je ustanovený v § 17 ods. 12 ZDP.

Úprava základu dane pri postúpení pohľadávky v JÚ a daňovej evidencii

Podľa § 17 ods. 12 písm. a) ZDP, daňovník s príjmami podľa § 6 ZDP, ktorý účtuje v sústave JÚ, alebo ktorý vedie daňovú evidenciu podľa § 6 ods. 11 alebo evidenciu podľa § 6 ods. 14 ZDP, pri postúpení pohľadávky zvýši základ dane o rozdiel medzi menovitou hodnotou pohľadávky a príjmom z jej postúpenia. Ak daňovník prijme úhradu za postúpenie pohľadávky, táto úhrada sa už nezahŕňa do základu dane, pretože už bola zohľadnená pri úprave základu dane v predchádzajúcom zdaňovacom období (§ 17 ods. 3 písm. c) ZDP).

Bezodplatné postúpenie pohľadávky a jeho daňové dôsledky

V prípade bezodplatného postúpenia pohľadávky, teda ak postupca nezíska žiadny príjem, je potrebné vychádzať z ustanovenia § 17 ods. 12 písm. a) ZDP. Keďže príjem z postúpenia je nulový, základ dane sa zvýši o celú menovitú hodnotu pohľadávky.

Prečítajte si tiež: Účtovanie postúpenia pohľadávky

Príklad

Obchodná spoločnosť A na základe darovacej zmluvy postúpila charitatívnej nadácii pohľadávku voči obchodnej spoločnosti B vo výške 1 190 €. Obchodná spoločnosť A písomne oznámila spoločnosti B postúpenie pohľadávky. V tomto prípade, ak spoločnosť A účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva alebo vedie daňovú evidenciu, zvýši svoj základ dane o sumu 1 190 €.

Účtovné aspekty postúpenia pohľadávky

Postúpenie pohľadávky je účtovným prípadom v zmysle zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve. Postúpením pohľadávky dochádza v účtovnej jednotke k pohybu majetku, konkrétne k úbytku postúpenej pohľadávky a zároveň k prípadnému prírastku inej pohľadávky (ak je postúpenie odplatné).

Účtovanie u postupcu (pôvodného veriteľa) v JÚ

V súlade s § 14 ods. 8 až 11 postupov účtovania pre podnikateľov, pri postúpení pohľadávky sa v peňažnom denníku účtuje:

• Pri odplatnom postúpení: Príjem z postúpenia pohľadávky sa účtuje ako zdaniteľný príjem.
• Pri bezodplatnom postúpení: Neúčtuje sa žiadny príjem, ale v súlade s § 17 ods. 12 písm. a) ZDP sa zvýši základ dane o menovitú hodnotu pohľadávky.

Pohľadávky nadobudnuté postúpením

Pohľadávky nadobudnuté postúpením sa v súlade s § 25 ods. 1 písm. a) štvrtého bodu zákona o účtovníctve oceňujú obstarávacou cenou, čo je cena, za ktorú sa majetok obstaral a náklady súvisiace s jeho obstaraním [§ 25 ods. 6 písm. b) zákona o účtovníctve].

Postúpenie pohľadávky a daň z pridanej hodnoty (DPH)

V zmysle § 10 ods. 2 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty, postúpenie pohľadávky sa nepovažuje za dodanie služby. To znamená, že zákon o DPH sa pri postúpení pohľadávok neuplatňuje vôbec. Postúpenie pohľadávok nie je predmetom dane, a preto je nesprávne považovať ho za plnenie oslobodené od dane.

Prečítajte si tiež: Postúpenie v slovenskom práve

Faktoring ako forma postúpenia pohľadávok

Faktoring je odkúpenie krátkodobých pohľadávok veriteľa špecializovanou firmou (faktorom). Podstata faktoringu spočíva v prevzatí oprávnenia veriteľa vymáhať splnenie záväzku faktorom za odplatu. Faktor poskytne klientovi tzv. preklenovací úver v dohodnutej výške (obvykle až do výšky 70 % - 80 % z hodnoty postúpenej pohľadávky). Voči odberateľom následne vystupuje ako nový veriteľ a pri nedodržaní lehoty splatnosti zabezpečuje ďalší inkasný postup od upomienkovania až po právne vymáhanie.

Daňové výdavky a postúpenie pohľadávok

Na účely zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov daňovým výdavkom je výdavok (náklad) na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov preukázateľne vynaložený daňovníkom, zaúčtovaný v účtovníctve daňovníka alebo zaevidovaný v evidencii daňovníka podľa § 6 ods. 11 ZDP. Postúpenie pohľadávky je vlastne z pohľadu postupcu predaj majetku a z pohľadu postupníka obstaranie (nákup) majetku. Veriteľ predajom pohľadávky dosahuje zdaniteľný príjem.

Opravné položky k pohľadávkam a ich vplyv na daňové výdavky pri postúpení

Pri posúdení daňovo akceptovateľnej menovitej hodnoty postúpenej pohľadávky do výšky opravnej položky, ktorá by bola v momente postúpenia uznaným daňovým výdavkom, prichádza do úvahy výška daňovej opravnej položky podľa § 20 ods. 10 až 12 a § 20 ods. 14 ZDP.

Prečítajte si tiež: Prehľad o Postúpení Pohľadávky a Katastri

tags: #postúpenie #pohľadávky #bezodplatne #u #postupcu #daňové